Время регистрации. Выбор времени регистрации

Выбор времени регистрации

3.159 В дискуссии по вопросу о времени регистрации в СНС следует проводить важное различие между данными, зарегистрированными в балансе активов и пассивов, с одной стороны, и данными о потоках, зарегистрированных в счетах, с другой стороны. Данные в балансах активов и пассивов по определению относятся к конкретному моменту времени. В противоположность этому потоки представляют собой агрегированные данные об отдельных операциях или других потоках за некоторый выбранный отчетный период.

3.160 Таким образом, СНС не показывает отдельные операции или другие потоки, но существуют две причины, по которым точные правила в отношении конкретного времени их регистрации должны быть сформулированы. Во-первых, должны быть сформулированы правила, объясняющие, в каком отчетном периоде должны быть отражены дискретные потоки. Во-вторых, определение точного времени регистрации отдельных потоков в рамках отчетного периода важно для проведения различия между изменениями чистой стоимости капитала, произошедшими вследствие операций, и изменениями, произошедшими вследствие холдинговых прибылей или убытков. Это различие особенно важно в условиях высоких темпов инфляции.

3.161 Одна из проблем, возникающая в связи с точным определением времени операции, состоит в том, что деятельность, осуществляемая институциональными единицами, часто выходит за пределы периодов, в течение которых могут быть выделены несколько важных моментов. Например, многие коммерческие продажи начинаются после подписания контракта между продавцом и покупателем, включают дату поставки и дату платежа и заканчиваются только тогда, когда последний платеж поступил продавцу. Каждый из этих отдельных моментов времени до некоторой степени имеет экономическое значение.

3.162 Аналогичным образом, в процессе анализа расходов органов государственного управления необходимо различать дату, когда бюджет одобрен законодательным органом; день, когда министерство финансов разрешает департаменту выплатить выделенные средства; день, когда конкретное обязательство поступило в департаменты; день, когда осуществляются поставки, и, наконец, день, когда выпущены платежные поручения и чеки оплачены. В отношении налогов, например, важными моментами являются день или период, в течение которых возникает обязательство; момент, когда налоговое обязательство определенно оценено; день, когда налог должен быть уплачен без платежей каких-либо штрафов; и день, когда налог фактически уплачен или выплачено возмещение.

3.163 Ясно, что регистрация записей для всех этих последовательных этапов, различаемых в деятельности институциональных единиц, хотя теоретически возможна, но на практике чрезмерно перегрузила бы СНС. Должен быть сделан выбор, признающий (a) потребности макроэкономического анализа, (b) макроэкономическую точку зрения и (c) обычно имеющиеся источники данных. Часто в этом отношении проводится различие между регистрацией потоков на кассовой основе, на основе причитающихся платежей, на основе принятых обязательств и по методу начислений. Могут быть и другие временные основы, такие, например, как физическое движение товаров или административные правила, используемые в некоторых других источниках. СНС рекомендует использовать регистрацию на основе метода начислений во всей системе счетов.

Выбор регистрации на основе метода начислений

3.164 Ведение счетов на кассовой основе означает, что регистрируются только денежные платежи и тогда, когда платежи поступают. Этот метод широко используется для некоторых коммерческих целей. Практическое преимущество этого метода состоит в отсутствии проблем, связанных с оценкой неденежных потоков. Однако регистрация на кассовой основе не может быть использована в экономическом и национальном счетоводстве, поскольку время, когда производятся платежи, может существенно отличаться от времени осуществления экономических видов деятельности и операций, к которым они относятся, а целью СНС как раз является отражение этих видов экономической деятельности и операций. Более того, регистрация на кассовой основе не может быть применена ко многим неденежным потокам, включенным в СНС.

3.165 Регистрация на основе причитающихся платежей показывает потоки, которые отражают денежные платежи на самый поздний момент времени, когда они могут быть произведены без дополнительных расходов или штрафов, и, кроме того, отражаются фактические денежные платежи на тот момент, когда они осуществляются. Разница во времени (если она имеется) между моментом, когда платеж должен быть произведен, и моментом, когда он фактически сделан, отражается с помощью записи о прочей дебиторской или кредиторской задолженности в финансовых счетах. Регистрация на основе причитающихся платежей обеспечивает более полное описание денежных потоков по сравнению с регистрацией на кассовой основе. Недостаток этого метода состоит, конечно, в том, что регистрация все еще ограничена денежными потоками.

