Финансирование и займы

(СЧЕТ 23)

1.1. Общая характеристика счета 23 "Финансирование и займы" >>>

1.2. Субсчет 230 "Финансирование из бюджета" >>>

1.3. Субсчет 231 "Финансирование из бюджета капитальных вложений" >>>

1.4. Субсчет 232 "Финансирование из других бюджетов" >>>

1.5. Субсчет 235 "Финансирование из фонда социальной защиты" >>>

1.6. Субсчет 236 "Средства, направляемые в счет бюджетного финансирования" >>>

1.7. Субсчет 237 "Прочие источники" >>>

1.8. Субсчет 238 "Заемные средства" >>>

1.1. Общая характеристика счета 23 "Финансирование и займы"

Счет 23 "Финансирование и займы" является пассивным. Он имеет 7 субсчетов:

230 "Финансирование из бюджета";

231 "Финансирование из бюджета капитальных вложений";

232 "Финансирование из других бюджетов";

235 "Финансирование из фонда социальной защиты";

236 "Средства, направляемые в счет бюджетного финансирования";

237 "Прочие источники";

238 "Заемные средства".

Субсчета 230 "Финансирование из бюджета", 231 "Финансирование из бюджета капитальных вложений", 232 "Финансирование из других бюджетов" (далее - субсчета 230 - 232) счета 23 "Финансирование и займы" предназначены для учета сумм полученного и использованного бюджетного финансирования (в т.ч. в иностранной валюте) распорядителями бюджетных средств, задействованными ведомственной классификацией расходов республиканского и местных бюджетов.

Примечание. Распорядитель бюджетных средств - это организация,

которая в соответствии с БдК и иными актами бюджетного законодательства

имеет полномочия на распределение бюджетных ассигнований между

получателями бюджетных средств, а также осуществляет другие функции

(подп. 1.46 ст. 2 БдК). Основные функции распорядителей бюджетных средств

перечислены в ст. 81 БдК.

Распорядителями бюджетных средств могут быть следующие организации (п. 2 ст. 80 БдК):

1) по республиканскому бюджету - государственные органы, другие государственные организации, подчиненные Президенту Республики Беларусь или Правительству Республики Беларусь, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, законом о республиканском бюджете на очередной финансовый год;

2) по местному бюджету - государственный орган, его структурные подразделения с правами юридического лица, бюджетная или иная организация, наделенная государственными органами полномочиями по реализации определенных задач и функций государства;

3) по государственному внебюджетному фонду - государственный орган, на который возложены функции по сбору и контролю за поступлением средств, формирующих доходы государственного внебюджетного фонда, а также по управлению средствами бюджета государственного внебюджетного фонда и их использованию.

В течение года по кредиту субсчетов 230 - 232 счета 23 "Финансирование и займы" распорядители бюджетных средств учитывают суммы полученного финансирования, включая оплату расходов со счетов органов государственного казначейства подведомственных им организаций и суммы, которые относятся на увеличение бюджетного финансирования. Например, стоимость оприходованных материалов от ликвидации объектов основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств, приобретенных за счет бюджетных средств; суммы выявленных в результате инвентаризации излишков; суммы безвозмездно полученных материалов и т.д.

Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций,

отражаемых по кредиту субсчетов 230 - 232 счета 23

"Финансирование и займы"

N п/п	Содержание операций	Шифры субсчетов
дебет	кредит
	Поступление бюджетного финансирования	100, 101, 102	230, 231, 232
	Оприходование материалов, узлов, деталей, полученных от ликвидации отдельных предметов в составе оборотных средств (приобретенных за счет бюджетных средств)	063, 064, 067, 069
	Дооценка первоначальной (переоцененной) стоимости оборудования к установке, приобретенного за счет бюджетных средств, при переоценке		230, 231
	Оприходование излишков оборудования и строительных материалов, выявленных при инвентаризации (на цели в соответствии с бюджетной сметой)	040, 041	230, 231
	Оприходование материалов и продуктов питания, выявленных при инвентаризации (на цели в соответствии с бюджетной сметой)	060 - 067, 069
	Оприходование по государственным закупочным ценам приплода молодняка от рабочих лошадей, содержащихся за счет бюджета
	Оприходование безвозмездно полученных материалов (на цели в соответствии с бюджетной сметой)	060 - 067, 069
	Оприходование материалов, оставленных для ремонта и других хозяйственных нужд, полученных от ликвидации объектов основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств	063, 064, 067, 069
	Оприходование материалов, узлов, деталей, полученных от ликвидации отдельных предметов в составе оборотных средств, приобретенных за счет бюджетных средств	063, 064, 067, 069
	Отражение суммы положительной курсовой разницы по остаткам на валютных (бюджетных) счетах
	Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, возникшей за счет бюджетных средств	150, 177, 178, 179	230, 231

В течение года по дебету субсчетов 230 - 232 счета 23 "Финансирование и займы" распорядители бюджетных средств учитывают суммы, уменьшающие финансирование.

По окончании года (при принятии объекта законченного строительства в эксплуатацию) на сумму фактически произведенных расходов за счет бюджетного финансирования распорядителем бюджетных средств составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 23 "Финансирование и займы" (субсч. 230 - 232) - К-т сч. 20 "Расходы по бюджету".

