Общая характеристика забалансовых счетов

Забалансовые счета - это бухгалтерские счета, служащие для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации, но временно находящихся в ее пользовании или распоряжении, условных прав и обязательств, а также для контроля отдельных хозяйственных операций. Бухгалтерский учет указанных ценностей ведется по простой системе и не учитывается при составлении балансов (Гавриленко, В.Г. Капитал. Энциклопедический словарь. - Минск: Право и экономика, 2009).

Примечание. Простая система бухгалтерского учета - это система учета,

осуществляемая без применения двойной записи, т.е. двойная запись

"дебет-кредит" при учете на забалансовых счетах не используется. Любая

хозяйственная операция в этом случае отражается либо только по дебету

забалансового счета либо только по кредиту. При этом по дебету

забалансового счета отражается получение ценностей либо возникновение

обязательств, а по кредиту - их выбытие, списание и т.п.

На забалансовых счетах бюджетных организаций учитываются ценности, находящиеся в организации, но не закрепленные за ней на праве оперативного управления (арендованные основные средства; имущество, поступившее на ответственное хранение, и т.п.); материальные ценности, учет которых предусмотрен вне балансовых счетов (бланки документов с определенной степенью защиты, переходящие награды, призы, кубки, материальные ценности, оплаченные по централизованным закупкам (централизованному снабжению), специальное оборудование для выполнения НИОКТР), и др.

Обратите внимание! Активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (арендованные, принятые на ответственное хранение и др.), подлежат инвентаризации в соответствии с действующим законодательством (п. 5 Инструкции N 180). При этом на активы, числящиеся в бухгалтерском учете за балансом, составляются отдельные инвентаризационные описи и сличительные ведомости (п. 24, 71 Инструкции N 180)

Учет операций по забалансовым счетам в бюджетных организациях ведется по следующим счетам:

01 "Арендованные основные средства";

02 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение";

04 "Бланки строгой отчетности";

05 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов";

06 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению";

07 "Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности";

08 "Переходящие спортивные призы и кубки".

2. СЧЕТ 01 "АРЕНДОВАННЫЕ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА"

На этом счете учитываются основные средства, принятые от сторонних организаций по договору в аренду, в стоимости, предусмотренной договором аренды. Кроме того, на данном счете учитываются основные средства, полученные в безвозмездное пользование (п. 14 Инструкции N 60).

Примечание. Дополнительно об отражении в учете операции по поступлению

основного средства в безвозмездное пользование см. в консультации.

Законодательством аренда допускается во всех отраслях народного хозяйства и может применяться в отношении имущества всех форм и видов собственности.

Примечание. Порядок сдачи в аренду капитальных строений (зданий,

сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, находящихся в

республиканской собственности, установлен Указом Президента Республики

Беларусь от 29.03.2012 N 150 "О некоторых вопросах аренды и безвозмездного

пользования имуществом" (далее - Указ N 150).

Обратите внимание! Законодательными актами могут быть установлены отдельные виды имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается (ч. 2 п. 1 ст. 578 ГК)

В соответствии со ст. 577 ГК по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

При этом договор аренды считается заключенным, если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора, к которым относится предмет договора (п. 1 ст. 402 ГК).

К существенным условиям договора аренды, в частности, относятся условия:

- о данных, позволяющих определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре аренды условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается несогласованным сторонами, а договор аренды не считается заключенным (п. 3 ст. 578 ГК);

- о размере арендной платы и сроках ее уплаты (п. 1 ст. 625 ГК, п. 14 Положения о порядке определения размеров арендной платы при сдаче в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, их частей, утвержденного Указом N 150). При отсутствии согласованного сторонами в письменной форме условия о размере арендной платы договор аренды здания или сооружения считается незаключенным (п. 1 ст. 625 ГК).