3.166 Регистрация на основе метода начислений отражает потоки на момент, когда экономическая стоимость создана, трансформирована, обменена, передана или погашена. Это означает, что потоки, предполагающие переход права собственности, регистрируются, когда произошел переход права собственности, услуги регистрируются, когда они предоставлены, выпуск регистрируется на момент времени, когда продукты произведены, и промежуточное потребление - когда материалы и сырье используются в производстве. СНС отдает предпочтение регистрации на основе метода начислений, потому что:

a. Время регистрации на основе метода начислений полностью согласуется с тем, как экономические виды деятельности и другие потоки определены в СНС. Эта согласованность позволяет правильно оценить эффективность экономической деятельности (то есть без искажающего влияния опережений или задержек с денежными потоками) и правильно исчислить чистую стоимость капитала сектора на любой момент времени;

b. Метод начислений может быть применен к неденежным потокам.

3.167 Многие операции такие, например, как ежедневные покупки домашних хозяйств в магазинах, являются денежными операциями, в которых некоторый актив поставляется за немедленную, или почти немедленную, оплату деньгами. В отношении этих операций нет различий между тремя методами, которые обсуждаются здесь. Оценка на основе метода начислений является особенно адекватной в отношении времени совершения различных внутренних операций (таких как выпуск продукции, направленный в запасы производителя), обменных операций, в которых стороны осуществляют поставки в различное время (например, продажи с отложенным платежом) и обязательных трансфертов (налоги и потоки, связанные с социальным обеспечением).

3.168 Обычно регистрация на основе метода начислений является нормой для институциональных единиц. Многочисленные операции между двумя предприятиями состоят в обмене товаров на финансовые активы. При таком обмене записи будут сделаны в счетах обоих предприятий на одни и те же даты для приобретений товаров и платежей финансовыми активами, с одной стороны, и для приобретений финансовых активов и поставок товаров, с другой стороны. Иногда, однако, две стороны, участвующие в операции, не сознают, что операция происходит в одно и то же время. Более того, некоторые хозяйствующие субъекты, в частности, государственные учреждения не ведут учета покупок на основе метода начислений. В таких случаях правило обеспечения согласованности в СНС требует, чтобы были предприняты усилия с целью корректировки первичных данных в отношении основных отклонений и ошибок. Применение общего правила регистрации на основе метода начислений при наиболее общих обстоятельствах обсуждается ниже.

Время регистрации приобретения товаров и услуг

3.169 Временем регистрации приобретения товаров является момент, когда экономическая собственность на эти товары переходит в другие руки. В случае, если переход собственности не является очевидным, момент занесения операции в счета бухгалтерского учета может быть хорошим показателем, а в противном случае регистрация осуществляется на момент, когда происходит физическое поступление товара и приобретение контроля над ним. Эти вспомогательные правила применяются, в частности, в отношении внутренних операций или когда переход собственности происходит в случае финансового лизинга или покупки товара в кредит. Импорт и экспорт товаров регистрируются, когда происходит переход собственности. В отсутствие источника, позволяющего определить дату, на которую происходит переход собственности, принимается предположение о том, что товары будут пересекать границы стран либо незадолго до перехода собственности, либо вскоре после того, как произойдет переход собственности. Данные статистики внешней торговли, основанные на таможенных документах, отражающих физическое движение товаров через национальные или таможенные границы, следовательно, могут быть использованы в качестве аппроксимации.

3.170 Услуги отражаются в СНС, когда они предоставлены. Некоторые услуги имеют особый характер в том смысле, что они предоставляются непрерывно. Например, операционный лизинг, страхование и жилищные услуги (включая жилищные услуги, оказываемые владельцами жилищ для собственного потребления). Эти услуги отражаются, как предоставляемые непрерывно в течение всего периода контракта или периода существования жилища.

Время регистрации распределительных операций

3.171 В соответствии с общим правилом, распределительные операции отражаются на момент возникновения соответствующего требования. В результате, например, оплата труда, проценты, земельная рента, отчисления на социальное страхование и социальные пособия регистрируются в периоде, в течение которого начисляются соответствующие суммы, подлежащие выплате. Аналогичным образом, записи о налогах делаются на момент, на который соответствующая операция или другие потоки создают обязательство производить платеж. Это означает, что налоги на продукты и импорт регистрируются на момент, когда эти продукты произведены, импортированы или проданы, в зависимости от базы налогообложнения. Текущие налоги на доход отражаются тогда, когда доход, к которому они относятся, заработан, хотя налоги, удерживаемые у источника, возможно, будут зарегистрированы, когда они удержаны. В отношении некоторых распределительных операций время начислений зависит от решения единицы о том, когда распределять доход или выплачивать трансферт. Уровень дивидендов не всегда можно однозначно отнести к определенному периоду, когда они были заработаны, и поэтому дивиденды должны быть зарегистрированы на момент, когда соответствующая акция начинает котироваться без учета дивидендов. Другие примеры относятся к изъятию из дохода квазикорпораций и к различным добровольным трансфертам, которые регистрируются, когда они фактически осуществлены.