Обратите внимание! Если сумма фактических расходов превышает остаток соответствующего источника финансирования, списание расходов производится в сумме, равной остатку источника финансирования (ч. 3 п. 21 Инструкции N 22)

На сумму расходов подведомственных организаций распорядителем бюджетных средств (на основании их годовых отчетов) составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 23 "Финансирование и займы" (субсч. 230 - 232) - К-т сч. 14 "Внутриведомственные расчеты по финансированию".

Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций,

отражаемых по дебету субсчетов 230 - 232 счета 23

"Финансирование и займы"

N п/п	Содержание операций	Шифры субсчетов
дебет	кредит
	Уценка первоначальной (переоцененной) стоимости оборудования к установке, приобретенного за счет бюджетных средств, при переоценке	230, 231
	Безвозмездно переданы материалы, приобретенные за счет бюджетных средств		060 - 067, 069
	Восстановление кассовых расходов путем зачисления средств на счет территориального органа казначейства	230, 231, 232	100, 101, 102
	Отражение суммы отрицательной курсовой разницы по остаткам на валютных (бюджетных) счетах
	Уменьшение финансирования при реализации излишних и неиспользуемых материалов, приобретенных за счет бюджетных средств
Одновременно на разницу между отпускной ценой и учетной стоимостью переданных покупателю материалов	100, 120, 178
	Списание фактических расходов по бюджету (по окончании финансового года)
	Прием в эксплуатацию вновь построенных зданий, сооружений, передаточных устройств или работ по реконструкции зданий и сооружений за счет средств соответствующего бюджета	010 - 012
Одновременно производится запись по списанию фактических расходов по бюджету на капитальные вложения
	Списание фактических расходов за счет других бюджетов (по окончании финансового года)

При казначейской системе финансирования оплата обязательств бюджетных организаций осуществляется через счета территориального органа казначейства минуя текущие счета распорядителей средств, открытые в банке (за исключением случаев, перечисленных в абз. 4 п. 15 Инструкции N 63/1).

Перечисление денежных средств со счета территориального органа казначейства на счета поставщиков, подрядчиков и прочих получателей распорядители бюджетных средств отражают следующими записями.

На суммы полученного бюджетного финансирования:

Д-т сч. 10 "Текущие счета по бюджету" - К-т сч. 23 "Финансирование и займы" (субсч. 230 - 232).

Одновременно:

- на суммы, перечисленные территориальными органами казначейства на оплату их собственных расходов поставщикам и другим получателям:

Д-т сч. 15 "Расчеты с поставщиками и покупателями", 17 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 18 "Расчеты с персоналом по оплате труда и стипендиатами" и др. - К-т сч. 10 "Текущие счета по бюджету";

- на суммы перечисленных денежных средств подведомственным организациям в порядке финансирования:

Д-т сч. 14 "Внутриведомственные расчеты по финансированию" - К-т сч. 10 "Текущие счета по бюджету".

Денежные средства могут также поступать на текущий (бюджетный) счет распорядителя, открытый в банке. Так, помимо сумм бюджетного финансирования, предусмотренных в абз. 4 п. 15 Инструкции N 63/1, на текущий (бюджетный) счет организации могут зачисляться суммы, поступившие на восстановление кассовых расходов по бюджетным назначениям (ассигнованиям), иные денежные средства, зачисленные на текущий счет в соответствии с законодательством.

Суммы, поступившие на текущий (бюджетный) счет в банке и относящиеся к восстановлению кассовых расходов текущего финансового года, отражаются в учете следующими записями:

Д-т сч. 10 "Текущие счета по бюджету" - К-т сч. 12 "Касса", 15 "Расчеты с поставщиками и покупателями", 16 "Расчеты с подотчетными лицами", 17 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 18 "Расчеты с персоналом по оплате труда и стипендиатами", 20 "Расходы по бюджету".

Обратите внимание! Денежные средства, поступившие на текущий (бюджетный) счет на восстановление кассовых расходов по бюджетным ассигнованиям текущего финансового года, должны в течение 3 рабочих дней после их зачисления на текущий счет, а также в последний день месяца независимо от даты их зачисления перечисляться на счет территориального органа казначейства с расшифровкой по кодам бюджетной классификации расходов бюджета (ч. 1 подп. 40.1 Инструкции N 63/1)

При зачислении на счет территориального органа казначейства вышеназванных средств производится бухгалтерская запись:

Д-т сч. 23 "Финансирование и займы" (субсч. 230 - 232)- К-т сч. 10 "Текущие счета по бюджету".

Обратите внимание! В составе кассовых расходов учитываются только те расходы, которые произведены за счет бюджетного финансирования текущего года (ч. 3 п. 35 Инструкции N 22). Денежные средства, поступившие на восстановление расходов прошлых лет, подлежат зачислению в доход соответствующего бюджета (ч. 2 подп. 40.1 Инструкции N 63/1)

При перечислении в доход бюджета сумм, поступивших на восстановление расходов прошлых лет, производится бухгалтерская запись:

Д-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом" - К-т сч. 10 "Текущие счета по бюджету".

Одновременно производится запись по уменьшению финансирования:

Д-т сч. 23 "Финансирование и займы" (субсчета 230 - 232) - К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом".

В отличие от субсчетов 230 - 232 счета 23 "Финансирование и займы" субсчета 235 "Финансирование из фонда социальной защиты", 236 "Средства, направляемые в счет бюджетного финансирования", 237 "Прочие источники", 238 "Заемные средства" этого же счета могут использоваться как распорядителями бюджетных средств, так и их получателями.

