Строка 150 Прочие внеоборотные активы.

К прочим внеоборотным активам организации могут относиться:

1. Вложения во внеоборотные активы организации, учитываемые на соответствующих субсчетах счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (за исключением субсчета 08-3 "Строительство объектов основных средств"), в частности затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов НМА или ОС (за исключением затрат на строительство объектов ОС), а также затраты, связанные с выполнением незавершенных НИОКР.

2. Расходы по завершенным НИОКР, результаты которых не подлежат правовой охране, учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно.

3. Ряд расходов, относящихся к будущим отчетным периодам и учитываемым на счете 97 "Расходы будущих периодов".

4. Стоимость многолетних насаждений, не достигших эксплуатационного возраста, учитываемая на счете 01 "Основные средства", субсчет 01-5 "Многолетние насаждения" (аналитический счет "Молодые насаждения").

Расходы организации на НИОКР и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации, учитываются на счете 04 "Нематериальные активы". В соответствии с требованиями ПБУ 17/02 они должны отражаться обособленно от НМА и подлежат отражению по статье "Прочие внеоборотные активы".

Итого по разделу 1: строка 190 равна сумме строк (110-150).

Раздел II "Оборотные активы"

Строка 210 "Запасы"

По данной статье показываются остатки МПЗ, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации, для продажи и перепродажи, других материальных ценностей, а также затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения) и расходы будущих периодов.

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о запасах организации, а именно:

- о предметах труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд;

- средствах труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте;

- затратах в незавершенном производстве;

- готовой продукции (продуктах производства);

- товарах и т.п.

Значение строки 210 равно сумме показателей строк с кодами 211-217.

К сырью, материалам и другим аналогичным ценностям (стр. 211), в частности, относятся:

1) материально-производственные запасы (МПЗ), используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

2) МПЗ, используемые для управленческих нужд организации;

3) тара и тарные материалы, используемые для упаковки и транспортировки продукции;

4) специальный инструмент и специальные приспособления - технические средства, обладающие индивидуальными (уникальными) свойствами и предназначенные для обеспечения условий изготовления (выпуска) конкретных видов продукции (выполнения работ, оказания услуг);

5) специальное оборудование - многократно используемые в производстве средства труда, которые обеспечивают условия для выполнения специфических (нестандартных) технологических операций;

6) специальная одежда - средства индивидуальной защиты работников организации;

7) детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств;

8) активы, в отношении которых выполняются условия, установленные п. 4 ПБУ 6/01, и стоимость которых не более 20 000 руб. за единицу (или иного лимита, установленного организацией);

9) временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на затраты строительных работ в составе накладных расходов, а срок использования не превышает 12 месяцев;

10) металлолом (утильсырье), полученный при выбытии основных средств и иного имущества, а также отходы производства и неисправимый.

Сырье, материалы и другие аналогичные ценности принимаются к учету по фактической себестоимости. Указанные материальные ценности, учитываемые на отдельных субсчетах счета 10 "Материалы", могут числиться на этом счете по фактической себестоимости или по учетным ценам.

В случае если поступление материалов отражается с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", то остаток по счету 15 показывает наличие МПЗ в пути на конец месяца (по договорной стоимости).

В общем случае фактическая себестоимость МПЗ не подлежит изменению (п. 12 ПБУ 5/01). Но по МПЗ, рыночная цена по которым снизилась или они морально устарели либо полностью или частично потеряли свои первоначальные качества, в бухгалтерском учете начисляется резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Для учета такого резерва предназначен счет 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей"

К животным на выращивании и откорме (стр. 212) относятся: молодняк животных; взрослые животные, находящиеся на откорме и в нагуле; птицы; звери; кролики; семьи пчел; взрослый скот, выбракованный из основного стада для продажи (с постановкой на откорм); скот, принятый от населения для продажи.

Животные на выращивании и откорме учитываются на счете 11 "Животные на выращивании и откорме" (на соответствующих субсчетах). Животные, приобретенные у других организаций и лиц, учитываются по фактической себестоимости приобретения (фактическим затратам) или учетным ценам; переведенные из основного стада - по остаточной стоимости или первоначальной (восстановительной) стоимости; приплод, привес и прирост животных - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической себестоимости выращивания.

