Метод анализа счетов

Метод корреляции

При использовании этого статистического метода берут все данные за исследованный период. Все точки наносятся на график, заполняя корреляционное поле (рисунок 4). Затем визуально проводится линия совокупных затрат, которая, пересекаясь с осью ординат, показывает величину постоянных расходов в общей сумме.

Метод наименьших квадратов

Используется стандартная программа регрессионного анализа, работающая по методу наименьших квадратов. Согласно этому методу рассчитывают коэффициенты а и а₀ в уравнении прямой таким образом, что квадрат расстояний от всех точек совокупности до теоретической линии регрессии минимальный.

Метод технологического нормирования

Предусматривает нормирование затрат с одновременных выявлением переменных затрат.

Метод анализа счетов

Производится специалистом на основе интуиции и опыта, динамики затрат прошлых периодов на постоянные, переменные и смешанные.

Организация учёта затрат и результатов по системе «директ-костинг»

Учёт состоит из следующих элементов:

1. Учёт по видам затрат.

2. Учёт по местам возникновения затрат.

3. Учёт по носителям затрат (калькулирование себестоимости единицы продукции).

4. Учёт результатов по носителям затрат.

5. Учёт результатов за период.

На предприятии ведётся систематический учёт затрат по видам:

- затраты на заработную плату;

- материальные затраты;

- затраты на энергию;

- затраты на ремонты;

- налоги, взносы, страхование;

- затраты на амортизацию;

- проценты, риски;

- прочие.

Этот перечень может изменяться в зависимости от национальных особенностей учёта.

По каждому месту возникновения затрат ведутся 2 вида учётных регистров в целях планирования и учёта – листок планирования затрат (бюджетный лист) и листок учёта затрат, где по видам затрат определяются «совокупные затраты», «постоянные затраты» и «переменные затраты».

При калькулировании себестоимости продукции по системе «директ-костинг» постоянные затраты не распределяются между носителями. В себестоимость включаются только переменные затраты. Учёт результатов определяет маржинальный доход на изделие. Величина маржинального дохода – важная информация для управления предприятием. Эта величина показывает «вклад» изделия в покрытие постоянных затрат, прибыль предприятия.

При системе «директ-костинг» схема построения отчётов о доходах многоступенчатая, в ней создаются два финансовых показателя – маржинальный доход и прибыль.

Схема отчёта о доходах по системе «директ-костинг»:

1. Выручка от продажи продукции – 10 000

2. Переменные затраты – 6 000

3. Маржинальный доход (п.1 – п.2) – 4 000

4. Постоянные расходы – 3 000

5. Прибыль (п.3 –п.4) – 1 000

Дальнейшее развитие рыночной экономики привело к созданию развитого «директ-костинга». Возникло понятие «полумаржи» как разница маржинального дохода и суммы прямых постоянных расходов по определённым направлениям, и модель «затраты-выпуск» стала действовать не только на самом предприятии, но и за его пределами, что вызвало необходимость определения финансовых результатов по сегментам деятельности, т.е. в маркетинговом аспекте.

Внедрение развитого «директ-костинга» привело к отражению в учёте нескольких видов маржинального дохода и полумаржи, поскольку использовалась пирамидальная система учёта общего результата деятельности. Такая система могла быть построена по производственному, продажному и другим признакам.

Рассмотрим варианты организации управленческой бухгалтерии по системе «директ-костинг» на счетах бухгалтерского учёта и её связи с финансовой бухгалтерией в отечественном учёте.

1. Автономный вариант ведения финансового и управленческого учёта

Для этого представим перечень счетов финансового и управленческого учёта.

