Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. N 5)

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В ней раскрываются: динамика важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организация за ряд лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и долгосрочные финансовые вложения; позиция организации в отношении заемных средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР); затраты на природоохранные мероприятия; иная информация.

Отдельные показатели, включенные в образец формы приложения к бухгалтерскому балансу, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учёта внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.

Представлять форму N 5 нужно не всем. Так, этот бланк не обязаны составлять малые предприятия, которые не подпадают под обязательный аудит, а также общественные организации, не занимающиеся предпринимательством и не имеющие, кроме выбытия имущества, оборотов по реализации товаров, работ и услуг. Остальным организациям составить форму N 5 придется.

Раздел "Нематериальные активы"

Является расшифровочной таблицей к статье баланса "Нематериальные активы" (стр. 110 образца ф. N 1), представляя наличие, поступление и выбытие нематериальных активов в аналитическом разрезе по видам нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/2007 "Учёт нематериальных активов", утвержденным приказом Минфина России от 27 декабря 2007 N 153н, и отражаемых на счете 04 "Нематериальные активы".

Часть активов, называемых расходами на НИОКР, отражается в отдельной расшифровочной таблице.

В данной таблице также указываются суммы накопленной амортизации по НА на начало и конец года, отражаемые на счете 05 "Амортизация нематериальных активов".

Отражать оборот по кредиту счетов учёта расходов и кредиту счета 04 "Нематериальные активы" как выбытие нематериальных активов в данной таблице не следует. Расшифровка "в том числе" должна соответствовать имеющимся у предприятия видам нематериальных активов.

Раздел "Основные средства"

Является расшифровочной таблицей к стр. "Основные средства" бухгалтерского баланса (стр. 120 образца ф. N 1). В ф. N 5 основные средства (ОС) отражаются в традиционной классификации по видам: здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот; многолетние насаждения; другие виды основных средств; земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель.

Информация об амортизации ОС представляется в образце ф. N 5 менее подробно, чем информация о стоимости самих объектов ОС. Обособленно отражаются только суммы амортизации здании и сооружений; машин, оборудования и транспортных средств. Накопленная амортизация на начало и конец отчетного года всех остальных видов основных средств отражается по строке "Другие". Данные о суммах накопленной амортизации по лизинговому имуществу у предприятий-лизингодателей отражаются не в данной таблице, а отдельно в расшифровочной таблице "Доходные вложения в материальные ценности".

Раздел "Доходные вложения в материальные ценности"

Является расшифровочной таблицей к стр. "Доходные вложения в материальные ценности" (стр. 135 образца ф. N 1). В таблицу включаются данные аналитического учёта по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности". На этом счете предприятия-лизингодатели отражают имущество, предназначенное для передачи в лизинг, а предприятия, осуществляющие деятельность по сдаче имущества в прокат, - активы, представляемые по договору проката.

Раздел "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы"

Расходы организации на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно от нематериальных активов, которые являются таковыми в соответствии с ПБУ 14/2007. Так же обособленно они отражаются в ф. N 5, а именно - в таблице "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы".

Расходы на НИОКР принимаются к бухгалтерскому учёту на счете 04 "Нематериальные активы" в сумме фактических затрат на приобретение. При этом производится запись по дебету счета 04 и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". При списании в соответствии с принятой предприятием учётной политикой расходов на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд, на расходы по обычным видам деятельности кредитуется счет 04 в корреспонденции с дебетом счетов учёта затрат (20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" и т.д.). Остаток по счету 04, субсчет "НИОКР", отражаемый по гр. 6 "Наличие на конец отчетного года", представляет собой остаток несписанных расходов.

Если использование результатов НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд прекращается раньше запланированного срока, то суммы расходов, не отнесенные на расходы по обычным видам деятельности, списываются с кредита счета 04, субсчет "НИОКР" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Данный оборот отражается справочно. в стр. "Сумма не давших положительных результатов расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отнесенных".

Раздел "Расходы на освоение природных ресурсов"

В данной таблице должны отражаться расходы на освоение природных ресурсов, носящие капитальный характер и приводящие к созданию внеоборотных активов по аналогии с расходами на НИОКР, рассмотренными в предыдущей таблице. Расходы на освоение природных ресурсов, накапливаемые на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и давшие результат, учитываются после завершения мероприятий по освоению природных ресурсов как внеоборотные активы.

Справочно в данной таблице отражается сумма расходов по участкам недр, не законченных поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами, накопленная на счете 08, а также сумма безрезультатно понесенных расходов на освоение природных ресурсов и отражаемых по дебету счета 91 "Прочие расходы", субсчет "Прочие расходы" и кредиту счета 08.