Обратите внимание! Размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год (если иное не предусмотрено договором). При этом законодательством могут быть предусмотрены иные минимальные сроки пересмотра размера арендной платы для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных видов имущества (п. 3 ст. 585 ГК)

Передача в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест (далее - недвижимое имущество), находящихся в республиканской собственности, осуществляется на основании передаточного акта, в котором должны быть указаны (п. 7 Положения о порядке сдачи в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, находящихся в республиканской собственности, утвержденного Указом N 150):

1) место составления акта;

2) регистрационный номер и дата заключения договора аренды;

3) характеристика состояния передаваемых зданий, сооружений и нежилых помещений;

4) сроки и порядок устранения выявленных нарушений и неисправностей.

Примечание. Бюджетным организациям недвижимое имущество, находящееся

в республиканской собственности, как правило, предоставляется в

безвозмездное пользование. В аренду недвижимое имущество передается только

тем бюджетным организациям, у которых доля средств, получаемых от

приносящей доходы деятельности, составляет 50% и более от бюджетного

финансирования предшествующего года (п. 2 приложения к Указу N 150).

Исключение составляют государственные учреждения образования, которым при

осуществлении научной и образовательной деятельности предоставляются в

безвозмездное пользование площади вне зависимости от доли средств,

получаемых ими от приносящей доходы деятельности (п. 27 приложения к Указу

N 150).

При прекращении договора аренды недвижимого имущества арендованное здание или сооружение должно быть возвращено арендодателю с соблюдением правил, предусмотренных п. 1 ст. 626 ГК (п. 2 ст. 626 ГК).

Обратите внимание! Договор аренды недвижимого имущества должен заключаться на срок не менее 3 лет. Заключение данных договоров на срок менее 3 лет допускается только с согласия арендаторов (подп. 1.1 Декрета Президента Республики Беларусь от 19.12.2008 N 24 "О некоторых вопросах аренды капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест")

При окончании срока аренды выбытие (возврат) арендованных (полученных в безвозмездное пользование) основных средств отражается по кредиту счета 01 "Арендованные основные средства".

Обратите внимание! При инвентаризации арендованных основных средств арендатором оформляется инвентаризационная опись согласно приложению 15 к Инструкции N 180. При этом один экземпляр описи арендованных основных средств должен высылаться арендодателю (п. 36 Инструкции N 180)

Аналитический учет арендованных и полученных в безвозмездное пользование основных средств ведется в разрезе арендодателей, ссудодателей по местам нахождения и каждому объекту основных средств, взятому в аренду или в безвозмездное пользование (по инвентарным номерам арендодателя, ссудодателя), на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей формы 296А (в книге формы 296).

Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций

по учету арендованных и полученных в безвозмездное

пользование основных средств

N п/п	Содержание операций	Шифр счета
дебет	кредит
	Получен в аренду (в безвозмездное пользование) объект основных средств
	Возвращен арендодателю (ссудодателю) объект основных средств

3. СЧЕТ 02 "ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ, ПРИНЯТЫЕ

НА ОТВЕТСТВЕННОЕ ХРАНЕНИЕ"

На этом счете учитываются товарно-материальные ценности, принятые бюджетной организацией на ответственное хранение, включая спецоборудование, приобретенное для выполнения НИОКТР по договорам.

В бюджетных организациях, занимающихся выполнением НИОКТР, при передаче специального оборудования (далее - спецоборудование) в научное подразделение для выполнения работ по договорам дебетуется субсчет 082 "Затраты на научно-исследовательские работы по договорам" и кредитуется субсчет 044 "Спецоборудование для договорных научно-исследовательских работ" с отражением по дебету забалансового счета 02 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (ч. 18 раздела "Счет 04" Методических указаний N 59, абз. 3 ч. 1, ч. 2 п. 22 Инструкции N 25).

Оставшееся после окончания работ по договору спецоборудование, приобретенное для выполнения НИОКТР, в соответствии с условиями договора либо передается заказчику, либо остается в организации.

При этом, если спецоборудование после окончания работ возвращается заказчику, его стоимость отражается по кредиту забалансового счета 02 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (ч. 4 п. 22 Инструкции N 25).

