Правовые основы аудиторской деятельности в банковской системе

Аудиторская деятельность в банковской системе РФ осуществляется в соответствии с

- ФЗ №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" от 30 декабря 2008 г. [введен вместо ранее действовавшего закона №119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" от 7 августа 2001 г.];

- ФЗ №208-ФЗ "Об акционерных обществах" от 26 декабря 1995 г. и ФЗ №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 8 февраля 1998 г. [определяют случаи обязательного прохождения аудита и его регламент];

- ФЗ №17-ФЗ "О банках и банковской деятельности" от 3 февраля 1996 г. [определяет особые требования к аудиту банков!!!].

В соответствии с действующим законодательством:

Под аудитом понимают предпринимательскую деятельность аудиторов (А.) и аудиторских фирм (А.Ф.) по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности предприятия и организаций. [ГЛАСНОСТЬ РЕЗУЛЬТАТОВ…]

Аудит является исключительным видом деятельности. В соответствии с этим принципом аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью. [Таким образом реализуются КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ!] Единственное исключение - оказание сопутствующих аудиту услуг. (Это строго определенный перечень услуг, близких аудиту и связанных с ним: постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета; консультирование; обучение специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью; оказание услуг, связанных с аудиторской деятельностью.)

А.Д. осуществляется Аудиторами - лицами, отвечающими квалификационным требованиям (имеющим кв. аттестат) и являющимися членами СРОА. [Таким образом реализуются ПРОФЕССИОНАЛИЗМ!] Такая деятельность осуществляется ими или в порядке ИТД (редко, а в БА - вообще исключено), или в составе АФ, являющейся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.

Аудиторская деятельность - является саморегулируемым видом деятельности то есть осуществляется на условиях участия в АФ в СРОА. [Таким образом реализуются НЕЗАВИСИМОСТЬ!] Таковые условия предполагают допуск к А.Д. только тех участников, которые отвечают требованиям сообщества аудиторов. Государство не регулирует саму деятельность, но устанавливает ее правила (стандарты).

А.Д. осуществляется при условии строго соблюдения Правил и стандартов аудиторской деятельности, соблюдение которых контролируется как СРО, так и государством (за СРО и аудитом общественно значимых институтов).

[Это общие положения. А что же банковский аудит? Единственное что оговаривает общее законодательство - это обязательность банковского аудита.]

В отличие от действовавшего в 90-х годах порядка действующее законодательство по аудиторской деятельности не выделяет банковский аудит (БА) в самостоятельный и специфический вид АД.

Вместе с тем, действующее законодательство определяет:

1. Особые требования к аудиторским фирмам. Аудиторские проверки банковских групп могут проводиться только аудиторскими организациями, осуществляющим проверки банков не менее 2-х лет. ()

2. Особые требования к содержанию банковского аудита. В частности, при аудиторской проверке банков должны проверяться не только достоверность финансовой отчетности кредитной организации, но и "о выполнении ею [кредитной организацией] обязательных нормативов, установленных Банком России, качестве управления кредитной организацией, состоянии внутреннего контроля и другие положения, определяемые федеральными законами и уставом кредитной организации". (Статья 42 ФЗ "О банках и банковской деятельности")

3. Особые требования к порядку представления АЗ: заключение направляется в Банк России. (Статья 42 ФЗ "О банках и банковской деятельности")

Нормативное регулирование (дополнительные требования, определяемые подзаконными нормативными актами):

До недавнего времени в БД аудит регламентировался Положением ЦБР "О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год" от 23 декабря 1997 года №10-П и Положением ЦБР "Об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации" от 10 сентября 1997 года №64.

В настоящее время документов Банка России, регламентирующих БА нет. Однако ряд документов ЦБ РФ регламентирует очень важные особенности БА:

1. Указание ЦБР от 4 сентября 2013 г. №3054-У "О порядке составления кредитными организациями годового отчета" (в редакции Указание ЦБР от 30.11.2014 №3460-У)

Предшественник этого положения - Указание ЦБР от 17 декабря 2004 г. №1530-У. Это указание внесло радикальные изменения в БА. Раньше отчетность банка составлялась и представлялась в ЦБ РФ в строго определенные сроки (например, до 1 февраля…), и аудиту подлежала уже составленная и представленная отчетность ® это определяло необходимость "ломать" баланс при внесении исправлений в отчетность по итогам аудита. Сейчас отчетность представляется после годового собрания, а аудит проводится до годового собрания. Соответственно у банковского аудитора появилась возможность участвовать в составлении отчетности!

В частности, ЦБР определяет:

- состав и форму отчетности [ф0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)", ф0409807 "Отчет о финансовых результатах (публикуемая форма)", ф0409808 "Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов (публикуемая форма)", ф0409813 "Сведения об обязательных нормативах (публикуемая форма)", ф0409814 "Отчет о движении денежных средств (публикуемая форма)", Пояснительная информация (бывшая пояснительная записка)];

- порядок аудиторского подтверждения отчетности (аудиторская проверка проводится не после, а в период составления годового отчета с целью обеспечения его достоверности; отчет с аудиторским заключением представляется в ЦБ РФ после утверждения годовым собранием).

2. Указание Банка России от 6 декабря 2013 г. №234-У "О представлении кредитными организациями годовой финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО"

Определяет:

- обязательность аудита отчетности банков по МСФО;

- порядок подтверждения и представления.

3. Некоторые специфические требования к банковскому аудиту содержатся в других нормативных актах ЦБ:

- Инструкция ЦБР от 10 марта 2006 г. №128-И "О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации" определяет необходимость аудиторского подтверждения достоверности данных в Проспекте эмиссии банка;

- Положение ЦБР от 29 августа 2012 г. №386-П "О реорганизации кредитных организаций в форме слияния и присоединения") определяет необходимость и порядок участия аудитора в проведении процедур слияния и присоединения банков;

- Положение Банка России от 10 февраля 2003 г. №215-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций" определяет необходимость аудиторского подтверждения прибыли текущего года для включения этой прибыли (а также созданного за ее счет резервного фонда) в расчет основного капитала.

Дата добавления: 2015-08-03