Время регистрации операций с финансовыми активами и обязательствами

3.172 Операции с финансовыми активами (включая платежи наличными деньгами) регистрируются в СНС, когда происходит переход прав собственности. Некоторые финансовые требования или обязательства, например, торговые кредиты и авансы, являются результатом нефинансовых операций и по другому не рассматриваются. В таких случаях считается, что финансовое требование возникает тогда, когда происходит корреспондирующая нефинансовая операция. То же самое правило применяется в отношении финансовых операций, которые происходят между квазикорпорацией и ее собственником.

3.173 Обе стороны, участвующие в финансовой операции, могут зарегистрировать ее на различные даты в своих бухгалтерских документах, так как они приобретают документы, свидетельствующие об операции в различное время. Это различие связано с процессом банковского клиринга, временем, в течение которого чеки будут идти по почте, и т.д. Суммы «средств в расчетах» обычно весьма существенны в случае переводимых депозитов и прочей дебиторской и кредиторской задолженности. И в этом случае необходимость обеспечения согласованности требует, чтобы операции регистрировались для обеих сторон на ту же самую дату. Если невозможно установить точную дату, на которую происходит переход прав собственности, дата, на которую операция полностью завершена (дата получения платежа кредитором) становится определяющей.

3.174 В отношении ценных бумаг дата операции (то есть время перехода прав собственности на ценные бумаги) может предшествовать дате расчетов (то есть времени предоставления ценных бумаг). Обе стороны должны зарегистрировать операции на момент перехода прав собственности, а не на момент, когда финансовый актив предоставлен. Любая значительная разница между датой операции и датой расчета имеет своим следствием возникновение кредиторской или дебиторской задолженности.

3.175 В соответствии с регистрацией на основе метода начислений погашение долгов регистрируется тогда, когда они погашены (например, когда они оплачены, реструктуризированы или прощены кредитором). Когда возникает просроченная задолженность, не производится исчисление какой-либо условной операции, но просроченная задолженность должна оставаться зарегистрированной по тому же самому инструменту, пока обязательство не погашено. Если контракт предусматривает возможность изменений в характеристиках финансового инструмента, когда он попадает в категорию просроченной задолженности, это изменение должно быть отражено как изменение в классификации в счете других изменений в финансовых активах и обязательствах. Изменение в классификации применяется в тех случаях, когда первоначальный контракт действует, но его условия меняются (например, меняются ставки процента или период погашения). Если контракт заключается заново или если характер инструмента меняется, что приводит к переводу его из одной категории в другую (например, из облигаций в акции), эти изменения должны быть зарегистрированы как новые операции.

Время регистрации выпуска и промежуточного потребления

3.176 Принцип регистрации на основе метода начислений означает, что выпуск регистрируется за период, в котором происходит процесс производства. Таким образом, добавления к незавершенному производству регистрируются непрерывно по мере продолжения производства. Когда процесс производства завершен, весь объем незавершенного производства, накопленный до этого момента, трансформируется в запас готовых продуктов, которые могут быть поставлены заказчику или проданы.

3.177 Аналогичным образом, промежуточное потребление товара или услуги отражается тогда, когда товар или услуга поступают в процесс производства, а не когда они были приобретены производителем.

Время регистрации изменения запасов материальных оборотных средств и потребления основного капитала

3.178 Запасы материальных оборотных средств могут состоять из сырья и материалов, которые могут быть использованы в качестве затрат производителем, готовых продуктов, которые еще не проданы, или запасов товаров у предприятий оптовой и розничной торговли. Во всех этих случаях добавления товаров в запасы регистрируются, когда они приобретены, произведены или получены каким-либо другим образом. Выбытия товаров из запасов регистрируются, когда продукты проданы, полностью использованы в качестве промежуточного потребления или использованы каким-либо другим способом.

3.179 Время регистрации потребления основного капитала неразрывно связано с вопросом его оценки. Потребление основного капитала – это категория затрат, которые осуществляются в течение всего периода, в котором основные фонды могут быть использованы для производства. Точное отнесение к отчетным периодам зависит от нормы амортизации.

Время регистрации составных операций и балансирующих статей

3.180 Время регистрации операций, которые измеряются, как сальдо двух или более других операций, соответствует времени регистрации составляющих исходных потоков. Например, услуги финансового посредничества, измеряемые косвенным образом (УФПИК), регистрируются, когда происходит начисление процентов на депозиты и ссуды.

