Проверка правильности налогообложения операций с нераспределенной прибылью.

На первом этапе аудитор должен изучить действующую систему учета процесса формирования и использования нераспределенной прибыли, ознакомиться с первичными документами, положениями, протоколами собраний собственников, учредительными документами в части использования нераспределенной прибыли, утвержденными сметами. На данном этапе устанавливается правильность документирования и бухгалтерского учета данных фактов хозяйственной жизни, осуществляется проверка обоснованности отражения в учете нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет.

На втором этапе аудитор осуществляет проверку правильности формирования нераспределенной прибыли.

Аудитору необходимо:

- проверить правильность отражения в учете операций по реформации бухгалтерского баланса с отражением нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

- убедиться в том, что в течение отчетного года финансовый результат организации (прибыль или убыток) отражался на счете 99 "Прибыли и убытки", а 31 декабря отчетного года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) была списана со счета 99 на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

На третьем этапе аудитор осуществляет проверку обоснованности расходования нераспределенной прибыли. Аудитору следует учитывать, что чистая прибыль организации может быть использована только при наличии соответствующего решения собственников.

Аудитор должен изучить применяемый в организации порядок распределения прибыли, остающейся в распределении после налогообложения, установить его соответствие порядку, закрепленному в учредительных документах и учетной политике организации. Распределение прибыли предполагает, прежде всего, начисление дивидендов (доходов) акционерам (участникам) организации, отчисления, связанные с созданием и пополнением резервных фондов и иных фондов, предусмотренных учредительными документами, покрытие убытков прошлых лет. Данные операции отражаются в учете по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами: 75 "Расчеты с учредителями" - на сумму начисленных дивидендов учредителям, 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму начисленных дивидендов учредителям, являющимся работниками данной организации, 82 "Резервный капитал" - на сумму отчислений в резервные фонды, 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - на сумму списанного убытка, 80 "Уставный капитал" - на сумму его увеличения (уменьшения) до величины стоимости чистых активов.

Аудитор проверяет обоснованность сделанных записей путем анализа первичных документов, внутренних распорядительных документов, протоколов заседаний учредителей.

При проверке использования нераспределенной прибыли на текущие расходы аудитору необходимо установить:

- наличие решения собственников о предоставлении права финансировать определенный вид затрат на определенную сумму за счет чистой прибыли определенного года;

- наличие документально подтвержденной компетенции руководителя на расходование прибыли;

- наличие распоряжения руководителя;

- наличие прибыли за соответствующие (предыдущие) периоды.

В отчетном периоде должна быть распределена только прибыль, полученная в предыдущих годах, поскольку авансовое использование прибыли текущего года не допускается.

Проверяя организацию аналитического учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), аудитор должен учитывать, что нераспределенная прибыль является одним из источников финансирования вложений во внеоборотные активы. Использование прибыли как источника финансирования в пассиве баланса не отражается. Согласно действующим нормативным актам бухгалтер должен обеспечить учет источников финансирования. Аудитор должен на базе положения об учетной политике установить используемый способ учета нераспределенной прибыли как источника финансирования. На практике используются два способа.

Первый способ предполагает организацию внесистемного учета. В данном случае аудитор проверяет бухгалтерские справки, подтверждающие использование прибыли на вложения во внеоборотные активы, а также документы, свидетельствующие об их приобретении.

Второй способ предполагает организацию системного учета нераспределенной прибыли как источника финансирования и основан на открытии субсчетов к счету 84. Аудитор должен проверить записи, производимые на уровне субсчетов, открываемых к счету 84. Ряд ученых рекомендуют для организации действенного контроля за состоянием и использованием средств на финансирование вложений во внеоборотные активы для аналитического учета на счете 84 открывать два субсчета: "Остаток нераспределенной прибыли прошлых лет" и "Нераспределенная прибыль прошлых лет, направленная на приобретение внеоборотных активов". При использовании данного варианта аудитор должен удостовериться, что по мере использования прибыли на приобретение внеоборотных активов одновременно с корреспонденцией счетов по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счетов 60, 10, 23, 70, 69 и пр. применяется внутренняя корреспонденция по субсчетам счета 84.

При погашении убытка аудитор должен также проверить наличие решения собственников (учредителей) организации о том, за счет каких средств он должен быть покрыт. Убыток может быть покрыт за счет целевых взносов акционеров (участников) организации, средств резервного капитала, средств нераспределенной прибыли прошлых лет, а также за счет уменьшения уставного капитала.

Если общим собранием принято решение об уменьшении уставного капитала до величины стоимости чистых активов, убыток может быть списан с баланса. При этом в учете должна быть сделана следующая запись: дебет счета 80 кредит счета 84.

При проверке погашения убытков аудитор должен с помощью процедуры инспектирования убедиться и документально подтвердить наличие убытков, а также определить их принадлежность к предшествующим годам. Проверке подвергаются операции по формированию и использованию средств резервных фондов, учитываемых на счете 82 "Резервный капитал". Аудитор исследует их виды и состав источников их создания, а также направления расходования. Необходимо установить правильность документального оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета данных операций. При этом необходимо учесть, что резервный капитал образуется за счет чистой прибыли, он имеет строго целевое назначение. В форме N 1 "Бухгалтерский баланс" он отражается по соответствующей статье и включает резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами. Таким образом, различные типы резервных фондов (резервный фонд, создаваемый организацией в обязательном порядке, и другие необязательные резервные фонды) должны отражаться в балансе отдельно.

