Принцип четверичной записи в счетах

3.112 В основе системы правил ведения счетов в СНС лежат основные принципы бухгалтерского учета. Для понимания правил ведения счетов в СНС следует иметь в виду три следующих принципа ведения учета:

1. Принцип вертикального применения правила двойной записи, также известный как простое применение правила двойной записи операций в бухгалтерском учете.

2. Принцип горизонтального применения правила двойной записи операций.

3. Применение четверичной записи операций в учете.

3.113 Главная характеристика принципа вертикальной двойной записи операций состоит в том, что каждая операция должна быть зарегистрирована, по крайней мере, дважды в счетах хозяйствующего субъекта; традиционно эти записи называются кредитовыми и дебетовыми в счетах хозяйствующих субъектов. Этот принцип обеспечивает равенство итогов всех кредитовых и всех дебетовых записей для всех операций, что обеспечивает возможность проверки согласованности счетов, составленных для одной единицы. Каждая операция требует две записи.

3.114 В отношении других потоков их корреспондирующие записи содержатся в изменении чистой стоимости капитала. В результате принцип вертикальной двойной записи обеспечивает важнейшее тождество в балансе активов и пассивов институциональной единицы, то есть равенство между общей стоимостью активов, с одной стороны, и общей стоимостью обязательств плюс чистая стоимость капитала, с другой стороны. Общая стоимость активов в собственности институциональной единицы минус общая стоимость ее обязательств равна чистой стоимости ее капитала.

3.115 Концепция принципа горизонтальной двойной записи весьма полезна для составления счетов, так как она отражает взаимосвязи между различными институциональными единицами наиболее последовательным и согласованным образом. Это означает, что если единица A предоставляет что-то единице B, счета обеих единиц A и B отражают операцию в одном и том же размере: как платеж в счетах единицы A и как поступление в счетах единицы B. Принцип горизонтальной двойной записи обеспечивает согласованность в отражении каждой категории операций сторонами-партнерами. Например, дивиденды, выплаченные единицами данной экономики, должны быть равны дивидендам, полученным единицами в данной экономике, с учетом операций с остальным миром.

3.116 Одновременное применение принципов вертикальной и горизонтальной двойной записи имеет своим результатом четверичную регистрацию операций, являющуюся основополагающим принципом отражения операций в СНС. Она применяется для большого числа хозяйствующих субъектов или групп хозяйствующих субъектов, каждый из которых применяет в счетах принцип вертикальной двойной записи. Одна операция между двумя единицами имеет своим результатом появление в счетах четырех записей. В противоположность бухгалтерскому учету национальные счета имеют дело с параллельными взаимосвязями между многочисленными единицами и, таким образом, требуют особого внимания к обеспечению согласованности. Так как обязательствам одной единицы соответствуют финансовые активы другой единицы, они должны быть идентично оценены, отнесены к одному и тому же времени и классифицированы для того, чтобы избежать несогласованности при агрегировании балансов активов и пассивов единиц или секторов, или экономики в целом. То же самое относится ко всем операциям и другим потокам, которые влияют на балансы активов и пассивов двух сторон-партнеров.

3.117 В СНС применяются следующие договоренности и терминология в отношении регистрации потоков с остальным миром. Импорт, например, отражается как ресурсы остального мира, используемые в экономике данной страны, а платежи за импорт представляют собой сокращение активов экономики данной страны, но являются финансовым активом для остального мира. Рассматривая остальной мир как квазисектор, можно применять принцип четверичной записи, и записи о запасах и о потоках в пределах экономики данной страны и в отношениях с остальным миром будут полностью сбалансированы. Платежный баланс показывает консолидированную позицию всех секторов данной экономики по отношению к остальному миру. Он, таким образом, обеспечивает точное зеркальное отражение счетов для остального мира в рамках СНС. Однако, несмотря на перестановку сторон счетов, на которых отражаются операции, обеспечивается равенство в охвате, измерениях и классификациях между этими двумя системами. Эти вопросы обсуждаются более подробно в главе 26.