Приобретение животных у других организаций и лиц может отражаться с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" (при применении учетных цен). Животные на выращивании и откорме, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

К незавершенному производству (НЗП) (стр. 213) относится продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки (п. 63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

В составе НЗП учитываются расходы по обычным видам деятельности, связанные с изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам (п. 8 ПБУ 10/99):

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Кроме того, в составе НЗП учитываются также выполненные этапы по незавершенным работам, имеющие самостоятельное значение, отражаемые в бухгалтерском учете на счете 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам".

У организаций, выполняющих работы по договорам строительного подряда (в том числе работы по восстановлению зданий, сооружений, судов), длительность выполнения которых составляет более одного отчетного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы, на отдельном субсчете к счету 46 может учитываться также выручка, признанная в бухгалтерском учете в периоде выполнения работ независимо от их принятия и оплаты заказчиком (далее - не предъявленная к оплате начисленная выручка). Выручка может признаваться либо способом "по мере готовности", либо исходя из размера фактически понесенных расходов, которые за отчетный период считаются возможными к возмещению. Начисленная выручка по предъявленным к оплате работам списывается на дебиторскую задолженность.

Способы оценки НЗП установлены п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Выполненные этапы по незавершенным работам, имеющие самостоятельное значение, учитываются по договорной стоимости (Инструкция по применению Плана счетов).

Не предъявленная к оплате начисленная выручка может отражаться в отчетности либо исходя из договорной стоимости, либо исходя из размера фактически понесенных расходов, которые за отчетный период считаются возможными к возмещению.

Под снижение стоимости незавершенного производства может создаваться резерв, учитываемый на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей". Расходы по обычным видам деятельности учитываются на следующих счетах бухгалтерского учета:

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 25 "Общепроизводственные расходы";

- 26 "Общехозяйственные расходы";

- 28 "Брак в производстве";

- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

При этом заметим, что счета учета затрат 25 и 26 сальдо на отчетную дату не имеют.

Затраты в незавершенном производстве учитываются на счетах 20, 21, 23, 28, 29.

Выполненные этапы по незавершенным работам, имеющим самостоятельное значение, и не предъявленная к оплате начисленная выручка учитываются на счете 46.

Готовая продукция (стр. 214) является частью МПЗ, предназначенных для продажи. Готовая продукция - это конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.

Готовая продукция принимается к учету по фактической производственной себестоимости. При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по учетным ценам, в частности по нормативной (плановой) себестоимости.

Информация о наличии и движении готовой продукции отражается на счете 43 "Готовая продукция".

Если учет готовой продукции ведется по учетным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на счете 43, на отдельном субсчете "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости".

При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости для выявления разницы между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по нормативной себестоимости может использоваться счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (Инструкция по применению Плана счетов). Счет 40 ежемесячно закрывается на счет 90 "Продажи" и сальдо на отчетную дату не имеет.

Товары являются частью МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи (абз. 6 п. 2 ПБУ 5/01).

Товары принимаются к учету по фактической себестоимости. Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут учитывать товары по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут учитывать товары по продажной стоимости.

Для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41 "Товары".

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, информация о торговых наценках (скидках, накидках) на товары отражается на счете 42 "Торговая наценка".

Поступление товаров и тары может отражаться с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без их использования в порядке, аналогичном порядку учета соответствующих операций с материалами (Инструкция по применению Плана счетов).

По строке 215 показывается стоимость ценностей, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете.

Такая ситуация может иметь место при отгрузке этих ценностей на экспорт, по договорам комиссии и иным аналогичным посредническим договорам, по договорам с особым порядком перехода права собственности, по договорам мены.

В составе товаров отгруженных могут учитываться:

- готовая продукция (готовые изделия);

- товары;

- работы;

- услуги;

- животные на выращивании и откорме;

- полуфабрикаты собственного производства;

- материалы и иные аналогичные ценности.

Товары отгруженные учитываются на счете 45 "Товары отгруженные" по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости.

По строке 216 отражается величина расходов, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам (при условии, что период их списания не превышает 12 месяцев).

В составе расходов будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов" учитываются, в частности:

- расходы на горно-подготовительные работы;

- расходы на подготовительные к производству работы в связи с их сезонным характером;

- расходы на освоение новых производств, установок и агрегатов;

- расходы на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- расходы на неравномерно производимый в течение года ремонт основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд);

- расходы на страхование;

- расходы на рекламу;

- стоимость лицензий на осуществление определенных видов деятельности;

- дисконт по облигациям и векселям;

- дополнительные затраты по займам и кредитам;

- расходы, понесенные в связи с предстоящими работами по договорам строительного подряда и сопутствующим договорам.