Примечание. Получатель бюджетных средств - это бюджетная или иная

организация, индивидуальный предприниматель, имеющие право на принятие и

(или) исполнение бюджетных обязательств в соответствующем финансовом году и

отвечающие за целевое и эффективное использование полученных бюджетных

средств (подп. 1.44 ст. 2 БдК). Права и обязанности получателей бюджетных

средств установлены ст. 82 БдК.

На субсчете 235 "Финансирование из фонда социальной защиты" учитываются суммы полученного финансирования из Фонда социальной защиты на выплату пенсий и пособий в органах по труду, занятости и социальной защите.

На субсчете 236 "Средства, направляемые в счет бюджетного финансирования" ранее учитывались источники, приравненные к бюджетному финансированию. К ним относились: плата родителей за питание (содержание, обучение) детей в детских дошкольных организациях, школах искусств, плата студентов (учащихся) за пользование общежитием и др. Начиная с 1 января 2008 г. данный субсчет на практике не используется.

На субсчете 237 "Прочие источники" учитываются суммы прочих (внебюджетных) источников финансирования.

На субсчете 238 "Заемные средства" учитываются суммы полученных в соответствии с действующим законодательством кредитов, займов.

1.2. Субсчет 230 "Финансирование из бюджета"

Субсчет 230 "Финансирование из бюджета" применяется для учета сумм полученного бюджетного финансирования распорядителями бюджетных средств, задействованными ведомственной классификацией расходов республиканского и местных бюджетов.

На суммы полученного бюджетного финансирования распорядителем бюджетных средств составляется запись:

Д-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету" - К-т субсч. 230 "Финансирование из бюджета".

Одновременно:

- на суммы, перечисленные территориальными органами казначейства на оплату их собственных расходов поставщикам и другим получателям:

Д-т субсч. 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 171 "Расчеты по социальному страхованию", 173 "Расчеты с бюджетом", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", 179 "Расчеты в порядке плановых платежей", 183 "Расчеты по вкладам в банках" и др. - К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету";

- на суммы перечисленных денежных средств подведомственным организациям в порядке финансирования:

Д-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета" - К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету".

По окончании финансового года у распорядителей бюджетных средств в дебет субсчета 230 "Финансирование из бюджета" списываются расходы, отнесенные ими в течение года на расходы по бюджету. При этом составляется запись (ч. 2 п. 4 Инструкции N 157):

Д-т субсч. 230 "Финансирование из бюджета" - К-т субсч. 200 "Расходы по бюджету".

В случае если сумма фактических расходов у распорядителя бюджетных средств превышает остаток финансирования по субсчету 230 "Финансирование из бюджета", списание расходов производится в сумме, равной остатку по этому субсчету (ч. 3 п. 4 Инструкции N 157).

Пример. Сумма фактических расходов по бюджету за услуги связи у распорядителя бюджетных средств составила 40 млн.руб. Объем финансирования в текущем году по подстатье 1 10 06 00 "Оплата услуг связи" составил 39 млн.руб.

Отразим операции по учету расходов и финансирования на счетах (субсчетах) бухгалтерского учета.

1. Относятся на расходы по бюджету фактические расходы на услуги связи (в течение года):

Д-т 200 - К-т 178 - 40 млн.руб.

2. Оплачиваются со счета территориального органа казначейства обязательства, возникшие перед поставщиком услуг связи (в течение года):

Д-т 100 - К-т 230 - 39 млн.руб.

Одновременно производится запись:

Д-т 178 - К-т 100 - 39 млн.руб.

3. В конце года списываются фактические расходы организации (в пределах выделенного финансирования):

Д-т 230 - К-т 200 - 39 млн.руб.

Остаток на субсчете 200 "Расходы по бюджету" в сумме 1 млн.руб. (40 - 39) показывает сумму кредиторской задолженности, образовавшуюся перед поставщиком услуг связи на 1 января следующего года.

Помимо задолженности перед поставщиком услуг связи на субсчете 200 "Расходы по бюджету" на 1 января могут отражаться такие суммы, как: начисленная заработная плата персоналу, относящаяся ко второй половине декабря текущего года, расходы на нужды организации в сумме остатков товарно-материальных ценностей, полученных в предшествующем году, задолженность организациям за потребленные коммунальные услуги и др. (ч. 4 п. 4 Инструкции N 157).

Обратите внимание! Оставшиеся незаконченными на 1 января расчеты организаций по операциям истекшего периода производятся в очередном финансовом году за счет бюджетных назначений на те же цели по бюджету очередного финансового года (п. 4 ст. 101 БдК)

В случае, когда источник финансирования превышает сумму фактических расходов, после списания расходов остаются источники финансирования по кредиту соответствующих счетов (субсчетов) (ч. 3 п. 21 Инструкции N 22).

Примечание. В сводном балансе на 1 января следующего года по кредиту

субсчета 230 "Финансирование из бюджета" у распорядителя бюджетных средств

отражаются остатки неиспользованного финансирования самим распорядителем и

всеми его подведомственными организациями.

По истечении финансового года на основании данных годовых отчетов подведомственных организаций у распорядителя средств на сумму расходов подведомственных организаций, произведенных за счет бюджетных средств, составляется бухгалтерская запись:

Д-т субсч. 230 "Финансирование из бюджета" - К-т субсч. 140 "Расчеты по финансированию из бюджета".

Примечание. При составлении сводного баланса остатки по субсчету 140

"Расчеты по финансированию из бюджета" в активе баланса распорядителя

бюджетных средств и по этому субсчету в пассиве балансов подведомственных

ему организаций взаимно исключаются.