№ счёта

Наименование счёта

Финансовая бухгалтерия Материальные затраты Расходы на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация основных средств Запасы товарно-материальных ценностей Износ основных средств Расчёты с поставщиками и подрядчиками Расчёты с покупателями и заказчиками Расчёты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению Расчёты с персоналом по оплате труда Продажи Финансовые результаты от текущей деятельности Управленческая бухгалтерия Материальные затраты Расходы на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация основных средств Продажи Материалы Производственная себестоимость Производственные накладные расходы Общие управленческие и сбытовые расходы Готовая продукция Результаты производственной деятельности

При этом варианте учёт текущих расходов финансовой бухгалтерии осуществляется по экономическим элементам на счетах 32, 33, 34, 35. В финансовой бухгалтерии для учёта текущих расходов Дт 32, 33, 34, 35 и Кт 10, 33, 34, 35. Для связи финансового и управленческого учёта применяются отражённые счета тех же наименований.

Производственная бухгалтерия осуществляет учёт и контроль всех видов расходов, и формирование производственного результата. Прямые производственные расходы учитываются по Дт 20 и Кт 10, 33, 34. Расходы, собираемые на счёте 26, относятся на результаты производственной деятельности отчётного периода. Производственные накладные расходы (счёт 25) списываются на производственную себестоимость с последующим распределением между объектами калькулирования.

На счёте 49 выявляется два финансовых результата: маржинальный доход и прибыль от продажи продукции. Можно выделить два счёта для учёта постоянных и переменных производственных накладных расходов, тогда в себестоимость будут списываться переменные расходы, а постоянные – на счёт 49.

Типовые хозяйственные операции

Содержание операции	Дт	Кт
Финансовый учёт 1. Приобретение материалов 2. Начисление заработной платы 3. Отчисления на социальные нужды 4. Начисление амортизации основных средств 5. Продажа готовой продукции 6. Закрытие счёта материальных затрат 7. Закрытие счёта расходов на оплату труда 8. Закрытие счёта отчислений 9. Закрытие счёта амортизации основных средств 10. Закрытие счёта продаж 11. Оценка запасов товароматериальных ценностей на конец отчётного период. Управленческий учёт 1. Оприходованы на складе материалы 2. Отпущены материалы: - в производство - на обслуживание основного производства - на цели управления предприятием 3. Начислена заработная плата 4. Отчисления на социальные нужды 5. Начислена амортизация 6. Списаны производственные накладные расходы на производственную себестоимость 7. Сдана на склад готовая продукция 8. Продана продукция покупателями 9. Списана фактическая себестоимость проданной продукции 10. Списаны управленческие и сбытовые расходы	20, 25, 26 20, 25, 26 25, 26

2. Интегрированный вариант ведения финансового и управленческого учёта

Этот вариант не вносит принципиальных изменений в систему учёта затрат на производство. Он предполагает разделение всех затрат за отчётный период на производственные (обусловленные производственным процессом) и периодические. Прямые производственные затраты собираются по Дт 20 а косвенные по Дт 25 с Кт различных счетов. В конце отчётного периода косвенные расходы распределяются и списываются в Дт 20 с Кт 25. Периодические затраты, собираемые на счёте 26 не включаются в себестоимость, а списываются на уменьшение выручки от продажи в Дт 90.

Этот вариант предполагает разделение общих затрат по признаку взаимосвязи с производством и калькулирование неполной себестоимости по носителям затрат.

Назовём основные преимущества «директ-костинга»:

1. Простота и объективность калькулирования себестоимости, так как отпадает необходимость в условном распределении постоянных затрат.

2. Возможность сравнения себестоимости по переменным затратам. В связи с этим изменения постоянных затрат не оказывают влияния на себестоимость.

3. Возможность определения наиболее рентабельных изделий по маржинальному доходу.

4. Возможность определения «порога рентабельности».

5. Проводится эффективная политика цен.

Недостатки метода «директ-костинга»:

1. В случае снижения цен на рынке постоянные затраты не покрываются маржинальным доходом, т.е. предприятие попадает в зону убытков.

2. В составе постоянных затрат имеются затраты, которые могут быть прямо отнесены на отдельные изделия.

Аналитико-управленческий аспект системы «директ-костинг»

Одной из особенностей организации анализа по системе «директ-костинг» является анализ взаимосвязи объёма производства, себестоимости и прибыли на базе классификации затрат на постоянные и переменные.