Оценка

Общие правила

3.118 Возможности СНС как аналитического инструмента проистекают, в основном, из ее способности прослеживать связи между многочисленными и различными экономическими событиями и процессами путем измерения их с помощью единой счетной единицы. СНС не ставит своей целью определить полезности потоков и запасов, которые в ней отражаются. Скорее она измеряет текущую рыночную стоимость операций, отражаемых в счетах в денежной форме, то есть стоимость, по которой товары, услуги, труд и активы фактически обмениваются или могут быть обменены на деньги (наличную валюту или переводимые депозиты).

Оценка операций

3.118

3.119 Рыночные цены операций определяются как суммы денег, которые покупатели уплачивают, чтобы приобрести товар у продавцов; обмены производятся между независимыми сторонами и только на основе коммерческих соображений, что называется иногда «на расстоянии вытянутой руки». Таким образом, в соответствии с этим четким определением рыночная цена является ценой конкретного обмена в соответствии с упомянутыми условиями. Второй обмен идентичного товара (услуги) даже при обстоятельствах, которые являются почти абсолютно теми же самыми, может иметь результатом другую рыночную цену. Рыночную цену, определенную таким образом, следует четко отличать от цены, котируемой на рынке, цены на мировом рынке, справедливой рыночной цены или любой цены, которая представляет собой общую цену для некоторого класса предположительно идентичных обменов, поскольку рыночной ценой является цена, фактически использованная для конкретного обмена. Более того, рыночная цена не должна обязательно рассматриваться как эквивалент свободной рыночной цены; то есть рыночная операция не должна рассматриваться как операция, осуществляющаяся исключительно в условиях чистой конкурентной рыночной ситуации. На самом деле рыночная операция может осуществляться в условиях монополистической структуры экономики или монополии одного покупателя, или какой-либо другой рыночной структуры. На самом деле рынок может быть настолько узким, что он может состоять из одной единственной операции данного типа между независимыми сторонами.

3.120 Если цена согласована обеими сторонами до совершения операции, эта согласованная цена, или контрактная цена, является рыночной ценой этой операции, независимо от цен, которые преобладают, когда осуществляется операция.

3.121 Фактические цены обменных операций в большинстве случаев представляют собой рыночные цены, как они описаны в предыдущем параграфе. В параграфах с 3.131 по 3.134 рассматриваются случаи, когда фактические цены обменных операций не являются рыночными ценами. Цены операций, которые включают демпинг или продажи со скидкой, являются рыночными. Цены операций с товарами и услугами включают соответствующие налоги и субсидии. Рыночная цена - это цена, подлежащая уплате покупателем с учетом любых скидок, возмещений или поправок и др., полученных от продавца.

3.122 Операции с финансовыми активами и обязательствами регистрируются в ценах, по которым они приобретаются или реализуются. Операции с финансовыми активами и обязательствами должны регистрироваться в ценах за вычетом любых комиссионных, гонораров и налогов независимо от того, включены ли они в цену покупателя в явной форме или нет или исключены продавцом из его выручки. Это связано с тем, что и дебитор, и кредитор должны отражать в своих счетах ту же самую стоимость того же самого финансового инструмента. Комиссионные, гонорары и налоги должны отражаться отдельно от операции с финансовым активом и обязательством в составе соответствующих статей. Оценка финансовых инструментов, которая исключает комиссионные выплаты, отличается от оценки нефинансовых активов, которая включает любые издержки, связанные с передачей прав собственности.

3.123 Если рыночные цены операций не являются наблюдаемыми, оценка на основе принципа применения эквивалента рыночной цены предполагает необходимость получения некоторой оценки приблизительных рыночных цен. В таких случаях рыночные цены тех же самых или аналогичных товаров и услуг, если такие цены существуют, являются хорошей основой для применения принципа оценки в рыночных ценах. В принципе, данные о рыночных ценах должны быть получены на рынках, на которых такие же или аналогичные товары продаются в значительных размерах и при аналогичных обстоятельствах. В случае, если отсутствует соответствующий рынок, на котором продается данный товар или данная услуга, оценка может быть получена с использованием рыночных цен на аналогичные товары и услуги, скорректированных на различия в качестве и другие различия.