Также к расходам будущих периодов относится фиксированный разовый платеж за предоставление права пользования результатами интеллектуальной деятельности по лицензионным договорам (например, права пользования программами для ЭВМ и базами данных).

В составе прочих запасов и затрат (стр. 217) учитываются расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, а также расходы, связанные с заготовкой сельскохозяйственного сырья, скота и птицы, при их частичном списании со счета 44 "Расходы на продажу".

При частичном списании подлежат распределению:

1) в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

2) в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, - расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

3) в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, - расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья и расходы по заготовке скота и птицы.

При формировании показателя по статье "Запасы" показывается сумма дебетовых сальдо по счетам 10, 11, 15, 16, 41, 43, 44, 45, 46, 97 за вычетом кредитового сальдо по счету 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

Строка 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (220)

По данной строке отражается сумма НДС по приобретенным МПЗ, НМА, по осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога, перечисляемых в бюджет, или на соответствующие источники его покрытия, учитываемая на счете 19.

Тем не менее остаток на счете 19 на конец отчетного периода может возникать:

- при совершении экспортных операций (п. 3 ст. 172 НК РФ);

- при производстве товаров с длительным производственным циклом (п. 7 ст. 172 НК РФ);

- при уплате НДС налоговыми агентами (п. 3 ст. 171 НК РФ);

- при осуществлении расходов, нормируемых в целях налогообложения прибыли, когда на конец отчетного периода они не учтены полностью в составе расходов, но существует вероятность, что до конца года у организации возникнет право на признание их в целях налогообложения прибыли и, соответственно, право на вычет "входного" НДС по ним (п. 7 ст. 171 НК РФ);

- при ввозе товаров на территорию РФ (п. 1 ст. 172 НК РФ);

- когда от контрагента получены счета-фактуры, содержащие ошибки, либо в случае отсутствия счетов-фактур (п.п. 1, 2 ст. 169 НК РФ);

- при приобретении ОС и НМА;

- при приобретении товаров, работ, услуг, в том числе ОС и НМА, используемых как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. НДС в этом случае принимается к вычету либо учитывается в стоимости товаров, работ, услуг в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

Строка 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)"

По данной строке показывается величина долгосрочной дебиторской задолженности, которая в соответствии с условиями договоров должна быть оплачена не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. Отчетной датой является последний календарный день месяца.

Данные по счетам учёта расчетов организации с другими организациями и физическими лицами в бухгалтерском балансе приводятся в развернутом виде: по счетам аналитического учёта, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе; по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве.

В составе долгосрочной дебиторской задолженности может учитываться задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, а также прочих должников. Как правило, задолженность учредителей, а также работников по оплате труда и подотчетным суммам является краткосрочной, поэтому показатель по указанной строке не формирует.

Долгосрочная дебиторская задолженность в бухгалтерском учете отражается на счетах:

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в сумме перечисленной организации предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг;

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в сумме прочей, не перечисленной выше, долгосрочной дебиторской задолженности.

Организация может создавать резерв сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за реализованные продукцию, товары, работы и услуги, величина которого учитывается на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам".

В составе долгосрочной дебиторской задолженности учитывается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары (продукцию), выполненные работы, оказанные услуги, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В бухгалтерском учете данный вид дебиторской задолженности учитывается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Организация может создавать резерв сомнительных долгов по такой задолженности, величина которого учитывается на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Строка 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)"

По данной статье отражается дебиторская задолженность, срок погашения которой не более 12 месяцев после отчетной даты. Данные показываются развернуто.

В составе краткосрочной дебиторской задолженности может учитываться задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, а также прочих должников (в том числе учредителей, работников по оплате труда и подотчетным суммам, а также задолженность по уплате штрафных санкций). Данные виды дебиторской задолженности в бухгалтерском учете отражаются на счетах:

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в сумме задолженности за проданные товары, продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в сумме перечисленной предварительной оплаты (авансов) под поставку товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг;

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и сборов;

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в сумме излишне уплаченных (взысканных) налогов и взносов на обязательное социальное страхование, а также в сумме выплаченных пособий;

- 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в сумме излишне выплаченных работникам сумм оплаты труда, отпускных;

- 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в части подотчетных сумм, по которым не представлен отчет об их использовании, или неизрасходованных и не возвращенных в срок авансов, выплаченных в связи со служебной командировкой;

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" в сумме задолженности работников по беспроцентным займам, по возмещению материального ущерба;

- 75 "Расчеты с учредителями" в сумме невнесенного вклада в уставный капитал;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части прочей, не поименованной выше, краткосрочной дебиторской задолженности (в частности, по штрафным санкциям, процентам, начисленным по ценным бумагам, кредитам и займам).