Спецоборудование, безвозмездно передаваемое исполнителю после окончания работ, подлежит оприходованию на соответствующие субсчета бухгалтерского учета с одновременным отражением по кредиту забалансового счета 02 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Так, оприходование спецоборудования в качестве основных средств отражается по дебету субсчета 013 "Машины и оборудование" и кредиту субсчетов (абз. 3 ч. 4 п. 22 Инструкции N 25):

250 "Фонд в основных средствах" - на первоначальную стоимость спецоборудования;

020 "Амортизация основных средств" - на сумму начисленной амортизации за период эксплуатации спецоборудования в процессе выполнения НИОКТР.

Оприходование в качестве отдельных предметов в составе оборотных средств отражается по дебету субсчета 071 "Предметы в эксплуатации" и кредиту субсчета 260 "Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств" (абз. 4 ч. 3 п. 22 Инструкции N 25).

Оприходование в качестве материалов отражается по дебету субсчетов 060 "Материалы для учебных, научных и других целей" и 063 "Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности" и кредиту субсчета 280 "Реализация продукции (работ, услуг)" (абз. 5 ч. 3 п. 22 Инструкции N 25).

Одновременно стоимость спецоборудования списывается с забалансового счета 02 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Обратите внимание! Затраты на выполнение договорных научно-исследовательских работ в связи с оприходованием спецоборудования не уменьшаются (ч. 20 раздела "Счет 04" Методических указаний N 59)

В составе товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, помимо спецоборудования, приобретенного для выполнения НИОКТР по договорам, могут учитываться:

- товарно-материальные ценности, ошибочно адресованные организации;

- оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организации-поставщика;

- полученные от поставщиков товарно-материальные ценности, от оплаты которых организация на законных основаниях отказалась (например, ввиду порчи, поломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям, условиям договора и т.д.);

- полученные от поставщиков неоплаченные товарно-материальные ценности, если по условиям договора их использование и распоряжение ими запрещены до момента оплаты;

- сырье и материалы, принятые в переработку по ценам, предусмотренным в договорах;

- товарно-материальные ценности, принятые на хранение по прочим основаниям.

При инвентаризации основных средств и оборотных активов, принятых на ответственное хранение, оформляется инвентаризационная опись согласно приложению 15 к Инструкции N 180 (п. 36, абз. 3 п. 52 Инструкции N 180). При этом по основным средствам, принятым на ответственное хранение, хранитель должен передать один экземпляр описи собственнику (или его представителю) (п. 36 Инструкции N 180).

Аналитический учет товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, ведется в разрезе организаций-владельцев по видам, сортам материалов и местам их хранения по договорным ценам или ценам приобретения на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей формы 296А (в книге формы 296).

Примечание. Дополнительно об учете материальных ценностей, принятых на

ответственное хранение, см. в консультации.

Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций

по учету товарно-материальных ценностей,

принятых на ответственное хранение

N п/п	Содержание операций	Шифры счетов (субсчетов)
дебет	кредит
	Списывается спецоборудование, использованное при выполнении НИОКТР
Стоимость использованного при выполнении НИОКТР спецоборудования (до окончания работ) отражается записью
	После завершения НИОКТР спецоборудование возвращено заказчику
	Оприходовано спецоборудование, полученное от заказчика после окончания НИОКТР и используемое в качестве:
3.1	основных средств:
на первоначальную стоимость спецоборудования
на сумму начисленной амортизации
Одновременно на стоимость оприходованного оборудования составляется запись
3.2	отдельных предметов в составе оборотных средств
Одновременно составляется запись
3.3	материалов	060, 063
Одновременно составляется запись

Примечание. Дополнительно об отражении в бухгалтерском учете

хозяйственных операций по учету материальных ценностей, принятых на

ответственное хранение, см. в консультации.