При зачислении на счет организации иностранной валюты, полученной в порядке финансирования из бюджета, в корреспонденции с кредитом субсчета 230 "Финансирование из бюджета" дебетуется субсчет 101 "Текущий валютный счет по бюджету" (ч. 4 п. 8 Указаний N 364).

При изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период производится переоценка обязательств в иностранной валюте, а также денежных средств, находящихся на валютных счетах в банках, в кассах организаций (подп. 1.1 Декрета N 15).

Бюджетными организациями возникающие при переоценке активов (имущества) и обязательств в иностранной валюте курсовые разницы относятся на увеличение или уменьшение источников финансирования (подп. 1.2.1 Декрета N 15).

Таким образом, у распорядителей бюджетных средств суммы отрицательных курсовых разниц по обязательствам, по остаткам на валютных (бюджетных) счетах, в кассе организации отражаются по дебету субсчета 230 "Финансирование из бюджета", а суммы положительных курсовых разниц - по кредиту этого субсчета. При этом субсчет по учету финансирования из бюджета может корреспондировать с такими субсчетами, как:

101 "Текущий валютный счет по бюджету";

121 "Валютные средства в кассе";

160 "Расчеты с подотчетными лицами";

178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" и др.

Пример. 1. Работнику министерства 20.08.2012 выдан аванс на командировку за границу, финансируемую за счет средств республиканского бюджета, в размере 300 дол. США. Курс Национального банка Республики Беларусь: 1 дол. США на дату выдачи - 8310 руб.

2. Утвержден отчет подотчетного лица об израсходованных суммах по командировке от 24.08.2012 в размере 300 дол. США. Курс Национального банка Республики Беларусь: 1 дол. США на дату отчета - 8320 руб.

Отразим в учете данные операции следующими бухгалтерскими записями:

1) Д-т 160 - К-т 121 - 2493 тыс.руб. (300 x 8310) - на сумму выданного аванса на заграничную командировку;

2) Д-т 200 - К-т 160 - 2496 тыс.руб. (300 x 8320) - на сумму утвержденного отчета по командировке.

Одновременно составляется запись:

Д-т 160 - К-т 230 - 3 тыс.руб. (300 x (8320 - 8310)) - на сумму дооценки дебиторской задолженности подотчетного лица из-за образовавшейся положительной курсовой разницы.

Примечание. Дополнительно о порядке отражения в бухгалтерском учете

курсовых разниц, возникающих при переоценке активов и обязательств,

выраженных в иностранной валюте, см. в консультации.

Аналитический учет по субсчету 230 "Финансирование из бюджета" ведется на многографных карточках формы 283 в разрезе показателей, предусмотренных в справке о движении сумм финансирования из бюджета по субсчетам 230, 231 (140, 143) к бухгалтерскому балансу (форма 1).

Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций

по учету финансирования из бюджета

N п/п	Содержание операций	Шифры субсчетов
дебет	кредит
	Оплата со счета территориального органа казначейства обязательств распорядителя бюджетных средств:
1.1	- получение бюджетного финансирования
1.2	- перечисление поставщикам и другим получателям	150, 171, 173, 178, 179, 183
	Оплата со счета территориального органа казначейства обязательств подведомственных организаций:
2.1	- получение бюджетного финансирования
2.2	- перечисление денежных средств подведомственным организациям в порядке финансирования
	Поступление сумм бюджетного финансирования на текущий (бюджетный) счет в банке со счета территориального органа казначейства
При перечислении средств получателям или поступлении средств в кассу составляется бухгалтерская запись	120, 182, 184 - 188
	Восстановление кассовых расходов путем зачисления средств на счет территориального органа казначейства
	Списание фактических расходов за счет бюджетного финансирования на сумму собственных расходов
	Списание фактических расходов подведомственных организаций, произведенных в финансовом году
	Получение бюджетного финансирования в иностранной валюте
	Отражение курсовых разниц при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте
суммы положительной курсовой разницы	101, 121, 160, 178
суммы отрицательной курсовой разницы		101, 121, 160, 178

Примечание. Дополнительно об отражении в бухгалтерском учете

хозяйственных операций по учету финансирования из бюджета см. в

консультациях.

1.3. Субсчет 231 "Финансирование из бюджета

капитальных вложений"

На субсчете 231 "Финансирование из бюджета капитальных вложений" учитываются суммы на финансирование капитальных вложений.

На суммы полученного бюджетного финансирования капитальных вложений распорядителем бюджетных средств составляется запись:

Д-т субсч. 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета" - К-т субсч. 231 "Финансирование из бюджета капитальных вложений".

Одновременно:

- на сумму оплаты своих собственных расходов поставщикам, подрядчикам и другим получателям:

Д-т субсч. 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 171 "Расчеты по социальному страхованию", 173 "Расчеты с бюджетом", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", 183 "Расчеты по вкладам в банках" и др. - К-т субсч. 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета";

- на суммы перечисленных денежных средств подведомственным организациям в порядке финансирования распорядители средств составляют бухгалтерскую запись:

Д-т субсч. 143 "Расчеты по финансированию капитальных вложений" - К-т субсч. 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета".

По истечении финансового года на основании данных годовых отчетов подведомственных организаций у распорядителя средств на сумму фактических расходов подведомственных организаций составляется бухгалтерская запись:

Д-т субсч. 231 "Финансирование из бюджета капитальных вложений" - К-т субсч. 143 "Расчеты по финансированию капитальных вложений".