Организация может создавать резерв сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги, величина которого учитывается на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам".

В составе краткосрочной дебиторской задолженности учитывается задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары (продукцию), выполненные работы, оказанные услуги, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. В бухгалтерском учете данный вид дебиторской задолженности учитывается на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Организация может создавать резерв сомнительных долгов по такой задолженности, величина которого учитывается на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Строка 250 "Краткосрочные финансовые вложения"

В соответствии с п. 38 ПБУ 19/02 стоимость финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость и по которым выявлено устойчивое существенное снижение их стоимости, показывается в бухгалтерской отчетности по учётной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их снижение.

По краткосрочным финансовым вложениям, обращающимся на ОРЦБ, показывается их текущая рыночная стоимость (т.е. первоначальная стоимость с учетом корректировок) по данным аналитического учета по счету 58 "Финансовые вложения" (п.п. 20, 24 ПБУ 19/02).

По краткосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом созданного по ним резерва, для чего используются данные аналитического учета по счетам 58 (55 "Специальные счета в банках", субсчет 55-3 "Депозитные счета", и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по предоставленным займам") и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".

Строка 260 "Денежные средства"

По данной статье показывается остаток денежных средств:

1) в кассе (сальдо счета 50)

- остаток наличных денежных средств в рублях;

- остаток наличных денежных средств в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату;

- наличие денежных документов (авиабилетов, почтовых марок, путевок и др.) - в сумме фактических затрат на приобретение. Денежные документы в иностранной валюте отражаются по курсу иностранной валюты к рублю, действующему на отчетную дату;

2) на расчетных счетах (сальдо счета 51);

3) на валютных счетах (сальдо счета 52);

4) на специальных счетах (сальдо счета 55) в кредитных организациях (за исключением сальдо по субсчету 3 "Депозитные счета", которое отражается в составе финансовых вложений):

- в аккредитивах;

- в чековых книжках;

- в иных платежных документах (кроме векселей);

- на текущих, особых и иных специальных счетах;

- об остатках средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению на отдельном банковском счете.

5) средства, находящиеся в пути (сальдо счета 57).

Строка 270 "Прочие оборотные активы"

По данной строке показывают суммы, не нашедшие отражения по другим группам статей раздела "Оборотные активы".

В составе прочих оборотных активов могут учитываться, например:

- стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

- суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты), отражаемые обособленно по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами";

- суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам;

- суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров (продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете), учитываемые организацией обособленно на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или на счете 45 "Товары отгруженные";

- суммы НДС и акцизов, начисленные по неподтвержденному экспорту и подлежащие впоследствии возмещению из бюджета;

- собственные акции (доли), выкупленные у акционеров (участников) с целью перепродажи.

Итого по разделу II: строка 290 представляет собой сумму строк (210-270).

Раздел III "Капитал и резервы"

Строка 410 "Уставный капитал"

По этой статье показывается величина уставного (складочного) капитала организации в соответствии с учредительными документами (при этом не имеет значения, полностью или частично оплачен участниками уставный капитал; задолженность учредителей следует отразить по строке 240), а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда.

В бухгалтерском учете на счете 80 "Уставный капитал" отражается сумма уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах и представляющая собой совокупность вкладов (долей, акций) учредителей (участников) организации. Сальдо по счету 80 соответствует размеру уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), зафиксированному в учредительных документах организации. Таким образом, не имеет значения, полностью участники на отчетную дату внесли свои вклады или нет.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия на счете 80 учитывают величину уставного фонда, сформированного в установленном порядке (абз. 1, 3 п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).

Увеличение или уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в учёте и отчетности только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Уставный (складочный) капитал в полной сумме, а также фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в Бухгалтерском балансе отдельно.