4. СЧЕТ 04 "БЛАНКИ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ"

Забалансовый счет 04 "Бланки строгой отчетности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков документов с определенной степенью защиты (далее - бланки).

Согласно п. 7 Инструкции N 196 поступившие в организацию бланки подлежат оприходованию материально ответственным лицом.

Примечание. Поступление бланков отражается материально ответственным

лицом в приходно-расходной книге по учету бланков строгой отчетности по

форме согласно приложению 2 к Инструкции N 196 (п. 8 Инструкции N 196).

При этом поступление бланков отражается получателями по фактически произведенным затратам на их приобретение следующими бухгалтерскими записями (п. 21 Инструкции N 196):

Д-т субсч. 210 "Расходы к распределению" - К-т субсч. 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами";

одновременно:

Д-т сч. 04 "Бланки строгой отчетности" (субсчета по материально ответственным лицам) с отражением конкретных серий и номеров бланков.

Обратите внимание! В связи с тем что в бюджетных организациях бланки трудовых книжек и вкладышей к ним относятся к денежным документам, их учет ведется на субсчете 132 "Денежные документы" (п. 28 Указаний N 364). Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по движению трудовых книжек (вкладышей к ним) в министерствах, в подведомственных министерствам бюджетных организациях, в местных исполнительных и распорядительных органах, а также операций по расчетам с работниками за трудовые книжки (вкладыши к ним) определен в приложении 1 к Письму N 02-2-28/57

Бланки хранятся у материально ответственного лица до передачи их ответственным исполнителям.

Испорченные материально ответственным лицом бланки (до передачи их ответственным исполнителям) списываются с учета следующими записями (абз. 3 п. 24 Инструкции N 196):

Д-т субсч. 080 "Затраты на производство", 200 "Расходы по бюджету", 202 "Расходы за счет других бюджетов", 211 "Расходы по внебюджетным средствам", 215 "Расходы за счет внебюджетных фондов" - К-т субсч. 210 "Расходы к распределению".

Одновременно списываются конкретные серии и номера бланков:

К-т счета 04 "Бланки строгой отчетности".

В случае наличия виновных лиц, не обеспечивших сохранность бланков в местах хранения, стоимость испорченных и (или) аннулированных бланков отражается бухгалтерскими записями (абз. 3 п. 25 Инструкции N 196):

Д-т субсч. 170 "Расчеты по недостачам" - К-т субсч. 210 "Расходы к распределению".

Одновременно списываются конкретные серии и номера бланков:

К-т счета 04 "Бланки строгой отчетности".

Пример. Организация приобрела за счет бюджетных средств бланки. Материально ответственным лицом (до передачи ответственному исполнителю) не была обеспечена их надлежащая сохранность. Стоимость бланков отнесена на виновное лицо. Сумма удержана из заработной платы работника.

Отразим в учете данные операции следующими бухгалтерскими записями:

1) Д-т 210 - К-т 178 - оприходование бланков;

одновременно:

Д-т 04;

2) Д-т 170 - К-т 210 - отражение суммы, подлежащей возмещению материально ответственным лицом;

одновременно:

К-т 04;

3) Д-т 180 - К-т 170 - удержание из заработной платы работника стоимости бланков, подлежащей возмещению.

Бланки передаются материально ответственными лицами ответственным исполнителям под отчет.

При этом выдача бланков осуществляется с разрешения руководителя и главного бухгалтера организации или лиц, ими уполномоченных, по приходно-расходным накладным на бланки строгой отчетности по форме согласно приложению 3 к Инструкции N 196 (п. 11 Инструкции N 196).

Выдача бланков под отчет отражается бухгалтерскими записями (абз. 3 п. 23 Инструкции N 196):

Д-т субсч. 080 "Затраты на производство", 200 "Расходы по бюджету", 202 "Расходы за счет других бюджетов", 211 "Расходы по внебюджетным средствам", 215 "Расходы за счет внебюджетных фондов" - К-т субсч. 210 "Расходы к распределению".