Поскольку переменные затраты изменяются в прямой пропорции к объёму производства, то важно знать, что такое «производственная мощность». Производственная мощность – это верхний объём производства, который предприятие может выполнить в данный момент времени. Выражается в человеко-часах, машино-часах, количестве единиц продукции.

Анализ проводится при помощи графика и арифметических расчётов.

При построении графика делаются следующие допущения:

1. Цены продажи неизменны.

2. Затраты подразделяют на постоянные.

3. Выручка пропорциональна объёму продаж.

4. Существует одна точка критического объёма производства.

5. Ассортимент изделий постоянный.

6. Объём производства равен объёму продаж.

Точка критического объёма производства показывает тот объём производства, при котором предприятие не получает ни прибыли, ни убытка, т.е. выручка равна полной себестоимости (переменные плюс постоянные расходы) (рисунок 5, 6).

График даёт возможность увидеть взаимосвязь между величиной выручки от продажи, совокупными затратами и прибылью.

Рисунок 5 – Графики поведения затрат и доходов

Рисунок 6 – График критической точки объёма производства

На графике три линии показывают зависимость постоянных и переменных затрат, выручки от продажи продукции и прибылью. График может быть построен как для предприятия в целом, так и для отдельных видов продукции и подразделений.

Алгебраически точка критического объёма производства можно найти следующим образом:

В = З_пост. + З_пер.; (1)

Ц × R = З_пост + З_пер × R;

R = (Ц – З_пер.ед.) – З_пост;

R = З_пост./(Ц–З_пер.ед.)=З_пост./МД,

где Ц – выручка от продажи продукции на единицу изделия;

З_пост – затраты постоянные

З_пер.ед. – переменные на единицу продукции;

– продажная цена;

– объём производства или продаж;

– маржинальный доход на единицу изделия.

В точке критического объёма производства величина маржинального дохода равна сумме постоянных затрат.

Сущность концепции безубыточности – определение объёма производства, после которого производство каждой дополнительной единицы продукции пойдёт на формирование прибыли. Критическая точка – это точка, с которой предприятие начинает зарабатывать прибыль.

Величина прибыли определяется как разница между выручкой и совокупными затратами:

П = В – З_пер. – З_пост.; (2)

П = Ц × V _продаж – З_пер.ед. × V _продаж – З_пост.

Критическая продажная цена определяется при заданных уровнях объёма продаж, на уровне которых прекращается покрытие полных затрат:

; (3)

;

Величину критической выручки можно получить, умножив обе части уравнения критической точки объёма производства на цену:

R = З_пост./(Ц – З_пер.ед.); (4)

;

;

.

Другая формула: . (5)

Если предприятие ставит задачу получить прибыль определённого размера, то используется следующая формула:

В= . (6)

Минимальный маржинальный доход определяется по формуле

. (7)

Минимальную цену на единицу продукции при заданном соотношении маржинального дохода и цены можно рассчитать по формуле

. (8)

Критический уровень постоянных расходов, при котором сумма постоянных и переменных расходов равна выручке

; (9)

;

.

Для определения критической величины объёма продаж при условии снижения цены на изделие и сохранении величины маржинального дохода нужно воспользоваться соотношением:

; . (10)

Политика цен

Одно из важных направлений управленческой деятельности – политика цен. В настоящее время действуют разные методы определения цены: на основе калькуляции фактической себестоимости, спроса и др. Последний метод отражает тенденцию ориентации цены не на производство, а на спрос. Однако необходимо знать возможные пределы снижения цен в зависимости от влияния различных рыночных факторов. Поэтому разрабатывается понятие долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены.

Долгосрочный нижний предел цены показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на производство и продажу. Краткосрочный нижний предел цены ориентирован на цену, покрывающую лишь переменные затраты. Первый предел связан с калькулированием полной себестоимости изделий, а второй – по системе «директ-костинг».