Сельскохозяйственные продукты, проданные фермами

3.124 Существенная оговорка к предыдущему замечанию необходима в отношении сельскохозяйственных продуктов, проданных непосредственно фермами. Так называемая «цена у ворот фермы» может быть существенно ниже цены на ближайшем рынке, на котором цены могут наблюдаться, так как они включают издержки по доставке товаров на рынки. Далее, если только небольшая часть урожая поступает на рынок, она может продаваться по более высоким ценам, чем в том случае, если бы весь урожай поступил на рынок для продажи. Такие соображения должны быть приняты с оговоркой о том, что наблюдаемые рыночные цены являются адекватными для оценки только в том случае, если аналогичные продукты продаются в значительных количествах и при аналогичных обстоятельствах. Если эти условия не выполняются, необходимо внесение корректировки к наблюдаемым ценам.

Бартер

3.125 Случай с бартером требует особого рассмотрения. Продукты, обмененные по бартеру, должны быть оценены, когда они произведены, а также когда они приобретены для потребления или для накопления. Тогда как, возможно, часто бартерные операции осуществляются производителем в небольших размерах, и для них нет налогов на продукты, подлежащих выплате (или если они номинально подлежат выплате, условия бартерных операций таковы, что их не платят), тем не менее не существует автоматического освобождения производителей бартерных продуктов от обязательства платить налоги на продукты. Субсидии на бартерные продукты, в принципе, возможны, но, вероятно, незначительны. По самой природе бартера оптовые и розничные наценки отсутствуют на бартерные продукты. Товары, обмениваемые по бартеру, могут, однако, быть связаны с транспортными расходами. Если единица, предоставляющая товар по бартеру, также обеспечивает его транспортировку, это будет означать, что бартерный «набор» включает некоторые транспортные услуги, и цена для покупателя будет включать эти транспортные расходы. Если единица, получающая товар по бартеру, обеспечивает его транспортировку, это может снизить цену для получателя.

3.126 Бартерные операции могут осуществляться с новыми и существующими товарами, приобретаемыми одной стороной по бартеру у другой, и в этом случае стоимость для этой стороны будет равна затратам на приобретение (в случае с новыми товарами) или реализованной стоимости в случае с существующими товарами.

3.127 Бартерные операции всегда осуществляются между двумя единицами и (по крайней мере) предполагают операции с двумя продуктами. Каждая единица может оценивать по-разному любой из продуктов, обмененных по бартеру. В этом случае, поскольку правила СНС требуют единой оценки, зарегистрированной для обеих сторон, по практическим соображениям для определения стоимости операции может быть принята простая средняя различных оценок (после учета любых налогов и расходов на транспорт).

3.128 Бартерные операции не всегда происходят одновременно. Когда они происходят не одновременно, должны быть сделаны записи о дебиторской/кредиторской задолженности, несмотря на то, что бартерная операция не происходит в денежной форме.

Котируемые цены

3.129 При осуществлении оценки в рыночных ценах могут возникнуть проблемы в отношении операций с товарами, для которых в контрактах устанавливается период котировки часто в течение месяцев после того, как произошел обмен товарами. В таких случаях должна быть оценена рыночная стоимость на момент перехода права собственности. Эта оценка должна быть заменена на фактическую рыночную стоимость, когда она станет известной. Рыночная стоимость определяется ценой в контракте, даже если она неизвестна на момент перехода права собственности.

Оценка трансфертов в натуральной форме

3.130 Когда нефинансовые ресурсы предоставляется безвозмездно, такие ресурсы должны быть оценены в рыночных ценах, которые были бы получены, если бы эти ресурсы были проданы на рынке. В случае отсутствия рыночной цены оценка донором условно исчисленной стоимости операции часто не совпадает с оценкой получателя. Предлагаемое правило, сложившееся на практике, состоит в том, чтобы использовать для регистрации операции стоимость, определенную донором.