Таким образом, при выдаче бланков ответственным исполнителям их стоимость списывается бюджетной организацией на расходы, производимые за счет бюджетных или внебюджетных средств. После этого в активе баланса выданные бланки числиться уже не будут. Далее учет движения бланков ведется только на забалансовом счете 04 "Бланки строгой отчетности" по фактическим затратам на их приобретение вплоть до их использования (списания).

Обратите внимание! Списание с подотчета конкретных серий и номеров бланков отражается по кредиту забалансового счета 04 "Бланки строгой отчетности" (абз. 3 п. 22 Инструкции N 196)

Примечание. Выданные ответственным исполнителям бланки списываются с

учета на основании акта на списание использованных бланков строгой

отчетности по форме согласно приложению 5 к Инструкции N 196 (п. 14

Инструкции N 196).

В целях контроля за использованием бланков бухгалтерией организации на каждого ответственного исполнителя открывается карточка-справка по выданным и использованным бланкам строгой отчетности по форме согласно приложению 4 к Инструкции N 196 (п. 12 Инструкции N 196).

В случае наличия виновных лиц, не обеспечивших сохранность бланков, стоимость испорченных и (или) аннулированных бланков отражается бухгалтерскими записями (абз. 3 п. 25 Инструкции N 196):

Д-т субсч. 170 "Расчеты по недостачам" - К-т субсч. 080 "Затраты на производство", 200 "Расходы по бюджету", 202 "Расходы за счет других бюджетов", 211 "Расходы по внебюджетным средствам", 215 "Расходы за счет внебюджетных фондов".

Одновременно списываются конкретные серии и номера бланков:

К-т счета 04 "Бланки строгой отчетности".

Инвентаризация бланков в местах их хранения проводится комиссией организации в соответствии с Инструкцией N 180 (п. 6 Инструкции N 196).

При проведении инвентаризации проверка фактического наличия бланков производится по видам бланков с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения, за которое отвечает материально ответственное лицо. Данные о наличии бланков вносятся в инвентаризационную опись по форме согласно приложению 18 к Инструкции N 180 (п. 59 Инструкции N 180).

Аналитический учет бланков ведется на забалансовом счете 04 "Бланки строгой отчетности" по каждому виду бланков и местам их хранения (материально ответственным лицам). Централизованные бухгалтерии дополнительно ведут учет бланков по каждому обслуживаемому учреждению (п. 20 Инструкции N 196).

Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций по

учету на забалансовом счете 04 "Бланки строгой отчетности"

N п/п	Содержание операций	Шифры субсчетов
Дебет	Кредит
	Поступление бланков
Одновременно
	Списание конкретных серий и номеров бланков с подотчета
	Списание с учета испорченных и (или) аннулированных бланков (до передачи их ответственному исполнителю)	080, 200, 202, 211, 215
Одновременно списываются конкретные серии и номера бланков
	Списание с учета (при наличии виновных лиц) стоимости недостающих, испорченных и (или) аннулированных бланков:
- до передачи ответственному исполнителю
- после передачи ответственному исполнителю		080, 200, 202, 211, 215
Одновременно списываются конкретные серии и номера бланков

5. СЧЕТ 05 "СПИСАННАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

НЕПЛАТЕЖЕСПОСОБНЫХ ДЕБИТОРОВ"

На этом счете учитывается задолженность неплатежеспособных дебиторов с момента ее списания с баланса для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников. Указанная задолженность учитывается на забалансовом счете 05 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение 5 лет с даты ее списания со счетов учета расчетов.

Организациями с целью недопущения необоснованной дебиторской задолженности со стороны поставщиков, подрядчиков и прочих юридических и физических лиц производится инвентаризация расчетов. При этом инвентаризация дебиторской задолженности проводится не менее одного раза в год.

Примечание. Сроки проведения инвентаризаций, их количество, а также

перечень инвентаризируемых активов и обязательств определяет руководитель

организации (п. 8 Инструкции N 180).