Примечание. При составлении сводного баланса остатки по субсчету 143

"Расчеты по финансированию капитальных вложений" в активе баланса

вышестоящей организации и по этому субсчету в пассиве балансов

подведомственных организаций взаимно исключаются.

На основании документов о принятии объекта законченного строительства в эксплуатацию в соответствии с законодательством Республики Беларусь расходы по законченным и принятым в эксплуатацию объектам списываются распорядителем в дебет субсчета 231 "Финансирование из бюджета капитальных вложений" (ч. 4 п. 7 Инструкции N 157).

Расходы по незаконченным или законченным, но не принятым в эксплуатацию объектам в конце финансового года не списываются и отражаются по субсчету 203 "Расходы по бюджету на капитальные вложения" в следующем отчетном периоде (ч. 6 п. 7 Инструкции N 157).

Аналитический учет по субсчету 231 "Финансирование из бюджета капитальных вложений" ведется на многографных карточках формы 283 в разрезе показателей, предусмотренных в справке о движении сумм финансирования из бюджета по субсчетам 230, 231 (140, 143) к бухгалтерскому балансу (форма 1).

Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций

по учету финансирования из бюджета капитальных вложений

N п/п	Содержание операций	Шифры субсчетов
дебет	кредит
	Оплата со счета территориального органа казначейства обязательств распорядителя бюджетных средств:
1.1	- получение бюджетного финансирования
1.2	- перечисление поставщикам и другим получателям	150, 171, 173, 178, 183
	Оплата со счета территориального органа казначейства на оплату обязательств подведомственных организаций:
2.1	- получение бюджетного финансирования
2.2	- перечисление денежных средств подведомственным организациям в порядке финансирования
	Поступление сумм бюджетного финансирования на текущий (бюджетный) счет в банке со счета территориального органа казначейства
При перечислении средств получателям или поступлении средств в кассу составляется бухгалтерская запись	120, 182, 184 - 188
	Оприходование излишков оборудования и строительных материалов, выявленных при инвентаризации (на цели в соответствии с бюджетной сметой)	040, 041
	Перечисление на счет территориального органа казначейства средств на восстановление кассовых расходов
	Списание фактических расходов подведомственных организаций, произведенных в финансовом году
	Прием в эксплуатацию вновь построенных зданий, сооружений, передаточных устройств или работ по реконструкции зданий и сооружений за счет средств соответствующего бюджета	010 - 012
Одновременно производится запись

1.4. Субсчет 232 "Финансирование из других бюджетов"

На субсчете 232 "Финансирование из других бюджетов" учитывается финансирование, полученное распорядителями бюджетных средств на проведение отдельных мероприятий за счет других бюджетов.

На суммы полученного бюджетного финансирования за счет других бюджетов распорядителями бюджетных средств составляется запись:

Д-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета" - К-т субсч. 232 "Финансирование из других бюджетов".

Одновременно на сумму оплаты расходов поставщикам, подрядчикам и другим получателям:

Д-т субсч. 150 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" и др. - К-т субсч. 100 "Текущий счет по бюджету", 102 "Текущий счет по капитальным вложениям за счет средств бюджета".

По окончании финансового года (при принятии объекта законченного строительства в эксплуатацию) у распорядителей бюджетных средств в дебет субсчета 232 "Финансирование из других бюджетов" списываются расходы, отнесенные ими в течение года на расходы за счет других бюджетов. При этом составляется бухгалтерская запись (ч. 2 п. 6 Инструкции N 157):

Д-т субсч. 232 "Финансирование из других бюджетов" - К-т субсч. 202 "Расходы за счет других бюджетов".

Примечание. По расходам за счет средств, полученных из бюджетов

других уровней, составляется бухгалтерская отчетность по форме 2 "Отчет об

исполнении бюджетной сметы", форме 2-2 "Отчет об исполнении бюджетной

сметы на капитальное строительство", приложению к форме 2-2 "Расходование

средств, выделенных на финансирование капитального строительства" и др.

При этом отчетность представляется распорядителям средств того бюджета, из

которого были получены эти средства (п. 11 Инструкции N 22).

Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций

по учету финансирования из других бюджетов

N п/п	Содержание операций	Шифры субсчетов
дебет	кредит
	Оплата со счета территориального органа казначейства обязательств распорядителя бюджетных средств:
1.1	- получение бюджетного финансирования	100, 102
1.2	- перечисление средств поставщикам и другим получателям	150, 178	100, 102
	Перечисление на счет территориального органа казначейства средств на восстановление кассовых расходов		100, 102
	Списание фактических расходов за счет других бюджетов

1.5. Субсчет 235 "Финансирование из фонда социальной защиты"

Субсчет 235 "Финансирование из фонда социальной защиты" используется органами по труду, занятости и социальной защите для учета финансирования расходов по пенсиям и пособиям, выплачиваемым за счет средств Фонда социальной защиты.

Субсчет 235 "Финансирование из фонда социальной защиты" является пассивным. По кредиту субсчет 235 "Финансирование из фонда социальной защиты" корреспондирует с дебетом субсчета 105 "Текущий счет на выплату пенсий и пособий за счет фонда социальной защиты", на котором органами по труду, занятости и социальной защите учитываются денежные средства, полученные из Фонда социальной защиты и предназначенные для выплаты пенсий и пособий (п. 12 Указаний N 364).

По окончании финансового года в дебет субсчета 235 "Финансирование из фонда социальной защиты" списываются фактические расходы, произведенные на выплату пенсий и пособий за счет средств Фонда социальной защиты, относимые в течение финансового года на субсчет 206 "Расходы на выплату пенсий и пособий" (ч. 3 п. 8 Инструкции N 157).

Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций

по учету финансирования из Фонда социальной защиты

N п/п	Содержание операций	Шифры субсчетов
дебет	кредит
	Получение из Фонда социальной защиты средств на финансирование расходов по выплате пенсий и пособий
	Списание в конце года фактических расходов на выплату пенсий и пособий

1.6. Субсчет 236 "Средства, направляемые

в счет бюджетного финансирования"

Субсчет 236 "Средства, направляемые в счет бюджетного финансирования" предназначается для учета средств, приравненных к бюджетному финансированию.

Ранее к таким средствам относились (п. 3 Инструкции N 71):

- финансирование, осуществляемое за счет средств, поступающих от родителей на содержание детей в детских дошкольных учреждениях, дошкольных группах школ-детских садов, школах искусств (кроме школ-интернатов);

- плата студентов (учащихся) за пользование общежитием в государственных учебных заведениях.

Порядок применения субсчета 236 "Средства, направляемые в счет бюджетного финансирования", который существовал до 1 января 2008 г., приведен в подп. 3.1, 3.2 Инструкции N 71.

Так, согласно подп. 3.1 Инструкции N 71 поступившие на текущий (расчетный) счет по бюджету средства направлялись на восстановление кассовых расходов по смете бюджетной организации по соответствующим статьям, подстатьям и элементам расходов Бюджетной классификации. На суммы начисленной платы дебетовался субсчет 172 "Расчеты по специальным видам платежей" и кредитовался субсчет 236 "Средства, направляемые в счет бюджетного финансирования". В конце финансового года субсчет 236 "Средства, направляемые в счет бюджетного финансирования" закрывался. В дебет субсчета 236 "Средства, направляемые в счет бюджетного финансирования" списывались фактические расходы по бюджету, числящиеся на субсчете 200 "Расходы по бюджету", в пределах сумм, числящихся на субсчете 236 "Средства, направляемые в счет бюджетного финансирования". Образовавшаяся разница между общей суммой расходов по бюджету и суммой, списанной в дебет субсчета 236 "Средства, направляемые в счет бюджетного финансирования", относилась в дебет субсчета 230 "Финансирование из бюджета" или 140 "Расчеты по финансированию из бюджета" (подп. 3.2 Инструкции N 71).

Аналитический учет по субсчету 236 "Средства, направляемые в счет бюджетного финансирования" велся в книге учета средств и расчетов формы 292 (на карточках учета средств и расчетов формы 292А) (подп. 3.3 Инструкции N 71).

Однако начиная с 1 января 2008 г. подход к учету средств, направляемых в счет бюджетного финансирования, изменился. С этого времени данные суммы, полученные бюджетными организациями, стали вноситься в счет компенсации расходов республиканского и соответствующих местных бюджетов, а не на восстановление кассовых расходов по бюджетному финансированию.

Так, согласно Закону N 95-З в 2014 году в доход республиканского и местных бюджетов в счет компенсации расходов этих бюджетов зачисляются средства:

- получаемые за питание детей, получающих дошкольное образование, специальное образование на уровне дошкольного образования (п. 3 приложения 11, п. 3 приложения 13 к Закону N 95-З);

- за получение дополнительного образования детей и молодежи в государственных детских школах искусств (абз. 2 п. 1 приложения 13 к Закону N 95-З);

- за пользование общежитиями государственных учреждений образования (абз. 4 п. 1 приложения 11, абз. 4 п. 1 приложения 13 к Закону N 95-З).

При начислении вышеперечисленных средств дебетуется субсчет 172 "Расчеты по специальным видам платежей" и кредитуется субсчет 173 "Расчеты с бюджетом".

Получение денежных средств, подлежащих зачислению в счет компенсации соответствующих бюджетов, осуществляется бюджетными организациями через счета 3642 "Прочие средства распорядителей (получателей) бюджетных средств до востребования", для учета движения денежных средств на которых используется субсчет 103 "Текущий счет по взысканным платежам в бюджет".

При поступлении данных денежных средств составляется запись по дебету субсчета 103 "Текущий счет по взысканным платежам в бюджет" и кредиту субсчета 172 "Расчеты по специальным видам платежей".

Перечисление средств в бюджет отражается записью по дебету субсчета 173 "Расчеты с бюджетом" и кредиту субсчета 103 "Текущий счет по взысканным платежам в бюджет".

Из всего вышеизложенного можно сделать вывод о том, что субсчет 236 "Средства, направляемые в счет бюджетного финансирования" в настоящее время фактически не используется.

1.7. Субсчет 237 "Прочие источники"

На субсчете 237 "Прочие источники" показывается финансирование в соответствии с действующим порядком из прочих (внебюджетных) источников.

По кредиту субсчета нарастающим итогом с начала года записываются суммы доходов, полученных от предпринимательской и иной приносящей доходы деятельности.