Согласно п. 3 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" стоимость чистых активов общества оценивается по данным бухгалтерского учета в порядке, устанавливаемом Минфином России и федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг. Данный Порядок закреплен в Приказе Минфина России N 10н и ФКЦБ России N 03-6/пз от 29.01.2003.

Аудитор проверяет наличие решения общего собрания участников ООО об увеличении уставного капитала за счет его имущества, принятого 2/3 голосов (если уставом не предусмотрена необходимость большего числа голосов), на основании данных бухгалтерской отчетности за предыдущий год.

Одним из важнейших направлений распределения прибыли является выплата ее в качестве дивидендов учредителям. Большой удельный вес в использовании нераспределенной прибыли принадлежит дивидендам. Под дивидендами понимается та часть прибыли после налогообложения, которая распределяется между акционерами (участниками) коммерческой организации пропорционально их доле в уставном (складочном) капитале. Согласно действующему законодательству дивиденды выплачиваются из чистой прибыли организации.

На четвертом этапе аудитору важно провести анализ используемой коммерческой организацией дивидендной политики, так как именно в ней определяются сроки, размер и порядок выплаты дивидендов. Данный термин чаще всего применяется в акционерных обществах. Однако принципы и методы распределения прибыли применимы также и к экономическим субъектам любой иной организационно-правовой формы деятельности. Под дивидендной политикой понимается "механизм формирования доли прибыли, выплачиваемой собственнику в соответствии с долей его вклада в общую сумму собственного капитала предприятия".

Рациональная дивидендная политика обеспечивает соблюдение принципа пропорциональности между текущим потреблением прибыли собственниками и будущим ее ростом, что в дальнейшем позволит максимизировать рыночную стоимость организации.

В ходе аудиторской проверки аудитор должен получить доказательства того, что положения дивидендной политики общества не противоречат Федеральному закону "Об акционерных обществах" ("Об обществах с ограниченной ответственностью"), а также в полной мере конкретизируют обязательства общества по выплате (объявлению) дивидендов. Положения дивидендной политики могут быть включены в устав общества или оформлены в виде отдельного документа (положения, утвержденного общим собранием акционеров (участников)). Дивидендная политика акционерного общества разрабатывается на длительный период, который может ограничиваться стратегическими планами общества.

На пятом этапе аудитор осуществляет проверку правильности налогообложения операций с нераспределенной прибылью.

Согласно ст. 43 НК РФ дивидендом для целей налогообложения признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

При выплате дивидендов организация - налоговый агент исчисляет, удерживает и уплачивает в бюджет налоги в соответствии с НК РФ.

47 Аудит формирования и использования резервного капитала

Цель аудита – проверка правильности и выполнения требований законодательных актов при формировании и использовании РК, а также полноты и достоверности отражения РК и операций с ним в БФО.

Объектом проверки выступают регистры по счету 82 «Резервный капитал», а также организационно-распорядительные и иные документы, подтверждающие законность операций с РК.

На ряде экономических субъектов создание резервного капитала является требованием действующего законодательства. Так, в акционерных обществах закреплена обязанность формирования обязательного резервного фонда. В ст. 35 Федерального закона "Об акционерных обществах" установлены требования к формированию резервного фонда: его минимальный размер должен составлять 5% уставного капитала.

Обязательный резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств и не может быть использован на другие цели. Общества с ограниченной ответственностью не обязаны создавать резервный фонд. Однако в соответствии с учредительными документами создание резервного фонда может быть закреплено. Таким образом, ООО может создать резервный капитал, если это предусмотрено уставом общества.

Аудитор проверяет правильность обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала на пассивном счете 82 "Резервный капитал". Отчисления в РК должны отражаться по кредиту счета, а использование фонда - по его дебету. РК независимо от организационно-правовой формы организации формируется за счет чистой прибыли. Направления использования резервного капитала (фонда) должны быть отражены в уставе организации.

Аудитор должен проверить осуществленные бухгалтером бухгалтерские записи по формированию и использованию резервного капитала. Использование средств резервного капитала может быть осуществлено по следующим направлениям:

- покрытие убытка за отчетный год;

- погашение дивидендов по привилегированным акциям;

- погашение облигаций и выкуп акций открытых акционерных обществ, если иных средств для этого недостаточно.

При направлении нераспределенной прибыли на увеличение уставного капитала аудитор должен убедиться в выполнении требования ст. 18 Федерального закона N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в части того, что сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества, не должна превышать разницы между стоимостью чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества. Необходимо путем арифметического пересчета проверить правильность расчета стоимости чистых активов организации, который осуществляется по данным бухгалтерской отчетности. Следует отметить, что организации, использующие упрощенную систему налогообложения и планирующие в будущем возможность увеличения уставного капитала, а также выплату дивидендов, должны в обязательном порядке вести бухгалтерский учет.

Пунктом 3 ст. 102 ГК РФ установлена обязанность контроля величины стоимости чистых активов при принятии решений о выплате дивидендов. Акционерное общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды, если стоимость чистых активов меньше его уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов.

Дата добавления: 2015-08-18