При инвентаризации расчетов с поставщиками, покупателями, подрядчиками, заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами определяется сумма дебиторской и кредиторской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. При этом составляется акт сверки расчетов с должниками (п. 63 Инструкции N 180).

Примечание. Срок исковой давности - это срок, устанавливаемый для

защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 196 ГК). Общий

срок исковой давности составляет 3 года (ст. 197 ГК). В отдельных случаях

(для отдельных видов требований) срок исковой давности может быть больше

или меньше 3 лет (п. 1 ст. 198 ГК). Например, срок исковой давности по

требованиям банков и небанковских кредитно-финансовых организаций к

кредитополучателям при неисполнении (ненадлежащем исполнении) условий

кредитных договоров устанавливается в размере 5 лет (ст. 17 БК).

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности выявленных при инвентаризации расхождений между фактическим наличием активов и обязательств организации и данными бухгалтерского учета, в том числе выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, устанавливается Министерством финансов Республики Беларусь (п. 3 ст. 13 Закона N 57-З).

Пунктом 75 Инструкции N 180 определено, что бюджетные организации результаты инвентаризации зачисляют на уменьшение (увеличение) финансирования из республиканского и (или) местных бюджетов либо внебюджетных источников.

Так, при списании дебиторской задолженности, образовавшейся за счет бюджетных средств, составляется запись:

Д-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета", 142 "Расчеты по финансированию за счет других бюджетов", 143 "Расчеты по финансированию капитальных вложений" (субсч. 230 "Финансирование из бюджета", 231 "Финансирование из бюджета капитальных вложений", 232 "Финансирование из других бюджетов") - К-т субсч. 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", 179 "Расчеты в порядке плановых платежей" и др.

Одновременно сумма задолженности относится в дебет забалансового счета 05 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Пример. Срок исковой давности по дебиторской задолженности в сумме 1,5 млн.руб., числящейся на балансе бюджетной организации на субсчете 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", истек. Данная задолженность была образована за счет бюджетных средств.

Просроченная дебиторская задолженность списывается со счетов (субсчетов) бухгалтерского учета записью:

Д-т 140 (230) - К-т 178 - 1,5 млн.руб.

Одновременно сумма задолженности относится на забалансовый счет:

Д-т 05 - 1,5 млн.руб.

При списании дебиторской задолженности, возникшей при осуществлении внебюджетной деятельности, составляется запись:

Д-т субсч. 237 "Прочие источники" или 410 "Прибыли и убытки" - К-т субсч. 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 154 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", 179 "Расчеты в порядке плановых платежей" и др.

Одновременно сумма задолженности относится в дебет забалансового счета 05 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Суммы, поступившие в счет погашения задолженности, образовавшейся при осуществлении внебюджетной деятельности, отражаются бюджетными организациями следующими записями:

Д-т субсч. 111 "Текущий счет по внебюджетным средствам" - К-т субсч. 237 "Прочие источники" или 410 "Прибыли и убытки".

Одновременно списывается с забалансового счета стоимость погашенной задолженности:

К-т сч. 05 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Списание с забалансового счета 05 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов" дебиторской задолженности осуществляется по истечении срока наблюдения (5 лет), а также при поступлении средств в погашение задолженности.

При этом следует помнить, что, если дебиторская задолженность образовалась за счет бюджетных средств, поступившая сумма долга должна быть внесена в доход соответствующего бюджета.

В этом случае поступление средств на текущий (расчетный) счет бюджетной организации отражается записью:

Д-т субсч. 103 "Текущий счет по взысканным платежам в бюджет" - К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом".

Одновременно сумма задолженности списывается с забалансового счета:

К-т сч. 05 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов".

При перечислении средств в бюджет производится запись:

Д-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом" - К-т субсч. 103 "Текущий счет по взысканным платежам в бюджет".