Важным направлением политики цен является расчёт различных вариантов снижения цен. Позволит ли снижение цены оставить на прежнем уровне или увеличить массу прибыли зависит от двух моментов:

1. Какое влияние окажет снижение цены на уровень спроса и на выручку от продажи товара?

2. Какое влияние окажет изменение объёма продажи на себестоимость продукции?

Если производитель знает эластичность спроса на рынке, то у него есть возможность увеличить выручку от продажи путём снижения цен. Требуемую величину эластичности спроса при заданном уменьшении цены можно получить по формуле

, (11)

где – требуемая величина увеличения объёма производства;

– уменьшение цены;

– прибыль от продажи единицы товара при начальной цене;

– себестоимость единицы товара при начальной цене;

– процентное содержание переменных затрат при существующем объёме производства.

Фактически с увеличением объёма производства полная себестоимость единицы изделия снижается за счёт экономии на постоянных расходах, что ведёт к росту прибыли на единицу.

На делении расходов на постоянные и переменные основана концепция дополнительных затрат. Сущность её заключается в том, что, принимая решение о дополнительном заказе, выручку от продажи продукции сравнивают не с полной себестоимостью, а переменными затратами, непосредственно связанными с выполнением данного заказа. Такой подход целесообразен в том случае, когда накладные постоянные расходы возмещаются в цене базовой продукции.

2. Система «стандарт-кост»

Создателем системы «стандарт-кост» является американский экономист И. Гаррисон, разработавший её положения в начале 30-х гг. для планирования, контроля и управления прямых затрат. В основе этой системы лежит предварительное нормирование затрат. Стандартные нормы устанавливаются для того, чтобы привести фактические затраты к стандартным нормам путём умелого руководства. При возникновении отклонений стандартные нормы не изменяют за исключением изменения экономических условий. Отклонения накапливаются в течение года и списываются на убытки. Калькуляция рассчитывается на основе стандартных норм, является методом оперативного управления производством. Выявленные отклонения подвергается анализу с целью выяснения причин их возникновения.

Система используется для оценки деятельности отдельных работников и управления в целом, для подготовки бюджетов и принятия управленческих решений.

Стандартные затраты – запланированные затраты на единицу продукции. Они включают три элемента производственных затрат – прямые материальные и трудовые затраты и общепроизводственные расходы.

Всю совокупность стандартов делят на следующие группы:

1. В зависимости от принимаемых в расчёт уровня цен.

Идеальные – предполагают благоприятные цены на материалы, ставку оплаты труда и накладные расходы.

Нормальный стандарт рассчитывается по средним в течение экономического цикла ценам.

Текущие стандарты – расчёт на основе цен определённого учётного периода.

Базисные стандарты – стандарты, установленные на год, и они неизменны.

2. От уровня использования мощности.

Теоретические – достижимые при идеальном исполнении (цель предприятия – полное использование мощности и др.).

Стандарты прошлого среднего исполнения рассчитывают по статистическим данным и включают недостатки предыдущего периода – брак, простои.

Стандарты нормального исполнения – предусматривают ожидаемый средний уровень напряжённости норм.

3. От объёма валового продукта (он имеет первостепенное влияние при разработке стандартов).

Теоретические стандарты предопределены теоретической мощностью предприятия.

Практические стандарты достигаются при хорошем исполнении.

Нормальные стандарты рассчитывают исходя из средней величины высшего и низшего объёма производства.

Ожидаемые стандарты рассчитывают на основе конкретных условий производства при ожидаемом объёме выпуска продукции.

Данная характеристика стандартов показывает, что существуют разные подходы к установлению стандартов по статьям затрат.

Принятые стандарты обобщаются в бухгалтерии в карты стандартной себестоимости по видам продукции в разрезе подразделений.

Большинство компаний пересматривают стандарты в конце отчётного года, одновременно вносятся изменения в стандарты следующего года. Отклонения списываются на себестоимость выпущенной продукции в течение года.