При этом к доходам от иной приносящей доходы деятельности относятся доходы (п. 7 Положения N 641):

- от операций по сдаче в аренду оборудования, транспортных средств, капитальных строений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, их частей, находящихся в республиканской и (или) коммунальной собственности и переданных в оперативное управление бюджетной организации;

- от операций по сдаче вторичных материальных ресурсов, в том числе драгоценных металлов;

- в виде процентов за пользование временно свободными денежными средствами, находящимися на текущем (расчетном) счете по учету внебюджетных средств;

- в виде процентов по вкладу (депозиту) в размерах, определяемых договором банковского вклада (депозита);

- от реализации изделий, работ, услуг при осуществлении бюджетной организацией возложенных на нее в соответствии с законодательством функций некоммерческого характера;

- полученные в виде неустойки (штрафа, пени), суммы, полученной в результате применения иных мер ответственности за нарушение договорных обязательств, в том числе в результате возмещения убытков, при осуществлении предпринимательской деятельности;

- иные непосредственно не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности доходы, полученные бюджетной организацией при осуществлении деятельности в соответствии с законодательством.

По дебету субсчета 237 "Прочие источники" в течение года отражаются фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) и прочие расходы, в том числе связанные с иной приносящей доходы деятельностью.

Примечание. К расходам, связанным с иной приносящей доходы

деятельностью, относятся расходы по приносящей доходы деятельности,

непосредственно не связанные с осуществлением предпринимательской

деятельности (п. 12 Положения N 641).

В конце каждого месяца расходы, учтенные на субсчете 211 "Расходы по внебюджетным средствам", списываются записью:

Д-т субсч. 237 "Прочие источники" - К-т субсч. 211 "Расходы по внебюджетным средствам" (ч. 3 п. 11 Инструкции N 157).

Начисление НДС и прочих налогов, исчисляемых из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, отражается записью:

Д-т субсч. 237 "Прочие источники" - К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом".

Начисление налога на прибыль, иных платежей, уплачиваемых в бюджет за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, отражается записью:

Д-т субсч. 237 "Прочие источники" (410 "Прибыли и убытки") - К-т субсч. 173 "Расчеты с бюджетом".

С целью определения финансового результата (прибыли или убытка) от реализации производимой при осуществлении внебюджетной деятельности продукции (работ, услуг) в конце каждого месяца субсчет 237 "Прочие источники" закрывается оборотами в корреспонденции с субсчетом 410 "Прибыли и убытки". При этом если по результатам финансовой деятельности организации образуется прибыль, то составляется запись:

Д-т субсч. 237 "Реализация продукции (работ, услуг)" - К-т субсч. 410 "Прибыли и убытки".

Сумма убытка отражается обратной записью:

Д-т субсч. 410 "Прибыли и убытки" - К-т субсч. 237 "Реализация продукции (работ, услуг)".

При этом использование внебюджетных средств отражается по дебету субсчета 411 "Использование прибыли" и кредиту субсчетов 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", 180 "Расчеты с персоналом", 250 "Фонд в основных средствах", 260 "Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств" и других. Ежемесячно суммы использования внебюджетных средств, отраженные по дебету субсчета 411 "Использование прибыли", списываются с этого субсчета в дебет субсчета 410 "Прибыли и убытки" (ч. 5 Письма N 15-1-19/75).

При осуществлении бюджетной организацией услуг розничной торговли и общественного питания на субсчете 237 "Прочие источники" могут учитываться торговые надбавки, торговые наценки, НДС в цене товара. В этом случае к субсчету 237 "Прочие источники" открываются субсчета второго порядка 237-1 "Торговая надбавка", 237-2 "Налог на добавленную стоимость в цене товара", 237-3 "Торговая наценка". Данные субсчета следует зафиксировать в рабочем плане счетов, являющемся неотъемлемой частью учетной политики организации.

Примечание. О порядке применения субсчета 237 "Прочие источники" при

оказании услуг розничной торговли и общественного питания, осуществляемых

вузами, см. в пособии "Бухгалтерский учет в объектах розничной торговли и

общественного питания, являющихся структурными подразделениями высших

учебных заведений и осуществляющих внебюджетную деятельность" (автор

А.П.Козлов).

Согласно подп. 1.2.1 Декрета N 15 курсовые разницы, возникающие при переоценке активов (денежные средства на валютных счетах в банке, в кассе) и обязательств (дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с прочими дебиторами; кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками; с работниками организации по подотчетным суммам; по расчетам с прочими кредиторами) в иностранной валюте, относятся бюджетными организациями на увеличение или уменьшение источников финансирования.

Так, по операциям, осуществляемым за счет доходов от предпринимательской деятельности, курсовые разницы бюджетными организациями относятся в дебет (кредит) субсчета 237 "Прочие источники" (410 "Прибыли и убытки") в корреспонденции с дебетом (кредитом) соответствующих субсчетов по учету денежных средств и расчетов.

Также использование источника финансирования отражается при осуществлении строительства (реконструкции) за счет сметы доходов и расходов внебюджетных средств.

При перечислении средств с текущего счета по внебюджетным средствам поставщику строительных материалов и конструкций (подрядчику за выполненные работы по строительству) одновременно производится запись по дебету субсчета 411 "Использование прибыли" и кредиту субсчета 237 "Прочие источники" (271 "Централизованные фонды и финансовые резервы") (ч. 1 п. 12 Инструкции N 157, ч. 5 Письма N 15-1-19/75).

На основании документов о принятии объекта законченного строительства в эксплуатацию расходы, учитываемые на субсчете 212 "Расходы по внебюджетным средствам на капитальные вложения", списываются в дебет субсчета 237 "Прочие источники" (271 "Централизованные фонды и финансовые резервы") (ч. 2 п. 12 Инструкции N 157).

Расходы по незаконченным и (или) законченным, но не принятым в эксплуатацию объектам в конце финансового года не списываются, а отражаются по субсчету 212 "Расходы по внебюджетным средствам на капитальные вложения" в следующем финансовом году (ч. 4 п. 12 Инструкции N 157).