Аналитический учет по забалансовому счету 05 "Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов" ведется по каждому списанному со счетов учета расчетов долгу на карточках учета средств и расчетов формы 292А (в книге учета средств и расчетов формы 292) с указанием фамилии, имени и отчества должника или реквизитов юридических лиц.

Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций

по учету списанной задолженности

неплатежеспособных дебиторов

N п/п	Содержание операций	Шифры счетов (субсчетов)
дебет	кредит
	Списание дебиторской задолженности с балансового учета, образованной:
1.1	за счет бюджетных средств	140, 142, 143(230, 231, 232)	150, 178, 179
одновременно сумма задолженности относится на забалансовый счет
1.2	за счет внебюджетных средств	237 (410)	150, 154, 178, 179
одновременно сумма задолженности относится на забалансовый счет
	Списание непогашенной дебиторской задолженности с забалансового учета (по истечении 5 лет)
	Погашение должником задолженности, образованной:
3.1	за счет бюджетных средств
одновременно сумма задолженности списывается с забалансового счета
3.2	за счет внебюджетных средств		237 (410)
одновременно сумма задолженности списывается с забалансового счета

6. СЧЕТ 06 "МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ, ОПЛАЧЕННЫЕ

ПО ЦЕНТРАЛИЗОВАННОМУ СНАБЖЕНИЮ"

На этом счете учитываются товарно-материальные ценности, оплаченные вышестоящим органом - распорядителем бюджетных средств и отгруженные подведомственным организациям, состоящим на другом бюджете (например, если вышестоящий орган (далее - вышестоящий орган - заказчик), оплативший материальные ценности, финансируется из средств республиканского бюджета, а получатель - из средств местного бюджета).

Расчеты с поставщиком за материальные ценности в порядке централизованного снабжения подведомственных организаций вышестоящий орган - заказчик учитывает на субсчете 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".

При оплате счета поставщика заказчик дебетует субсчет 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" и кредитует субсчет 100 "Текущий счет по бюджету".

Одновременно при оплате со счета территориального органа казначейства на сумму полученного финансирования вышестоящий орган - заказчик дебетует субсчет 100 "Текущий счет по бюджету" и кредитует субсчет 230 "Финансирование из бюджета".

На основании полученных от поставщика документов, подтверждающих отгрузку материальных ценностей в пользу организации-грузополучателя, вышестоящий орган - заказчик на сумму этих ценностей производит запись в дебет субсчета 200 "Расходы по бюджету" и кредит субсчета 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".

Одновременно вышестоящим органом - заказчиком производится запись по дебету забалансового счета 06 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению".

Таким образом, стоимость товарно-материальных ценностей, оплаченных по централизованному снабжению, относится вышестоящим органом - заказчиком непосредственно на расходы (без постановки данных ценностей на бухгалтерский учет). Дальнейший учет отправленных получателю товарно-материальных ценностей, оплаченных по централизованному снабжению, ведется только на забалансовом счете 06 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению".

После получения от поставщика оправдательных документов вышестоящий орган - заказчик высылает получателю материальных ценностей извещение по форме, установленной соответствующим министерством (ведомством), с приложением к нему копий документов поставщика, подтверждающих отгрузку материальных ценностей в пользу организации-грузополучателя.

По факту поставки получатель материальных ценностей обязан немедленно выслать вышестоящему органу - заказчику ответное извещение о принятии на учет поступивших в порядке централизованного снабжения ценностей.

Обратите внимание! В случае неполучения материальных ценностей в период, достаточный для их транспортировки, об этом необходимо сообщить вышестоящему органу - заказчику для применения мер к розыску и доставке их адресату

При получении вышестоящим органом - заказчиком подтверждения от организации-грузополучателя, что указанные ценности отражены в бухгалтерском учете, их стоимость списывается с забалансового счета 06 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению".

Примечание. Контроль за своевременностью и полнотой оприходования

материальных ценностей, поступивших в порядке централизованного снабжения,

а также за правильным использованием этих ценностей осуществляется

вышестоящими органами при проведении документальных ревизий, тематических

проверок и при получении бухгалтерской отчетности об исполнении смет

расходов.

