Учет выбытия основных средств в случае их ликвидации

Непригодные к дальнейшей эксплуатации основные средства подлежат ликвидации.

Порядок списания пришедших в негодность основных средств установлен Инструкцией о порядке списания пришедших в негодность объектов основных средств ОАО «РЖД», утвержденной приказом ОАО «РЖД» от 23.07.2004 № 109 (далее – Инструкция).

Списание пришедших в негодность объектов основных средств осуществляется на основании акта о списании объекта основных средств по форме № ОС–4, утвержденного в установленном порядке руководителями или уполномоченными лицами соответствующих подразделений ОАО «РЖД».

При этом акт по форме № ОС–4 полностью заполняется и утверждается в установленном порядке после осуществления разделки пришедшего негодность основного средства и получения отчета разделывающего подразделения с приложением перечня (описи) полученных в результате разделки материальных ценностей (полезных остатков).

Для оформления списания пришедшего в негодность железнодорожного подвижного состава дополнительно к актам о списании объектов основных средств по формам № ОС–4, ОС–4б применяются следующие акты на исключение из инвентаря: электровоза, моторного вагона в электросекции – акт формы ТЭУ–38; тепловоза, моторного вагона дизель – поезда, автомотрисы (относящейся к железнодорожному подвижному составу) – акт формы ТУТ–45; паровоза – акт формы ТУ–43, тендера паровоза – акт формы ТУ–44; рефрижераторного вагона – акт формы ВУ–10; пассажирского вагона – акт формы ВУ–10Б, грузового вагона – акт формы ВУ–10М.

В соответствии с Инструкцией по исключению из инвентаря вагонов от 25.12.1986 № ЦЧУ–ЦВ–4433 срок разделки пришедших в негодность грузовых вагонов составляет 15 дней. Согласно Инструкции о порядке исключения из инвентаря железных дорог тягового подвижного состава от 16.10.1986 № ЦТ–4418 разделка локомотивов производится в течение месяца.

В период ожидания разделки до момента окончания процедуры выбытия основных средств в бухгалтерском учете амортизация продолжает начисляться в установленном порядке с отражением по дебету субсчета 91–02 «Иные прочие расходы» в корреспонденции с кредитом субсчета 02 «Амортизация основных средств», как по основным средствам, не участвующим в производственном процессе, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этих объектов с бухгалтерского учета.

Отражение операций, связанных с ликвидацией основных средств, в бухгалтерском учете Общества осуществляется следующим образом:

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов	Основание
дебет	кредит
На дату акта
Отражается перенос первоначальной стоимости основных средств при длительном выбытии	01–21		Приказ; Распорядительный документ Акт на исключение подвижного состава; Бухгалтерская справка (ФБУ–17)
На конец отчетного периода
Отражается начисление амортизации по пришедшим в негодность основным средствам до момента окончания процесса разделки	91–02		Расчет амортизации основных средств (ФОУ–14)
По окончании процедуры выбытия
Отражается списание суммы амортизации, начисленной по ликвидируемым основным средствам		01–21	Акт о списании объекта основных средств (ОС–4)
Отражается списание остаточной стоимости основных средств	91–02	01–21	Акт о списании объекта основных средств (ОС–4)
На дату документального подтверждения расходов
Отражаются расходы по ликвидации основных средств	91–02	02, 10, 16, 60, 69, 70,	Договор; Бухгалтерская справка (ФБУ–17); Требование–накладная (М–11); Наряд; Расчетно–платежная ведомость (Т–49) и пр.
Отражается оприходование сырья и материалов, запасных частей, полученных в результате ликвидации основных средств		91–01	Приходный ордер (М–4)

При частичной ликвидации сложного инвентарного основного средства из объекта выделяется та часть, которая подлежит ликвидации, и производится ее оценка (расчет производится по данным технических служб). На основании этой оценки определяется величина первоначальной (восстановительной) стоимости ликвидируемой части и сумма ее амортизации (исходя из соотношения первоначальной (восстановительной) стоимости и суммы амортизации всего объекта). Величины первоначальной стоимости и амортизации всего основного средства уменьшаются на рассчитанные величины первоначальной стоимости и амортизации ликвидируемой части (из основного средства производится выделение ликвидируемой части как самостоятельного основного средства с дальнейшей ликвидацией в установленном порядке).

При списании находящихся в установленном порядке на консервации объектов основных средств, которые в соответствии с п. 2.1. Инструкции признаются пришедшими в негодность, расконсервация не производится.

Списание объектов недвижимого имущества, находящихся на консервации, осуществляется по актам о списании объектов основных средств, утвержденным руководителями подразделений Общества в соответствии с пп. 2.7.3. Инструкции.

В протоколе комиссии, созданной в соответствии с п. 2.2. Инструкции, указывается информация о нахождении указанных объектов недвижимого имущества на консервации. Списание объектов недвижимости необходимо согласовывать с соответствующим отраслевым департаментом Общества, подготовившим распоряжение Общества о консервации объектов.

Списание объектов железнодорожного подвижного состава, находящихся на консервации, осуществляется по актам о списании объектов основных средств (ОС–4, ОС–4б), утвержденным руководителями подразделений Общества при наличии технических актов на исключение железнодорожного подвижного состава из инвентарного парка Общества, утвержденных начальником департамента Общества, ведающего соответствующим хозяйством, или его первым заместителем.

Дата добавления: 2015-08-18