Данные аналитического учета по субсчету 237 "Прочие источники" используются для составления бухгалтерского отчета об исполнении сметы доходов и расходов внебюджетных средств (форма 4).

Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций

по учету на субсчете 237 "Прочие источники"

N п/п	Содержание операций	Шифры субсчетов
дебет	кредит
	Дооценка первоначальной (переоцененной) стоимости оборудования к установке, приобретенного за счет внебюджетных средств, при переоценке
	Оприходование излишков оборудования и строительных материалов, выявленных при инвентаризации (на цели в соответствии со сметой доходов и расходов)	040, 041
	Оприходование материалов, полученных от ликвидации объектов основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств (на цели в соответствии со сметой доходов и расходов)	063, 064, 067, 069
	Оприходование безвозмездно полученных материалов (на цели в соответствии со сметой доходов и расходов)	060 - 067, 069
	Оприходование излишков материалов и продуктов питания, выявленных при инвентаризации (на цели в соответствии со сметой доходов и расходов)	060 - 067, 069
	Оприходование излишков внебюджетных средств в кассе, обнаруженных в результате инвентаризации	120, 121
	Отражение суммы положительной курсовой разницы по остаткам валюты в кассе и на валютных (внебюджетных) счетах	118, 121
	Отражение суммы положительной курсовой разницы при переоценке дебиторской задолженности, образованной за счет внебюджетных средств	150, 154, 160, 178
	Отражение суммы отрицательной курсовой разницы при переоценке кредиторской задолженности, образованной за счет внебюджетных средств	150, 160, 178
	Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, возникшей за счет внебюджетных средств	150, 177, 178, 179
	Отражение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков	154, 178
	Отражение разницы между суммой причиненного вреда и учетной стоимостью недостающих товарно-материальных ценностей, приобретенных за счет внебюджетных средств
	Списание основных средств, приобретенных за счет внебюджетных средств, вследствие недостачи, установленной при инвентаризации, отнесенной за счет виновных лиц в сумме, числящейся по бухгалтерскому учету	020, 250	013 - 019
Одновременно на суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц
	Списание недостач предметов в составе оборотных средств, выявленных при инвентаризации, отнесенных на виновных лиц (при приобретении предметов за счет внебюджетных источников)		070 - 073
Одновременно производится запись на суммы, подлежащие зачислению на внебюджетный счет
	Реализация излишнего, неиспользуемого оборудования, транспортных средств и т.д., приобретенных за счет внебюджетных средств	020, 250	013 - 016, 019
Одновременно на суммы, подлежащие зачислению на внебюджетный счет
	Реализация неиспользуемых предметов в составе оборотных средств, приобретенных за счет внебюджетных средств		070 - 073
Одновременно на суммы, подлежащие зачислению на внебюджетный счет
	Начисление арендной платы
	Отражение результата внебюджетной деятельности (убыток)
	Перечисление средств с текущего счета по внебюджетным средствам поставщику строительных материалов и конструкций (подрядчику за выполненные работы по строительству)	150, 178
Одновременно
	Списание фактической себестоимости отгруженной продукции
	Списание фактической себестоимости реализованной по договору комиссии продукции
	Уценка первоначальной (переоцененной) стоимости оборудования к установке, приобретенного за счет внебюджетных средств, при переоценке
	Безвозмездно переданы материалы, приобретенные за счет внебюджетных средств		060 - 067, 069
	Списание фактической себестоимости выполненных работ, оказанных услуг		080, 211
	Отражение суммы отрицательной курсовой разницы по остаткам валюты в кассе и на валютных (внебюджетных) счетах		118, 121
	Отражение суммы отрицательной курсовой разницы при переоценке дебиторской задолженности, образованной за счет внебюджетных средств		150, 154, 160, 178
	Отражение суммы положительной курсовой разницы при переоценке кредиторской задолженности, образованной за счет внебюджетных средств		150, 160, 178
	Начисление налогов и сборов, уплачиваемых из выручки от реализации продукции (работ, услуг)
	Начисление налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли
	Начисление 50% арендной платы (для перечисления в бюджет)
	Списание расходов по внебюджетной деятельности
	Принятие в эксплуатацию вновь построенных зданий, сооружений, передаточных устройств или работ по реконструкции зданий и сооружений за счет внебюджетных средств	010 - 012
	Одновременно списываются расходы по законченным и принятым в эксплуатацию объектам строительства
	Отражение результата внебюджетной деятельности (прибыль)

1.8. Субсчет 238 "Заемные средства"

На субсчете 238 "Заемные средства" показывается остаток непогашенных кредитов, ссуд, займов, полученных в учреждениях банков или небанковских кредитно-финансовых организациях на организацию и расширение материально-технической базы в соответствии с законодательством и на другие цели.

Обратите внимание! Согласно п. 4 ст. 79 БдК в настоящее время бюджетные организации не имеют права осуществлять заимствования в любой форме и предоставлять за счет бюджетных средств займы организациям и физическим лицам

Право осуществлять государственные заимствования принадлежит Республике Беларусь, Правительству Республики Беларусь. При этом от имени Республики Беларусь государственные заимствования осуществляет Правительство Республики Беларусь (п. 1 ст. 52 БдК).

Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций

по учету заемных средств

N п/п	Содержание операций	Шифры субсчетов
дебет	кредит
	Куплен молодняк, предназначенный для откорма, за счет кредита банка

Дата добавления: 2015-08-09