Заметим, что если организацией принято решение об увеличении (уменьшении) уставного капитала, то новый размер уставного капитала показывается в Бухгалтерском балансе только после регистрации изменений в учредительных документах организации. Даже если организация выкупила акции (доли) с целью уменьшения уставного капитала, то до государственной регистрации уменьшения уставного капитала полная сумма уставного капитала отражается по строке 410, а стоимость выкупленных акций (долей) показывается по строке 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров.

Строка 420 "Добавочный капитал"

Сюда нужно перенести кредитовый остаток по счету 83 "Добавочный капитал".

По данной статье отражаются:

- эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных обществом акций (за минусом издержек по их продаже);

- суммы дооценки в соответствии с установленным порядком внеоборотных активов (ОС) организации;

- курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации, представляющая собой разность между рублевой оценкой задолженности учредителя, оцененной в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу ЦБ РФ на дату поступления суммы вкладов, и рублевой оценкой этого вклада в учредительных документах (ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте").

Добавочный капитал в соответствии с ПБУ 6/01 уменьшается на суммы переоценки ОС, списываемые на счет 84 при выбытии ОС, ранее подвергшихся переоценке.

Строка 430 "Резервный капитал"

Отражается сумма резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с учредительными документами. Суммы резервов, образованных в соответствии с законодательством, и резервов, образованных в соответствии с учредительными документами, отражаются отдельными строками.

В обязательном порядке резервный фонд должны иметь только акционерные общества (ст. 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

В составе резервного капитала на счете 82 "Резервный капитал" в обществах с ограниченной ответственностью могут учитываться:

- резервный фонд;

- иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом.

В составе резервного капитала в акционерных обществах могут учитываться:

- резервный фонд;

- специальный фонд акционирования работников;

- специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям;

- иные фонды, создаваемые в соответствии с уставом общества, например фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров.

В составе резервного капитала в унитарных предприятиях могут учитываться:

- резервный фонд;

- иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия.

В составе резервного капитала, образованного в соответствии с законодательством, отражаются те фонды организации, которые она обязана создать в силу закона.

В акционерных обществах это:

- резервный фонд;

- специальный фонд акционирования работников (для акционерных обществ работников - так называемых народных предприятий).

В унитарных предприятиях это резервный фонд.

В составе резервного капитала, образованного в соответствии с учредительными документами, отражаются те фонды организации, которые она в силу закона создавать не обязана, но может это сделать, если создание фонда предусмотрено ее уставом.

В обществах с ограниченной ответственностью это могут быть любые фонды, созданные для резервирования средств на финансирование тех или иных мероприятий, включая резервный фонд.

В акционерных обществах в соответствии с уставом могут создаваться следующие резервы:

- фонд на выплату дивидендов по привилегированным акциям;

- фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров;

- иные фонды, создание которых законодательством не предусмотрено.

В унитарных предприятиях помимо резервного фонда, предусмотренного законодательством, в соответствии с уставом могут создаваться иные фонды, средства которых используются унитарными предприятиями только на цели, определенные федеральными законами, иными нормативными правовыми актами и уставом.

Создаваемые в соответствии с учредительными документами резервные фонды учитываются на счете 82 "Резервный капитал" обособленно.

Строка 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

По данной статье отражается в общей сумме:

- остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за предыдущие отчетные годы;

- нераспределенная прибыль или непокрытый убыток отчетного периода в сумме нетто.

Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода равна сумме чистой прибыли (чистого убытка) отчетного периода, т.е. прибыли (убытку) после налогообложения. Поэтому в случае если у организации отсутствует нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет и распределение промежуточных дивидендов в течение отчетного периода, то значение строки 470 совпадает со значением строки 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы N 2.

Сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", а сумма чистого убытка - по дебету счета 99.

Заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма нераспределенной прибыли учитывается по кредиту счета 84, а сумма непокрытого убытка - по дебету счета 84.

Начисление дивидендов (как промежуточных, так и по итогам года) отражается по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-2 "Расчеты по выплате доходов", и 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В соответствии с правилами бухгалтерского учета в ряде случаев организация обязана в межотчетный период по состоянию на 1 января отчетного года производить корректировки балансовых показателей, которые приводят к необходимости корректировать также сальдо по счету 84 (т.е. показатель нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)).

Перечислим эти случаи.

1. На нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) относятся результаты переоценки НМА, если:

- сумма уценки НМА превышает сумму его дооценки, зачисленную в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы;

- уценивается НМА, не дооценивавшийся ранее;

- дооценивается НМА, который ранее уценивался и сумма его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, отнесена на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в предыдущие отчетные годы.

2. Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) корректируется при изменении оценочных значений НМА (т.е. остаточной стоимости НМА):

- в случае уточнения срока полезного использования НМА;

- в случае уточнения способа начисления амортизации по НМА.

3. На нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) относятся результаты переоценки ОС, если:

- дооценивается объект ОС, который ранее уценивался и сумма его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отнесена на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) в предыдущие отчетные годы;

- сумма уценки объекта ОС превышает сумму его дооценки, зачисленную в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы;

- уценивается ОС, не дооценивавшийся ранее.

4. Величина нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) корректируется ретроспективным методом при изменениях учетной политики:

- вызванных изменением законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету (за исключением случаев, когда иное предусмотрено соответствующим законодательным или нормативным актом);

- в иных случаях изменения учетной политики.

Корректировка нераспределенной прибыли не производится, если оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. В этом случае используется перспективный метод.

5. На нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) относятся результаты пересчета отложенных налоговых активов и обязательств, вызванного изменением ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством РФ.

Итого по разделу III: сумма строк (410-470).

Раздел IV "Долгосрочные обязательства"

Строка 510 "Займы и кредиты"

Показываются непогашенные суммы полученных займов и кредитов, подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты, которые отражались на счете 67. Кредиты и займы отражают в учёте раздельно. На счете 67 учитываются:

- суммы займов (как денежных, так и полученных другими вещами, определенными родовыми признаками);

- банковских кредитов (в том числе в виде овердрафта (кредитования расчетного счета);

- бюджетных кредитов;

- вексельных обязательств;

- облигационных обязательств;

- расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств;

- товарных кредитов.

Заметим: по строке 510 нужно указать не только саму сумму кредитов (займов), но и величину процентов, которые по ним должна заплатить фирма.

В зависимости от выбранной в соответствии с ПБУ 15/2008 учётной политики в отношении долгосрочных кредитов и займов предприятие может:

- осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и/или кредита до возврата основной суммы долга остается не более 365 дней;

- учитывать заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

Если выбран первый способ, то непогашенные на конец отчетного периода суммы кредитов и займов, числящихся на счете 67, будут отражены в балансе по статье "Кредиты и займы" в разделе "Краткосрочные обязательства".

В пояснениях к бухгалтерскому балансу необходимо раскрыть, почему обязательства, ранее учтенные как долгосрочные, представлены в ф. N 1 в качестве краткосрочных.

Строка 515 "Отложенные налоговые обязательства"

По данной строке отражается сальдо счета 77 "Отложенные налоговые обязательства". Под отложенными налоговыми обязательствами понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах (п. 15 ПБУ 18/02).

В аналитическом учёте они учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Когда расходы в бухучёте признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом учёте, у фирмы появляются отложенные налоговые обязательства. Например, если организация, которая рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, отгрузила продукцию, но денег за нее не получила.

При этом сумма налога на прибыль, которую предприятие должно будет доплатить, называется отложенным налоговым обязательством. Для того чтобы посчитать этот показатель, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль.

Налогооблагаемая разница возникает у фирмы и в том случае, если у нее есть недоплата по налогу на прибыль. Только умножать ее на ставку налога на прибыль не нужно, так как она сама по себе уже является отложенным налоговым обязательством.

Строка 520 "Прочие долгосрочные обязательства"

Показываются долгосрочные обязательства, не нашедшие отражения в строках "Займы и кредиты", "Отложенные налоговые обязательства".

В составе прочих долгосрочных обязательств может учитываться кредиторская задолженность и обязательства, учитываемые на следующих счетах бухгалтерского учета:

- 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - в части задолженности перед поставщиками и подрядчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (указанная задолженность характеризует долгосрочные обязательства организации по оплате полученных от поставщиков и подрядчиков товаров, работ, услуг, включая обязательства по коммерческим кредитам);

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - в части задолженности перед покупателями и заказчиками, срок погашения которой превышает 12 месяцев (указанная задолженность возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам).

