Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Справка это составная часть баланса. В ней отражается стоимость ценностей, учтенных на забалансовых счетах.

Основные средства, которые не принадлежат фирме на праве собственности, указываются в строке 910 "Арендованные основные средства". При этом необходимо выделить стоимость основных средств, находящихся в фирме по договору лизинга (строка 911).

По строке 920 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение", можно отразить. В составе товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, учитываются:

- товарно-материальные ценности, ошибочно адресованные данной организации;

- оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организации-поставщика;

- полученные от поставщиков товарно-материальные ценности, от оплаты которых организация отказалась ввиду порчи, поломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т.д.;

- полученные от поставщиков неоплаченные товарно-материальные ценности, если по условиям договора их использование и распоряжение ими запрещено до момента оплаты;

- имущество, приобретенное для комитента (принципала, доверителя);

- товарно-материальные ценности, принятые на хранение по прочим основаниям.

Указанные товарно-материальные ценности учитываются на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Кроме того, в составе товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в бухгалтерской отчетности могут отражаться:

1) давальческие материалы, т.е. материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции. Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку";

2) оборудование, полученное организацией от заказчиков для монтажа и учитываемое на забалансовом счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа".

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные ценности в договоре или цены, согласованной с собственником, эти ценности могут учитываться по условной оценке (например, по рыночной стоимости).

Товары, принадлежащие другим фирмам, которые вы собираетесь продавать по договору комиссии (агентскому, поручения), указываются по строке 930 "Товары, принятые на комиссию". При этом отражать их на счете 41 "Товары" нельзя.

Дебиторская задолженность списывается с баланса, когда должник признан банкротом или прошло три года с момента ее возникновения. Однако еще в течение пяти лет после этого она учитывается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Остаток по нему переносится в строку 940 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". До истечения пяти лет такую задолженность можно списать, если должник погасил долг или его фирма была ликвидирована.

Суммы гарантий, которые вы получили от других фирм, записываются по строке 950 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

В соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 008 могут учитываться следующие виды полученных обеспечений:

- залог;

- поручительство;

- удерживаемое имущество должника;

- банковская гарантия;

- аккредитив, открытый на имя организации третьим лицом, и т.п.

Не рассматриваются в качестве полученных обеспечений поручительства третьих лиц по обязательствам организации.

К бухгалтерскому учету полученная банковская гарантия принимается в указанной в ней сумме; стоимость предмета залога отражается в согласованной сторонами сумме и т.п. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора, т.е. как сумма обязательств, в обеспечение которых получена гарантия.

Если же, наоборот, такие гарантии выдала ваша фирма, их сумма показывается по строке 960 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

В соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 009 могут учитываться следующие виды обеспечений:

- предоставленные залоги;

- предоставленные поручительства;

- принятые на себя ручательства за исполнение сделки покупателями (делькредере);

- удерживаемое кредитором имущество, принадлежащее организации, и т.п.

Выданные кредиторам организации поручительства третьих лиц по обязательствам организации не рассматриваются в качестве выданных обеспечений обязательств и платежей.

К бухгалтерскому учету выданные обеспечения принимаются в суммах, указанных в договорах залога, поручительства и т.п. В случае если в договоре не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора, т.е. в сумме обеспечиваемого обязательства.

Фирма может иметь объекты жилищного фонда, которые не используются для получения дохода. Согласно пункту 17 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учёте по ним начисляется не амортизация, а износ. Сведения о начисленных суммах указываются в строке 970 "Износ жилищного фонда".

Сумма износа по объектам внешнего благоустройства отражается в строке 980 "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов".

Строку 990 "Нематериальные активы, полученные в пользование" должны заполнять фирмы, которые получили право на использование объектов интеллектуальной собственности (товарного знака, изобретения, компьютерной программы и т.п.). Такие нематериальные активы учитываются за балансом по стоимости, указанной в договоре.

По свободной строке может отражаться информация о прочих, не упомянутых выше, ценностях, которые по правилам бухгалтерского учета учитываются за балансом, а также об условных правах и обязательствах. В случае необходимости организация может ввести в Справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, несколько дополнительных строк, самостоятельно назвав и закодировав их.

По свободной строке Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, могут отражаться следующие объекты учета.

1. Бланки строгой отчетности (например, бланки трудовых книжек, векселей, билетов, абонементов, квитанционные книжки). Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 "Бланки строгой отчетности" в условной оценке (например, по стоимости приобретения) (Инструкция по применению Плана счетов).

2. Лизинговое имущество, переданное лизингодателем лизингополучателю, если в соответствии с условиями договора лизинга оно учитывается на балансе лизингополучателя.

При передаче имущества лизингополучателю лизингодатель списывает указанное имущество с баланса и принимает на забалансовый учет (на счет 011 "Основные средства, сданные в аренду") в оценке, указанной в договоре лизинга.

3. Специальная одежда и специальная оснастка, срок эксплуатации которых не превышает 12 месяцев.

Стоимость таких активов в соответствии с учетной политикой организации может единовременно списываться в дебет счетов учета затрат на производство в момент их передачи в производство (эксплуатацию). С целью обеспечения сохранности указанных активов их фактическая себестоимость приобретения (изготовления) может приниматься к учету на забалансовый счет.

Инструкцией по применению Плана счетов такой забалансовый счет не предусмотрен, поэтому организация вводит его самостоятельно, назвав его, например, "Специальная одежда и специальная оснастка в эксплуатации".

4. Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу.

Такие объекты включаются в состав материально-производственных запасов. При передаче в эксплуатацию их стоимость признается расходом (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением, например за балансом.

Отдельного забалансового счета для учета таких активов Инструкцией по применению Плана счетов не предусмотрено, но организация может ввести его самостоятельно, например, назвав "Активы со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью менее 20 000 руб.".

5. Проданные квартиры в жилом фонде, принадлежащем организации.

При продаже отдельных квартир в жилом доме организация-продавец списывает с баланса стоимость проданной квартиры с одновременным отражением ее стоимости на забалансовом счете.

Инструкция по применению Плана счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для отражения стоимости проданных квартир, находящихся в жилом фонде, принадлежащем организации, поэтому организация может ввести его самостоятельно, назвав его, например, "Проданные квартиры в жилом фонде, принадлежащем организации".

Дата добавления: 2015-08-10