Трансфертные цены

3.131 В некоторых случаях фактические цены обменных операций не представляют собой рыночные цены. Примерами операций с трансфертными ценами являются операции между филиалами предприятий, манипулированные соглашения с третьими сторонами и некоторые некоммерческие операции, включающие льготный процент (то есть процент, подлежащий выплате по сниженной ставке в соответствии с принятой политикой). Цены могут быть завышены или занижены в счетах-фактурах, и в этом случае необходимо сделать оценку эквивалента рыночной цены. Хотя поправка должна быть сделана, если фактическая цена обменной операции не представляет собой рыночную цену, на практике, возможно, сделать это сложно во многих случаях. Внесение поправки к фактической стоимости обменной операции с целью отражения рыночных цен окажет влияние на записи в других счетах. Следовательно, если такие поправки делаются, должны быть сделаны корреспондирующие поправки в других счетах, например, если цены товаров корректируются, соответствующие статьи в счете доходов или в финансовом счете, или в обоих счетах также должны быть скорректированы.

3.132 Цены в счетах-фактурах могут систематически отклоняться в таких значительных размерах от цен, уплачиваемых на рынке за аналогичные товары, что должно быть сделано предположение о том, что эти цены относятся к другому кругу операций. Например, это так называемые трансфертные цены: филиалы предприятий могут устанавливать цены на операции между собой на искусственно низком или высоком уровне с тем, чтобы повлиять на некоторые платежи доходов или капитальных трансфертов. Такие операции, если их стоимость значительна, могут затруднить их правильную интерпретацию в счетах, и они должны быть идентифицированы. В некоторых случаях применение трансфертных цен может быть мотивировано соображениями, связанными с распределением доходов или формированием акционерного капитала. Замена трансфертных цен на рыночные эквиваленты желательна в принципе и особенно в тех случаях, когда искажения значительны и когда имеющиеся данные (например, такие как поправки таможенными или налоговыми органами или данные от торговых партнеров) позволяют это сделать. Выбор наилучших эквивалентов рыночных цен для замены трансфертных цен представляет собой сложную процедуру, предполагающую осторожное и информированное суждение.

3.133 Обмен товарами между филиалами предприятий может быть часто таким, который не происходит между независимыми сторонами (например, обмен специальными компонентами, которые могут быть использованы только тогда, когда они включены в готовый продукт). Аналогичным образом, в отношении обмена такими услугами, как услуги управления или технического ноу-хау, может не быть близких эквивалентов типов операций с услугами, которые обычно происходят между независимыми сторонами. Таким образом, в отношении операций между филиалами предприятий определение стоимостей, сравнимых с рыночными стоимостями, может быть весьма сложной задачей, и разработчикам национальных счетов, возможно, придется использовать оценку, основанную на данных об издержках на производство, или другие стоимости, определенные предприятием.

Льготные цены

3.134 Тогда как в отношении некоторых нерыночных операций, таких как гранты в натуральной форме, отсутствуют рыночные цены, другие нерыночные операции могут осуществляться по неявным ценам, которые включают некоторые элементы гранта или льготы, так что такие цены также не являются рыночными. Примеры таких операций могут включать обмены товарами между правительствами разных стран по договорам между ними и правительственные ссуды с более низкой ставкой процента, чем те, которые предоставляются с аналогичной льготой и сроками погашения ссуд или другими условиями чисто коммерческих ссуд. Льготное кредитование обсуждается в главе 22. Операции, осуществляемые органами государственного управления и частными некоммерческими организациями, не занимающимися чисто коммерческой деятельностью, часто связаны с некоммерческими соображениями. Однако трансферты, связанные с предоставлением товаров и услуг, могут быть также предоставлены или получены другими секторами экономики.