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - в части долгосрочной задолженности по налогам и сборам (например, при предоставлении организации инвестиционного налогового кредита, отсрочки или рассрочки по уплате федеральных налогов и сборов);

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - в части долгосрочной задолженности по налогам и взносам (например, при реструктуризации задолженности перед внебюджетными фондами);

- 86 "Целевое финансирование" - в части обязательств, срок исполнения которых превышает 12 месяцев (например, при получении целевого финансирования организациями-застройщиками от инвесторов, которое порождает обязательства застройщика перед инвесторами по передаче им построенного объекта);

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части прочей долгосрочной кредиторской задолженности и обязательств.

Величина кредиторской задолженности определяется на основе данных бухгалтерского учета. Расчеты с кредиторами отражаются организацией в суммах, признаваемых ею правильными. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Сумму задолженности по коммерческим и инвестиционным налоговым кредитам формируют как сумма основного долга, так и сумма причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров (п. 1 ПБУ 15/2008, п.п. 73, 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Итого по разделу IV: сумма строк (510, 515 и 520).

Раздел V "Краткосрочные обязательства"

В данном разделе отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 610 "Займы и кредиты"

Показывается сумма задолженности организации по краткосрочным кредитам и займам, учитываемым на счете 66, с учётом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода.

На счете 66 учитываются:

- суммы займов (как денежных, так и полученных другими вещами, определенными родовыми признаками);

- банковских кредитов (в том числе в виде овердрафта (кредитования расчетного счета));

- бюджетных кредитов;

- вексельных обязательств;

- облигационных обязательств;

- расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и других обязательств;

- товарных кредитов.

Отметим, что кредиты и займы отражают в учёте раздельно. Поэтому к счету 66 нужно открыть два субсчета:

- "Расчеты по краткосрочным кредитам";

- "Расчеты по краткосрочным займам".

Строка 620 "Кредиторская задолженность"

Отражается сумма сальдо по счетам 60, 62 / "Авансы полученные", 70, 68, 69, 76.

Общая сумма кредиторской задолженности отражается по строке 620, а далее расшифровывается по строкам 621-625.

По строке 621 "Поставщики и подрядчики" показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками.

Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками учитывается на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в суммах, признаваемых организацией правильными. В частности, на счете 60 отражается задолженность организации:

- за приобретенные материальные ценности (в том числе по неотфактурованным поставкам);

- за принятые выполненные работы;

- за потребленные услуги;

- по выданным поставщикам и подрядчикам векселям;

- по полученным от поставщиков и подрядчиков коммерческим кредитам.

По строке 622 "Задолженность перед персоналом организации" записывают сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы.

Кредиторская задолженность перед работниками организации может учитываться на следующих счетах бухгалтерского учета:

- на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части начисленных, но не выплаченных заработной платы, премий, пособий, т.п.

- на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - в части сумм перерасхода по авансовым отчетам, не возмещенным работникам;

- на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - в части начисленных, но не выплаченных работникам компенсаций за использование личного имущества, сумм материальной помощи, морального вреда и т.п.;

- на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-4 "Расчеты по депонированным суммам", - в части начисленных, но не выплаченных из-за неявки получателей сумм оплаты труда.

По строке 623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами". Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами включает задолженность по взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, а также по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Кроме того, указанная кредиторская задолженность формируется с учетом штрафов и пеней, начисленных к уплате в государственные внебюджетные фонды. Данные виды задолженности учитываются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению.

По строке 624 "Задолженность по налогам и сборам" показывают задолженность организации перед бюджетом по налогам, сборам и штрафным санкциям.

Кредиторская задолженность по налогам и сборам может включать следующие виды задолженности:

- по уплате налога на прибыль;

- уплате НДС;

- уплате НДФЛ;

- уплате ЕСН за 2009 г. и предыдущие годы;

- уплате налога на имущество;

- уплате транспортного налога;

- уплате земельного налога;

- уплате других налогов и сборов;

- уплате пеней и штрафов, начисленных налогоплательщику.

Величина кредиторской задолженности по налогам и сборам определяется на основе данных бухгалтерского учета. Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом должны быть согласованы с соответствующими органами и тождественны. Оставление неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

По строке 625 "Прочие кредиторы" записывают суммы прочей кредиторской задолженности организации.

В составе прочей краткосрочной задолженности может учитываться кредиторская задолженность, учитываемая на следующих счетах бухгалтерского учета:

- 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - в части задолженности перед покупателями и заказчиками, срок погашения которой не превышает 12 месяцев (указанная задолженность возникает в случае получения аванса (предварительной оплаты) под поставку продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) и включает задолженность по коммерческим кредитам).

