Отчет о движении денежных средств (ф. N 4)

В Отчете о движении денежных средств раскрывают информацию о том, какие денежные поступления были у фирмы в отчетном периоде и на что она их расходовала. То есть в этом Отчете расшифровывают дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам учёта денежных средств (счета 50, 51, 52 и 55). Причем разбивают эти суммы в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Данные отчета должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Под текущей деятельностью - деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

Под инвестиционной деятельностью - деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.

Под финансовой деятельностью - деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений.

По каждому из видов деятельности организация рассчитывает такой показатель, как "чистые денежные средства". Он равен разнице между поступившими и выбывшими денежными средствами (притоками и оттоками) за отчетный период. Этот показатель свидетельствует о способности организации создавать денежные потоки в результате своей деятельности. И на основе этого можно сделать вывод о том, насколько платежеспособна и кредитоспособна фирма.

Раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности"

Содержит следующие показатели:

- средства, полученные от покупателей и заказчиков по текущей деятельности, представляющие собой оборот по дебету счетов учёта денежных средств (50, 51, 52) и кредиту счета 62;

- прочие доходы (суммы штрафных санкций за неисполнение условий хозяйственных договоров, поступившие от покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков и т.п.);

- денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, представляют собой оборот по дебету 60 (76) и кредиту учёта денежных средств (50, 51, 52, 55), связанные с текущей деятельностью;

- денежные средства, направленные на оплату труда, представляют собой оборот по Дт 70 Кт 50, 51 - при перечислении денежных средств на счета работников в банках);

- денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов, представляют собой оборот по Дт 75 (70) Кт счетов учёта денежных средств;

- денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам, представляют собой оборот по Дт 68 (69) и Кт счетов учёта денежных средств по перечислению в бюджеты разных уровней сумм налогов и сборов;

- суммы штрафных санкций по налогам и сборам, пеней, начисленных за просрочку платежей в бюджет, отражаются по строке "Денежные средства, направленные на прочие расходы".

Разница между различными видами доходов и различными видами расходов по текущей деятельности отражаются в ф. N 4 по строке "Чистые денежные средства от текущей деятельности".

Данный показатель может быть как положительным - при превышении сумм доходов над суммой расходов, так и отрицательный, если сумма расходов превысит сумму доходов.

Раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности"

Содержит следующие показатели:

- выручка от продажи объектов ОС и иных внеоборотных активов, представляющая собой оборот по дебету счетов учёта денежных средств и кредиту счета 62 на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты ОС и иные внеоборотные активы;

- выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений, представляющая собой оборот по Дт 62 Кт счетов денежных средств на сумму денежных средств, поступивших от покупателей, которым были проданы объекты финансовых вложений, учитываемые на счете 58;

- полученные дивиденды представляют собой оборот по Дт счетов учёта денежных средств и Кт 76 / "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" в части дивидендов. В соответствии с действующим законодательством дивиденды поступают в "чистой" сумме, т.к. налог на доход исчисляет и перечисляет в бюджет организация, выплачивающая дивиденды;

- полученные проценты представляют собой оборот по Дт счетов учёта денежных средств и Кт 76 / "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" в части процентов;

- поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям, представляют собой оборот по Дт счетов учёта денежных средств и Кт 58 / "Предоставленные займы";

- приобретение дочерних организаций - словосочетание, ранее не встречавшееся в нормативных документах, регулирующих бухгалтерский учёт в РФ. Сумма, отраженная по данной строке, полностью соответствует ее названию в том случае, если организация приобрела как имущественный комплекс организацию, которая будет являться дочерней. Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью. В бухгалтерском учёте вложения в приобретение недвижимости отражаются на счете 08 (на отдельном субсчете) в сумме фактических затрат на приобретение. Т.о., по данной строке будет отражен оборот по Дт 60 и Кт счетов учёта денежных средств в части расчетов по договору приобретения дочернего предприятия как имущественного комплекса;

- приобретение объектов ОС, доходных вложений в материальные ценности и НМА представляет собой оборот по Дт 60 Кт счетов учёта денежных средств, уплаченных в связи с приобретением этих активов;

- приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений представляет собой оборот по Дт 58 Кт счетов, на которых учитываются ценности (для целей составления отчета о движении денежных средств - денежные средства), подлежащие передаче в счет этих вложений;

- займы, предоставленные другим организациям, представляют собой оборот по Дт 58 Кт 51 (52).

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности представляют собой разность между суммой всех доходов от инвестиционной деятельности и суммой всех расходов от инвестиционной деятельности. Данный показатель может быть как положительным так и отрицательным.

Раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности"

Содержит следующие показатели:

- поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг, представляющие собой оборот по Дт счетов денежных средств Кт 75;

- поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями, представляющие собой оборот по Дт счетов учёта денежных средств Кт 66 (67);

- погашение займов и кредитов (без процентов) - оборот по Дт 66 (67) Кт счетов учёта денежных средств;

- погашение обязательств по финансовой аренде (строка заполняется только организациями, участвующими в договоре финансовой аренды-лизинга в качестве лизингополучателя).

Представляет собой оборот по Дт 76 Кт счетов учёта денежных средств.

Чистые денежные средства от финансовой деятельности представляют собой разность между суммой всех доходов и расходов от финансовой деятельности. Данный показатель может быть как положительным так и отрицательным.

Заполнение отчета о движении денежных средств осуществляется в несколько этапов.

1. Объединение оборотных ведомостей по счетам 50, 51, 55.

Свидетельством правильного выполнения этого этапа будет совпадение показателей сальдо входящего и исходящего, дебетового и кредитового оборотов объединенной оборотной ведомости с суммой аналогичных показателей оборотных ведомостей по счетам, включенным в расчет.

2. Составление оборотной ведомости движения денежных средств в иностранной валюте. Оборотная ведомость составляется по каждому виду валют. Полученные данные по отдельным расчетам (в случае наличия у предприятия нескольких валютных счетов) суммируются. Данные оборотной ведомости, составленной в иностранной валюте, пересчитываются по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности, т.е. на 31.12.20__ г.

3. Распределение сумм, отнесенных в соответствии с корреспонденцией к строкам ф. N 4, между направлениями деятельности: текущей, инвестиционной, финансовой.

Дата добавления: 2015-08-10