Оценка по затратам на производство

3.135 В тех случаях, когда нет подходящего рынка, цены на котором на конкретные неденежные потоки или запасы могут быть использованы в качестве некоторых аналогов, их оценка может быть получена с использованием цен, которые установлены на других менее подходящих рынках. В конечном счете некоторые товары и услуги могут быть оценены по сумме затрат, которые должны быть понесены для их производства в текущем периоде. Оценка рыночных товаров и услуг и товаров, произведенных для собственного потребления, полученная таким методом, должна включать оценку чистой прибыли или смешанного дохода производителя. Однако в отношении нерыночных товаров и услуг, произведенных единицами сектора государственного управления или НКОДХ, не предлагается делать никаких оценок прибыли.

Оценка активов

3.136 Иногда необходимо оценить запасы по ценам их текущего приобретения или по издержкам на их производство с поправкой на изменения, произошедшие с товарами за период с момента их приобретения. Эти изменения включают потребление основного капитала, частичное истощение, исчерпание, деградацию, непредвиденный износ, потери чрезвычайного характера или другие непредвиденные события. Такой же метод может быть применен для оценки неденежных потоков и существующих активов.

3.137 В том случае, если ни один из методов, упомянутых выше, не может быть применен, запасы или потоки, возникающие в связи с использованием активов, могут быть оценены по дисконтированной настоящей стоимости ожидаемых будущих доходов. В отношении некоторых финансовых активов, и, в частности, тех, номинальная стоимость которых применима к некоторому моменту в будущем, настоящая рыночная стоимость может быть получена путем дисконтирования номинальной стоимости с помощью рыночной ставки процента. Поэтому, в принципе, если может быть сделана приемлемая надежная оценка потока будущих доходов от использования актива, а также подобрана подходящая ставка дисконтирования, это позволяет оценить настоящую стоимость актива. Однако, ввиду того, что, возможно, будет весьма сложно определить поток будущих доходов с достаточно высокой степенью определенности, и имея в виду, что необходимы предположения о сроках службы активов и факторе дисконтирования, другие возможные источники оценки, описанные в предыдущих параграфах, должны быть рассмотрены исчерпывающим образом, прежде чем применять этот метод. Далее, если применяется этот метод, должен быть проведен тест на чувствительность принятых предположений. На самом деле метод, который в большинстве случаев используется для оценки потребления основного капитала и запаса основного капитала, связывает поток будущих доходов с уменьшением стоимости основных фондов в процессе использования в производстве. (Это метод, называемый методом непрерывной инвентаризации, описан в деталях в главах 13 и 20).

3.138 Хотя метод получения чистой настоящей стоимости зависит от прогноза будущих потоков доходов и ставки дисконтирования, он является теоретически обоснованным, что может быть проверено в отношении целого ряда финансовых активов. Если он используется в отношении нефинансовых активов, было бы полезно провести некоторые тесты чувствительности принятых предположений.

3.139 В соответствии с общим правилом, предоставление активов, услуг, труда или капитала в обмен на иностранную валюту отражается по фактической стоимости обменной операции, согласованной между собой двумя сторонами операции. Потоки и запасы в иностранной валюте конвертируются в национальную валюту по преобладающему курсу, существующему на момент, когда они регистрируются в счетах, то есть на момент, когда происходит операция или происходят другие потоки, или на момент, к которому относится баланс активов и пассивов. Для того, чтобы исключить элемент оплаты услуги должна быть использована средняя величина между курсом покупки и продажи валюты.

Оценка в счетах бухгалтерского учета

3.140 Счета бухгалтерского учета, данные налоговых служб и различные административные отчеты являются основными источниками данных для составления национальных счетов. Однако следует иметь в виду, что ни один из этих источников не удовлетворяет требованиям оценки в СНС и что соответствующие поправки, возможно, должны быть сделаны к данным этих источников. В частности, в целях предосторожности в бухгалтерском учете часто используются оценки, которые неприемлемы в национальных счетах. Аналогичным образом, оценки для целей налогообложения часто используются для целей, которые отличаются от целей макроэкономического анализа. Например, методы определения амортизации, которым отдается предпочтение в бухгалтерском учете и которые рекомендованы налоговыми органами, почти всегда не соответствуют концепции потребления основного капитала, принятой в СНС.