Аналитический учет материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке, ведется по каждой организации-грузополучателю, виду материальных ценностей.

Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций

по учету материальных ценностей, оплаченных

по централизованному снабжению,

у вышестоящего органа - заказчика

N п/п	Содержание операций	Шифры счетов (субсчетов)
дебет	кредит
	Отнесение стоимости материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке, на расходы по бюджету
Одновременно
	Поступление извещения о принятии на учет материальных ценностей получателем

7. СЧЕТ 07 "ЗАДОЛЖЕННОСТЬ УЧАЩИХСЯ И СТУДЕНТОВ

ЗА НЕВОЗВРАЩЕННЫЕ МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ"

Применение данного счета актуально для учреждений образования. На этом счете учитывается задолженность учащихся и студентов за не возвращенные ими обмундирование, белье, инструменты и другие ценности.

Списание с баланса учебного заведения материальных ценностей, числящихся за выбывшими учащимися и студентами, производится на основании приказа об их отчислении. Не возвращенные учащимися и студентами материальные ценности принимаются к учету на забалансовый счет 07 "Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности".

Обратите внимание! Учреждение образования обязано принять все необходимые меры для возврата материальных ценностей, принадлежащих учреждению. В случае невозвращения материальных ценностей выбывшими учащимися и студентами к таким лицам предъявляется иск в установленном законодательством порядке

По мере погашения учащимися и студентами задолженности, образовавшейся перед учебным заведением, суммы, учтенные по дебету счета 07 "Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности", списываются с кредита этого счета.

Аналитический учет по счету 07 "Задолженность учащихся и студентов за невозвращенные материальные ценности" ведется по каждому учащемуся и студенту на карточках учета средств и расчетов формы 292А (в книге учета средств и расчетов формы 292).

Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций

по учету задолженности учащихся и студентов

за невозвращенные материальные ценности

N п/п	Содержание операций	Шифр счета
дебет	кредит
	Образование задолженности учащихся и студентов за не возвращенные учебному заведению материальные ценности
	Погашение учащимися и студентами задолженности, образовавшейся перед учебным заведением

8. СЧЕТ 08 "ПЕРЕХОДЯЩИЕ СПОРТИВНЫЕ ПРИЗЫ И КУБКИ"

На этом счете учитываются переходящие призы, знамена, кубки, учрежденные разными организациями и получаемые от них для награждения команд-победителей.

Следует различать наградные предметы, которые спортсмены-победители получают в личное пользование навсегда, и переходящие награды, призы, знамена, кубки. Данные объекты находятся в организации с момента награждения команды-победителя в спортивном мероприятии до момента, когда команда, являющаяся действующим победителем, не уступит другой, к которой и перейдет соответствующая награда.

Примечание. Дополнительно о порядке отражения в учете получения

переходящих спортивных призов и кубков см. в консультации.

Передача призов, знамен, кубков от одной организации другой производится по товарной накладной формы ТН-2, а в случае передачи данных ценностей с участием транспортных средств - по товарно-транспортной накладной формы ТТН-1.

Переданные спортивные призы и кубки подлежат списанию с забалансового учета, при этом составляется запись:

К-т сч. 08 "Переходящие спортивные призы и кубки".

Аналитический учет по счету 08 "Переходящие спортивные призы и кубки" ведется в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения по каждому предмету имущества и его стоимости на карточках количественно-суммового учета материальных ценностей формы 296А (в книге формы 296).

Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций

по учету переходящих спортивных призов и кубков

N п/п	Содержание операций	Шифр счета
дебет	кредит
	Получены спортивные призы и кубки организацией команды-победителя
	Переданы спортивные призы и кубки другой организации

Copyright: (C) ООО "ЮрСпектр", 2014

Исключительные имущественные права на данный

авторский материал принадлежат ООО "ЮрСпектр"

Дата добавления: 2015-08-09