Особенности системы «стандарт-кост»

1. Основой выявления отклонений являются базовые записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед менеджерами ставится задача – не допускать отклонения.

2. Для отражения отклонений ведутся специальные синтетические счёта по статьям калькуляции, по факторам отклонений.

Учёт отклонений в управленческом учёте предоставляет средства, необходимые для организации эффективной системы контроля финансово-хозяйственной деятельности, а работникам управления – информацию для оценки их действий и корректировки полученных результатов.

Эффективность системы «стандарт-кост» определяется качеством полученной информации об отклонениях, правильностью их вычисления.

Процесс определения величины отклонений и выявления причин их образования называется анализом отклонений.

Так, для учёта отклонений от стандартов в США открывается семь отдельных синтетических счетов:

1. Отклонения по материалам за счёт цен.

2. Отклонения по материалам за счёт использования.

3. Отклонения по заработной плате за счёт тарифов.

4. Отклонения по заработной плате за счёт использования.

5. Отклонения по накладным расходам за счёт производительности.

6. Отклонения по накладным расходам за счёт использования мощности.

7. Отклонения по накладным расходам за счёт превышения сметы.

Все отклонения с этих счетов списываются на счёт продажи и присоединяются к проданной продукции.

Отклонения учитываются в учётных регистрах. При ведении учётных записей соблюдаются следующие правила:

1. Все записи на счетах запасов ведутся по нормативам.

2. Для каждого вида отклонений выделяется отдельный счёт.

3. Неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, а благоприятные – по кредиту.

Бухгалтерские записи по учёту отклонений в системе «стандарт-кост»

1. Закупка материалов

Дт «Запасы материалов» (по нормативной цене)

Дт «Отклонения по цене материалов»

Кт «Счета к оплате» (на фактические затраты)

2. Использование материалов

Дт «Незавершённое производство» (нормативное количество, умноженное нормативную цену)

Дт «Отклонения по использованию материалов»

Кт «Запасы материалов»

3. Начисление заработной платы рабочим

Дт «Незавершённое производство» (нормо-часы ´ нормативную ставку оплаты труда)

Дт «Отклонения по ставке труда»

Дт «Отклонения по производительности труда»

Кт «Задолженность по заработной плате» (фактические затраты)

4. Списание общепроизводственных расходов

Дт «Незавершённое производство» (по смете)

Дт «Отклонения по общепроизводственным расходам»

Кт «Общепроизводственные расходы» (фактические затраты)

5. Оприходование готовой продукции

Дт «Запасы готовой продукции»

Кт «Незавершённое производство» (по нормативной себестоимости)

6. Закрытие счетов отклонений в конце учётного периода

Если вся продукция завершена и продана, то все отклонения переносятся на счёт «Себестоимость проданной продукции».

Если в конце периода выявляются остатки по счетам «Незавершённое производство» и «Запасы готовой продукции», то сумма отклонений должна быть распределена между счетами «Незавершённое производство», «Запасы готовой продукции» и «Себестоимость проданной продукции» пропорционально остаткам на них.

Метод стандартной себестоимости имеет следующие преимущества:

1) возможен управленческий контроль по отклонениям;

2) легко оценить запасы на базе нормативной себестоимости;

3) использование нормативной себестоимости в качестве базы оценки позволяет осуществлять контроль за уровнем производства;

4) метод позволяет составлять сметы и устанавливать сметный контроль.

5) возможен оперативный контроль за уровнем себестоимости, продаж и результатами по центрам ответственности.

Элементы использования системы «стандарт-кост» в отечественном учёте

При нормативном методе учёта затрат как элемент учётной политики должен быть использован счёт 40 «Выпуск продукции (работ, услуг) для отражения текущего учёта выпуска готовой продукции (работ, услуг) по нормативной себестоимости.

В течение отчётного периода в бухгалтерском учёте делаются записи по Дт 43 и Кт 40 по нормативной себестоимости. В конце учётного периода, после определения объёма незавершённого производства исчисляется фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции, которая отражается в бухгалтерском учёте по Дт 40 и Кт 20.