Оценка потоков, подразделяемых на компоненты

3.141 В тех случаях, когда один платеж относится к нескольким категориям операций (как они определены в СНС), отдельные потоки должны быть зарегистрированы раздельно. В таком случае общая стоимость отдельных операций, возникших после процедуры подразделения потока, должна быть равна фактической рыночной стоимости обмена. Например, фактическая стоимость обменной операции с иностранной валютой включает комиссионные за конвертацию. Часть, относящаяся к конвертации, должна быть зарегистрирована отдельно как операция с услугами. В качестве другого примера можно отметить, что СНС рекомендует подразделять операции с процентами, осуществляемые финансовыми корпорациями, на две категории операций, одна из которых показывает процент, как он понимается в СНС, а вторая представляет собой платеж за услугу финансового посредничества.

3.142 Подразделение на компоненты не ограничено только операциями; например, реальная холдинговая прибыль выделяется для аналитических целей из нейтральной холдинговой прибыли, которая просто пропорциональна изменению общего уровня цен.

3.143 В некоторых случаях подразделение операций на компоненты связано с поведением, вводящим в заблуждение. Пример на эту тему – это разновидность трансфертных цен, которая обсуждается в параграфе 3.132.

3.144 Менее очевидные смешанные операции происходят, когда предоставление актива и соответствующий денежный платеж или платежи не происходят одновременно. Когда разрыв во времени становится необычно значительным, и размер предоставленного торгового кредита очень большой, может быть сделан вывод о том, что, возможно, в неявной форме начислен платеж процента. В таких случаях фактический платеж или платежи должны быть скорректированы на величину начисленного процента для того, чтобы получить правильную стоимость переданного актива. Такие коррективы не рекомендуются в отношении нормального торгового кредита.

Особые процедуры оценки продуктов

3.145 Обычно производитель и потребитель того или иного продукта по-разному оценивают его стоимость вследствие существования налогов на продукты и субсидий на продукты, а также торгово-транспортных наценок. Для того чтобы согласовать оценки хозяйствующих субъектов, в СНС все виды использования продуктов регистрируются в ценах покупателей, включая упомянутые элементы, но они исключаются из стоимости выпуска продукта.

3.146 Выпуск продуктов оценивается в основных ценах. Основная цена определена как сумма, подлежащая получению производителем от покупателя за единицу товара или услуги, произведенных как выпуск, минус любой налог на продукт, подлежащий выплате, и плюс любая субсидия на продукт, полученная как следствие его производства или продажи. Она не включает любые транспортные расходы, представленные производителем отдельно в счете-фактуре. Если не представляется возможным получить информацию об основных ценах, выпуск должен быть оценен в ценах производителей. Цена производителя определена как сумма, подлежащая получению производителем от покупателя за единицу произведенного товара или услуги, минус любой налог на добавленную стоимость (НДС) или аналогичный вычитаемый налог, начисленный покупателю. Она также не включает любые транспортные расходы, отдельно представленные производителем в счете-фактуре.

3.147 Использование продуктов оценивается в ценах покупателя. Цена покупателя определена как сумма денег, подлежащая уплате покупателем, за исключением любого вычитаемого НДС или аналогичного вычитаемого налога, для того чтобы получить поставленную единицу товара или услуги в месте и во время, требуемые покупателем. Цена покупателя товара включает любые транспортные расходы, оплаченные отдельно покупателем, для того чтобы получить поставленный товар в требуемом месте и времени.

3.148 Разница в стоимости продукта, зарегистрированной, когда он произведен и когда он приобретен, скажем, для конечного потребления, может быть существенной. Элементами этой разницы могут быть следующие статьи:

a. Налоги на продукты за вычетом субсидий на продукты, подлежащие уплате производителем;

b. Торговые и транспортные наценки, включая налоги на продукты за вычетом субсидий на продукты, подлежащие уплате предприятиями оптовой и розничной торговли;

c. Транспортные расходы, включая налоги на продукты за вычетом субсидий на продукты, оплачиваемые отдельно потребителем;

d. Предвидимые улучшения в качестве товара за время его хранения, представляющие собой дополнительный объем произведенного выпуска за вычетом текущих потерь за время хранения;

e. Холдинговые прибыли, возникающие в период, когда продукт находится у производителя или у предприятий оптовой и розничной торговли.