Раздел "Финансовые вложения"

В соответствии с п. 41 ПБУ 19/02 "Учёт финансовых вложений" в бухгалтерской отчетности финансовые вложения, в зависимости от срока обращения (погашения), должны подразделяться на краткосрочные и долгосрочные. Согласно п. 19 ПБУ 4/99 активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, а все прочие активы и обязательства представляются как долгосрочные. Поэтому такие финансовые вложения, как акции или вклады в уставные капиталы других организаций, не имеющие срока обращения (погашения), всегда отражаются как долгосрочные.

Для заполнения всех остальных строк таблицы следует использовать данные аналитического учёта по видам финансовых вложений, а внутри видов - по срокам обращения (погашения).

Из общей суммы финансовых вложений отдельной строкой должны быть выделены вложения, имеющие текущую рыночную стоимость.

Из вкладов в уставные капиталы других организаций отдельно должны быть выделены вклады в дочерние и зависимые хозяйственные общества. В соответствии со ст. 105 Гражданского кодекса РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество может определять принимаемые им решения. Такую возможность дает наличие преобладающего участия в уставном капитале такого общества, заключенный договор. Зависимым признается общество, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью (ст. 106 ГК РФ).

Таблица "Дебиторская и кредиторская задолженность"

Данная таблица является расшифровочной таблицей к строкам "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" и "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" актива бухгалтерского баланса. В образце ф. N 1 это стр. 230 и 240.

По стр. "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)" бухгалтерского баланса отражается долгосрочная дебиторская задолженность. По отдельной строке (в образце ф. N 1 она не имеет кода) отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, т.е. дебетовая часть развернутого сальдо по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

В ф. N 5 обособленно отражаются дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, остаток выданных предприятием авансов - дебетовая часть развернутого сальдо по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", прочая дебиторская задолженность.

По стр. "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)" бухгалтерского баланса отражается краткосрочная дебиторская задолженность. В отдельной строке (в образце ф. N 1 она также не имеет кода) отражается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. В ф. N 5 обособленно отражаются дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, авансы выданные и прочая краткосрочная дебиторская задолженность.

В отличие от ранее действовавшего порядка, в настоящее время отсутствует необходимость выделения по отдельной строке дебиторской задолженности, превышающей 3 месяца. В рассматриваемой таблице также не нужно приводить обороты по счетам расчетов, достоверное отражение которых в ф. N 5 раньше представляло для бухгалтеров большую сложность.

Кредиторская задолженность в образце ф. N 1 подлежит более детальному раскрытию по сравнению с дебиторской задолженностью. В отличие от бухгалтерского баланса, в ф. N 5 в составе кредиторской задолженности отражается также задолженность по кредитам и займам, отражаемая обособленно по стр. "Займы и кредиты".

Раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)"

В таблице должны быть представлены расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты.

Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учёта внутрихозяйственного оборота. К нему относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к внутрихозяйственному обороту затраты на исправление исправимого брака и потери от неисправимого брака; затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами; расходы, связанные со списанием активов, и иные расходы, списываемые в установленном порядке на счета учёта финансовых результатов и капитала.

В форме приводятся также изменения остатков незавершенного производства (счет 20 "Основное производство"), расходов будущих периодов (счет 97 "Расходы будущих периодов") и резервов предстоящих расходов (счет 96 "Резервы предстоящих расходов").

Раздел "Обеспечения"

Эта таблица является расшифровочной к справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах к ф. N 1. В данной справке приводятся по отдельным строкам обеспечения обязательств и платежей полученные (забалансовый счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные") и выданные (забалансовый счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные").

В ф. N 5 следует указать качественные характеристики полученных и выданных обеспечений (векселя, имущество).

Таблица "Государственная помощь"

В соответствии с п. 16 ПБУ 13/2000 "Учёт государственной помощи", утвержденного приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 92н, бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учёте в общем порядке, принятом для учёта заемных средств. В данной таблице должен быть указан кредитовый оборот по счету 86 "Целевое финансирование", на котором отражаются остатки полученных из бюджета средств, учтенных на счете в разрезе источников поступления.

В ф. N 5 следует отразить полученные предприятием бюджетные кредиты, учтенные на счете 66 "Краткосрочные кредиты и займы" или 67 "Долгосрочные кредиты и займы" на отдельных субсчетах.

При этом к бюджетным кредитам не относятся налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и платежей и других обязательств. В то же время получение бюджетных кредитов в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество), и в других формах отражается в рассматриваемой таблице.

Дата добавления: 2015-08-10