Таким образом, по дебету и кредиту 40 счёта фиксируется один и тот же объём продукции, но в разной оценке: по дебету – по фактической себестоимости, по кредиту – по плановой себестоимости. Сопоставляем дебетовых и кредитовых оборотов счёта 40 выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной себестоимости, которые списываются с Кт 40 в Дт 90 дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от характера этих отклонений.

Являясь признаком организации нормативного учёта, аналогичного системе «стандарт-кост», счёт 40 даёт возможности применения в отечественном учёте нормативного учёта или системы «стандарт-кост».

3. Система «АВ-костинг»

В последнее десятилетие 20 века в США активно развивался новый подход в менеджменте и учёте, основанный на управлении операциями. Он включает АВМ – менеджмент операций, АВС – пооперационное калькулирование и АВВ – пооперационное бюджетирование.

Метод «Activity Based costing» (АВС) получил широкое распределение на предприятиях различного профиля. Этот метод означает учёт затрат по операциям (функциональный учёт затрат). Он возник в результате изменения мнений на методику учёта затрат и расчёта себестоимости продукции. Применение «директ-костинга» эффективно только при определённых условиях: прямые затраты составляют большую часть расходов, предприятие должно выпускать 1–2 вида продукции с примерно одинаковыми расходами. Если предприятие не отвечает подобным требованиям, показатели себестоимости будут искажены: занижена наценка на мелкосерийную продукцию и завышена на крупносерийную продукцию, высокая прибыльность сложных продуктов по сравнению с простыми продуктами и др.

Поиск новых методов получения объективной информации привёл к появлению метода АВС, по которому предприятие рассматривается как набор рабочих операций. В процессе работы потребляются ресурсы, возникает результат.

«АВ-костинг» – калькуляционная система, рассматривающая операции в качестве основных объектов учёта затрат и калькулирования в целях исчисления себестоимости продукции и определения эффективности бизнес-процессов. Использует метод поэтапного распределения на себестоимость продукции косвенных расходов.

Соответственно начальной стадией применения АВС является определение перечня и последовательности работ путём разложения сложных рабочих операций на простейшие, расчёт потребления ресурсов.

Операция – это событие, задание или единица работы, имеющая определённую цель. АВС использует себестоимость этих операций как промежуточную ступень для отнесения затрат на продукцию (работы, услуги).

В рамках АВС выделяют три типа работ по способу их участия в выпуске продукции:

- Unit level (штучная работа);

- Batch level (пакетная работа);

- Product level (продуктовая работа).

Такая классификация основывается на изучении зависимости между затратами и различными производственными процессами.

Для учёта затрат, обеспечивающих функционирование предприятия в целом, вводится четвёртый тип работ – Facility Level (общехозяйственные работы).

Первые три категории могли быть прямо отнесены на конкретный продукт. Результаты общехозяйственных работ распределяются с помощью различных баз распределения.

Все ресурсы, затраченные на рабочую операцию, составляют её стоимость.

В конце первого этапа анализа все работы предприятия должны быть точно соотнесены с необходимыми ресурсами.

Однако для расчёта себестоимости конечной продукции рабочая операция должна иметь индекс-измеритель выходного результата – «кост-драйвер». Например, для статьи затрат «Снабжения» – количество закупок и т.д. «Кост-драйвер» является аналогом базы распределения затрат в классических системах.

Второй этап применения АВС заключается в расчёте кост-драйверов и показателей потребления каждого ресурса. Этот показатель умножается на себестоимость единицы выхода работы.

Сумма работ, которая затрачена для производства продукта, является его себестоимостью. Эти расчёты составляют третий этап применения методики АВС.

С помощью метода АВС распределяются не все затраты, а лишь те, по которым экономически целесообразно обособить группы затрат по операциям и найти адекватные «кост-драйверы». Остальные косвенные расходы распределяются традиционным методом.