Как следует из сказанного выше, разница между исходной основной ценой и конечной ценой покупателя того или иного товара включает как чистые ценовые элементы, так и элементы объема. На практике, конечно, оценки не относятся к отдельным продуктам, но производятся на более глобальном уровне для групп продуктов.

3.149 Импорт и экспорт товаров оцениваются в СНС в ценах на таможенной границе. Общие стоимости экспорта и импорта товаров оцениваются в ценах франко-борт (ФОБ, то есть в ценах на таможенной границе страны–экспортера). Поскольку может оказаться невозможным получить оценки в ценах ФОБ на детальном уровне классификации продуктов, можно использовать таблицы, содержащие подробные данные о внешней торговле, которые содержат данные о стоимости импортных товаров в ценах СИФ (то есть в ценах, включающих стоимость товара, страхования и транспортировки), представляющих собой стоимость на таможенной границе страны импортера; в этих таблицах предусматривается глобальная поправка для перехода к стоимостям в ценах ФОБ. Стоимости в ценах СИФ включают расходы на страхование и транспортировку, понесенные между границей экспортера и импортера. Стоимость, содержащаяся в коммерческих счетах-фактурах, может, конечно, отличаться от обеих из них.

3.150 Поскольку общее сальдо импорта и экспорта должно соответствовать фактическому положению, оценка товаров на границе влияет на регистрацию транспортных расходов и страхования в СНС. Обычно стоимость импорта и экспорта этих статей услуг должна быть скорректирована таким образом, чтобы отразить особые принятые договоренности, относящиеся к регистрации торговли товарами с остальным миром. Более подробно вопрос о трактовке этих статей представлен в главах 14 и 26.

Оценка других потоков

Другие изменения в объеме активов

3.151 Для того чтобы определить стоимость других изменений в объеме активов, обычно необходимо оценить актив до и после изменения объема и исчислить разницу, которая не является следствием каких-либо операций и может рассматриваться как стоимость других изменений.

3.152 Другие изменения в объеме финансовых активов и обязательств регистрируются в эквивалентах рыночных цен на аналогичные инструменты. Для отражения выбытия финансовых инструментов, которые оценены по номинальной стоимости, стоимость, зарегистрированная в счете других изменений в объеме активов, должна соответствовать их номинальной стоимости до выбытия. В случае изменения классификации активов и обязательств стоимости как новых, так и старых инструментов должны быть идентичными.

Холдинговые прибыли и убытки

3.

3.151

3.152

3.153 Холдинговые прибыли и убытки возникают непрерывно и относятся как нефинансовым, так и к финансовым активам и обязательствам. В принципе, они оцениваются путем вычитания из общего изменения активов тех изменений, которые могут быть отнесены к изменениям вследствие операций или других изменений в объеме активов.

3.154 Поскольку большей части финансовых активов соответствуют обязательства либо в пределах экономики данной страны, либо в отношении единиц остального мира, важное требование национальных счетов состоит в том, что холдинговым прибылям в одних секторах должны соответствовать холдинговые убытки в других секторах и наоборот. Холдинговая прибыль возникает, когда стоимость актива увеличивается, а стоимость обязательства сокращается; холдинговый убыток возникает, когда стоимость актива сокращается, а стоимость обязательства увеличивается. Холдинговые прибыли или убытки в течение отчетного периода отражаются как чистые изменения в холдинговых прибылях и в холдинговых убытках отдельно для активов и обязательств. На практике стоимость холдинговых прибылей и холдинговых убытков исчисляется для каждого актива и обязательства за период между двумя точками времени: на начало периода или когда актив и обязательство приобретаются или принимаются и на конец периода или когда актив и обязательство продаются или погашаются.