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - в части задолженности по негосударственному пенсионному обеспечению работников организации;

- 75 "Расчеты с учредителями" - в части задолженности по выплате действительной стоимости доли (рыночной стоимости акций) при выходе из общества.

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части краткосрочной кредиторской задолженности по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по ошибочно зачисленным на счета организации суммам, по арендной плате, по лицензионным платежам, по таможенным платежам, по расчетам с комитентом и иным видам задолженности, не упомянутым выше и не включенным в строки 621-624.

Величина кредиторской задолженности определяется на основе данных бухгалтерского учета. Расчеты с кредиторами отражаются организацией в суммах, признаваемых ею правильными (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Поэтому кредиторская задолженность перед покупателями, возникшая в связи с получением аванса (предварительной оплаты), отражается в бухгалтерском учете и отчетности в полной сумме полученных денежных средств, т.е. не уменьшается на сумму НДС, начисленную с полученного аванса (предварительной оплаты) и учитываемую обособленно на счете 62 (или счете 76).

Строка 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов"

Отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам по акциям или процентам от доходов от участия в уставном капитале, учитываемая на субсчете 75/2.

В бухгалтерском учете распределение прибыли по итогам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность. Такое событие после отчетной даты раскрывается в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за отчетный год. При этом в отчетном периоде, за который распределяются доходы, никакие записи в бухгалтерском (синтетическом и аналитическом) учете не производятся. При наступлении события после отчетной даты в бухгалтерском учете периода, следующего за отчетным, в общем порядке делается запись, отражающая это событие.

В связи с этим задолженность по выплате доходов в виде распределяемой прибыли (как по итогам года, так и при осуществлении промежуточных выплат) показывается в бухгалтерском учете на дату принятия соответствующего решения.

Строка 640 "Доходы будущих периодов"

По данной статье показываются суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта как доходы будущих периодов на счете 98 "Доходы будущих периодов". В составе доходов будущих периодов отражается:

- плата за месячные (квартальные) проездные билеты;

- абонементная плата;

- разовые (паушальные) платежи за предоставление права использования объектов интеллектуальной собственности;

- стоимость активов, полученных организацией безвозмездно;

- сумма бюджетных средств, направленная коммерческой организацией на финансирование расходов;

- предстоящие поступления по недостачам, выявленным в отчетном периоде за предыдущие отчетные годы;

- разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и их стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации;

- разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества (если организация при отражении в учете операций по договору лизинга руководствуется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга);

- положительная разница между ценой размещения облигаций и их номинальной стоимостью;

- иные доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Отметим, что получение денег в качестве предварительной оплаты доходом будущих периодов не является.

Строка 650 "Резервы предстоящих расходов"

Для равномерного распределения расходов фирмы могут создавать резервы. Такое решение должно быть закреплено в учётной политике. Начисление и использование резерва отражается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов". Кредитовый остаток по нему переносится в строку 650.

Фирма, в частности, может зарезервировать средства:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- на ремонт основных средств;

- на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- на предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- в связи с существующими условными обязательствами, возникающими как последствия условных фактов хозяйственной деятельности;

- в связи с возникновением обязательств при признании какого-либо направления деятельности организации прекращаемым;

- на списание естественной убыли товаров;

- на списание потерь зерна за счет улучшения его качества по влажности и сорной примеси;

- на покрытие расходов по консервации и зимнему отстою судов и перегрузочных машин сезонного использования;

- на финансирование предвиденных расходов подрядчика, связанных со строительством (на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание созданного объекта и т.п.);

- на покрытие иных предвиденных затрат.

По строке 650 отражаются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учёта и отчетности в РФ.

Если при уточнении учётной политики на следующий отчетный год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки средств резервов, по которым имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации с отражением в бухгалтерском учёте за январь.

Строка 660 "Прочие краткосрочные обязательства"

Показываются краткосрочные обязательства, не нашедшие отражения в предыдущих строках данного раздела.

В составе прочих краткосрочных обязательств могут отражаться:

1) целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев. В бухгалтерском учете такие обязательства учитываются на счете 86 "Целевое финансирование".

2) суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг либо при возврате перечисленного аванса (предоплаты);

3) фонды специального назначения на финансирование текущих расходов. Данные фонды могут обособленно учитываться на счете 82 "Резервный капитал" или счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Итого по разделу V: суммы строк (610-660).

Дата добавления: 2015-08-10