3.181 То же самое правило в отношении времени регистрации применяется для балансирующих статей. Однако ввиду разнообразия операций и других потоков, каждые из которых имеют свои характеристики, необходимо их рассмотрение при анализе балансирующих статей. Например, анализируя балансирующую статью «сбережение» нефинансовых корпораций, необходимо иметь в виду, что время создания прибыли не обязательно совпадает с временем других факторов, например, с временем, когда дивиденды подлежат выплате.

Время регистрации других потоков

3.182 Другие изменения в объемах активов обычно представляют собой отдельные события, которые происходят в определенные моменты времени или в течение относительно коротких периодов времени.

Время регистрации холдинговых прибылей и убытков

3.183 Изменения в ценах часто имеют более продолжительный характер, в частности, в отношении активов, для которых существуют активные рынки. На практике номинальные холдинговые прибыли или убытки могут быть исчислены за период времени между двумя моментами:

a. Момент, на который:

- отчетный период начинается; или

- право собственности приобретается у других единиц (путем покупки или операции в натуральной форме); и

- актив произведен;

b. Момент, на который:

- отчетный период завершается; или

- право собственности на актив передается (путем продажи или операции в натуральной форме); или

- актив потреблен в процессе производства.

3.184 Может возникнуть вопрос, почему номинальные холдинговые прибыли и убытки не исчисляются за период, начинающийся с момента, когда две единицы соглашаются об обмене активами, вместо исчисления за период, который начинается с момента, когда активы приобретены? В конце концов, разве подписание контракта, фиксирующего цены, не означает, что риск в связи с любым последующим изменением цен передается? СНС, однако, рассматривает обязательства, возникающие в связи с контрактом, как условные до того момента, когда одна из сторон выполнит свое обязательство (путем передачи права собственности на актив другой стороне, предоставляющей услугу или предоставляющей труд или капитал). Также у единицы могут возникнуть холдинговые прибыли и убытки только на активы или обязательства, в отношении которых она имеет права собственности. Комбинация этих двух правил означает, что в течение периода между датой подписания контракта и датой, на которую первая сторона осуществляет поставку, вторая сторона не принимает никаких рисков, связанных с ценами по этому контракту: вторая сторона не является ни собственником активов, которые должны быть поставлены, ни держателем требования к первой стороне, которое должно быть отражено в счетах.

3.185 Изменения в структуре и в классификации должны быть отражены на момент, когда в соответствии с правилами, принятыми в СНС, единица или актив перемещаются в другую категорию классификации, отличную от той, в которой они были классифицированы ранее. Интегрированная система потоков и запасов, такая как СНС, требует, чтобы отражались все изменения в классификациях, и чтобы все записи об изменениях в классификации отражались на один и тот же момент времени.

3.186 Для того чтобы получить статистические ряды данных, которые более сравнимы во времени, у кого-то может возникнуть желание накапливать изменения в классификациях, произошедшие за ряд лет и отражать их сразу в конце всего периода. Однако, несмотря на известную логику этой процедуры, она не соответствует рекомендациям СНС, целью которой является получение правильных оценок уровней показателей. Регистрация изменений в классификации позволяет, в принципе, реконструировать ряды данных в соответствии с ситуацией в любом отчетном периоде.

Корректировки международных операций в связи с различиями во времени регистрации

3.187 Различия во времени регистрации операций между странами, которые являются партнерами в международных операциях, могут происходить вследствие различных факторов. Одна из существенных проблем с регистрацией международных операций связана с различием в часовых поясах. Различия во времени регистрации могут также возникать из-за задержек с доставкой почты или с урегулированием спорных вопросов. В большинстве случаев для составления международных счетов используются данные на некотором уровне агрегирования (а не на уровне отдельных отчетов). Некоторые источники данных могут нередко обеспечивать только приближение к требуемой основе регистрации. Представляется важным вносить коррективы в отношении различий во времени, когда существуют значительные отклонения от требуемой основы регистрации.

3.188 При выборе из существующих источников данных разработчики счетов, возможно, захотят рассмотреть преимущества использования данных, которые не требуют внесения корректировки в отношении времени регистрации. Например, отчеты о поступлении ссуд более предпочтительны, чем источники, содержащие даты разрешения операции или даты программ, которые фактически не были реализованы. Некоторые источники данных, выбираемые как наиболее адекватные, могут не содержать данных для составления платежного баланса.

Статьи баланса активов и пассивов

3.189 Балансы активов и пассивов могут быть составлены на любой момент времени. СНС рекомендует составлять балансы активов и пассивов для всех институциональных секторов на момент, когда один отчетный период заканчивается и новый отчетный период начинается. Заключительный баланс активов и пассивов одного периода совпадает с начальным балансом активов и пассивов следующего периода, и, таким образом, в этом случае нет изменений в ценах, изменений в классификациях или других экономических потоков.

Дата добавления: 2015-08-05