Оценка статей финансовых активов и обязательств

3.155 Запасы финансовых активов и обязательств должны быть оценены так, как если бы они были приобретены в результате рыночных операций на дату, на которую составляется баланс активов и пассивов. Значительная часть финансовых активов продается и покупается на рынках на регулярной основе, и поэтому они могут быть оценены путем прямого использования котировок на этих рынках. Если финансовые рынки закрыты на дату составления баланса активов и пассивов, рыночные цены, которые должны быть использованы для оценки, это те цены, которые преобладали на ближайшую предшествующую дату, когда рынки были открыты. Долговые ценные бумаги имеют текущую рыночную стоимость, а также номинальную стоимость, и для некоторых целей дополнительные данные о номинальной стоимости долговых ценных бумаг могут быть полезными.

3.156 Оценка в соответствии с принципом использования эквивалента рыночной стоимости необходима для оценки тех финансовых активов и обязательств, которые не продаются на финансовых рынках или продаются весьма редко. Для этих активов и обязательств потребуется оценить справедливую стоимость, которая фактически является аппроксимацией рыночной цены. Настоящая стоимость будущих денежных потоков также может быть использована как аппроксимация рыночных цен, если может быть использована подходящая ставка дисконтирования.

3.157 Следует отличать рыночную стоимость, справедливую стоимость и номинальную стоимость от таких категорий, как амортизированная стоимость, нарицательная стоимость, балансовая стоимость или историческая стоимость.

a. Справедливая стоимость - это эквивалент рыночной стоимости. Она определяется, как сумма денег, за которую актив может быть обменен или обязательство улажено между информированными сторонами операции по их взаимному согласию. Она, таким образом, представляет собой оценку суммы, которая могла бы быть получена, если бы кредитор продал финансовое требование.

b. Номинальная стоимость представляет собой сумму, которую дебитор должен кредитору, включающую непогашенный основной долг и любой начисленный процент.

c. Амортизированная стоимость представляет собой сумму, по которой финансовый актив или обязательство были первоначально оценены, за вычетом погашения основного долга. Превышение платежей по сравнению с предусмотренными по графику погашениями основного долга сокращает амортизированную стоимость, тогда как платежи, которые меньше, чем предусмотренные по графику погашения основного долга или предусмотренные по графику выплаты процента, увеличивают амортизированную стоимость. На каждую дату, предусмотренную в графике, амортизированная стоимость совпадает с номинальной стоимостью, но она может отличаться от номинальной стоимости на другие даты за счет начисленного процента, который включается в номинальную стоимость.

d. Нарицательная стоимость представляет собой недисконтированную величину основного долга, подлежащего выплате.

e. Балансовая стоимость в счетах бухгалтерского учета обычно представляет собой стоимость, зарегистрированную в документах предприятия. Балансовая стоимость может иметь различное содержание, так как на нее влияет время приобретения актива, частота переоценок, налогообложение и другие регулирующие документы.

f. Историческая (первоначальная) стоимость в строгом определении этого термина, представляет собой стоимость на момент приобретения актива, но иногда она может отражать также проводимые время от времени переоценки.

3.158 Оценка финансовых активов и обязательств, содержащаяся в данных, представляемых предприятиями или другими респондентами, может основываться на коммерческих, административных, налоговых или других стандартах ведения счетов, которые не в полной мере отражают рыночные цены активов и обязательств. В таких случаях данные должны быть скорректированы, для того чтобы отразить с максимально возможной степенью приближения рыночную стоимость финансовых активов и обязательств. (Дополнительную информацию по вопросу о правилах оценки можно найти в руководстве «Статистика внешнего долга: руководство для разработчиков и пользователей» (External Debt Statistics: Guide for Compilers and Users) (Банк международных расчетов, Секретариат Содружества наций, Евростат, Международный валютный фонд, Организация экономического сотрудничества и развития, Секретариат Клуба Paris 21, Конференция ООН по торговле и развитию и Всемирный банк, 2003), известном как «Руководство по статистике внешнего долга»).

Дата добавления: 2015-08-05