Таким образом, схема распределения косвенных расходов на обслуживание и управление производством заключается в следующем:

– Обособление групп затрат косвенных расходов;

– Выбор операций;

– Выбор баз распределения затрат «кост-драйверов» для каждой операции;

– Расчёт коэффициента распределения затрат (ставки «кост-драйвера»);

– Определение себестоимости операций;

– Выбор баз распределения себестоимости операций (драйверов операций) для каждого объекта калькулирования;

– Расчёт коэффициента распределения (ставки драйверов операций);

– Определение суммы косвенных расходов по объектам калькулирования.

АВС-информацию можно использовать как для текущего управления, так и для стратегических решений.

На уровне тактического управления эту информацию можно использовать для формирования рекомендаций по увеличению прибыли и повышению эффективности деятельности организации. На стратегическом уровне – как помощь в принятии решений относительно реорганизации предприятия, изменения ассортимента продукции и услуг, выхода на новые рынки. АВС-информация даёт возможность принять решение, как перераспределить ресурсы с максимальной выгодой, позволяет выявить те факторы (качество, обслуживание, снижение стоимости, уменьшение трудоёмкости), которые имеют наибольшее значение.

Основная проблема применения «АВС-костинга» на практике – значительное усложнение учёта затрат и повышение трудоёмкости калькулирования. Но данная система обладает следующими преимуществами:

– Более точное калькулирование себестоимости единицы продукции в случае значительного удельного веса косвенных расходов.

– Обосновывает управленческие решения по ценообразованию, выбору производственной программы и др.

– Обеспечивает исчисление себестоимости бизнес-процессов как новых объектов калькулирования.

– Формирует информационную базу внутрифирменного управления, способствует оптимизации бизнес-процессов.

– Объективная оценка деятельности сегментов, эффективная мотивация.

– Обеспечивает информацией стратегический учёт, использующий полную себестоимость.

4. Система «Jit»

В современных условиях деятельность отечественных производителей должна быть ориентирована на выпуск высококачественной и конкурентоспособной продукции при максимальном снижении затрат на её производство. В связи с этим особый интерес представляет метод управления производством по системе Jit «Just-in-time» (точно в срок).

Суть системы сводится к отказу от производства продукции крупными партиями. Взамен этого создаётся непрерывно-поточное предметное производство. При этом снабжение осуществляется столь малыми партиями, что превращается в штучное. С практической точки зрения главной целью системы является уничтожение лишних расходов и эффективное использование производственного потенциала предприятия. Отсутствие больших материальных запасов увеличивает финансовые ресурсы, манёвренность и конкурентоспособность предприятия.

Система увязана со спросом, так как производится столько продукции, сколько требуется покупателю. Спрос сопровождает продукцию через производственный процесс. Производственный процесс не начинается до тех пор, пока с места последующей операции не поступит сигнал о необходимости приступить к производству. Материалы доставляются только к моменту их использования.

Система предусматривает уменьшение размера обрабатываемых партий, ликвидацию незавершённого производства, сведение к минимальному объёму товароматериальных запасов. При этом упрощается система производственного учёта, так как появляется возможность осуществлять учёт материалов и затрат на производство на данном счёте. Кроме того, часть затрат переходит из косвенных затрат в прямые затраты. Это увеличивает точность исчисления себестоимости.

Применение принципов системы упрощает учёт производственных затрат и помогает менеджерам регулировать и контролировать расходы.

Бухгалтерские записи по движению материальных ценностей осуществляется следующим способом:

1. Поступление запасов от поставщиков.

Дт «Ресурсы в незавершённом производстве»

Кт «Расчёты с поставщиками»

2. Выпуск и реализация готовой продукции

Дт «Продажи»

Кт «Ресурсы в незавершённом производстве»

По системе затраты на оплату труда и накладные расходы не списываются на счета производства, а непосредственно на себестоимость проданной продукции.

Большинство затрат, относящихся к категории косвенных, при этой системе переводятся в разряд прямых.

Дата добавления: 2015-08-09