Учет продаж

1. Реализация готовой продукции, работ, услуг (предмета основной деятельности организации)

2. Реализация прочего имущества организации (предмета неосновной деятельности организации)

1. Основная и конечная цель деятельности каждого предприятия – реализация готовой продукции, работ, услуг.

Готовая продукция – это часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи, которая полностью закончена обработкой на данном предприятии, прошла нужные испытания, укомплектована, соответствует установленным стандартам, принята отделом технического контроля, снабжена сертификатами и сдана на склад готовой продукции или заказчику. Факт отгрузки или отпуска готовой продукции оформляется накладной, товаротранспортной накладной, счетом-фактурой. Финансовый результат от продажи готовой продукции, работ, услуг, товаров, т.е. по обычным видам деятельности рассчитывается на счете 90 «Продажи».

К счету 90 открываются следующие субсчета:

90/1 – выручка,

90/2 – себестоимость продаж,

90/3 – налог на добавленную стоимость,

90/4 – акцизы,

90/5 – экспортные пошлины,

90/9 – прибыль (убыток) от продаж.

Записи по отдельным субсчетам счета 90 производится нарастающим итогом в течение всего отчетного года. Финансовый результат в конце каждого месяца определяется сопоставлением кредитового оборота по счету 90/1 с дебетовым оборотом по счетам 90/2 – 90/8. Выявленный финансовый результат отражается на счете 90/9 в корреспонденции со счетом 99, т.е. счет 90 в конце каждого отчетного периода закрывается счетом 99.

Основные проводки:

Дт 62 Кт 90/1 – отражается договорная стоимость готовой продукции, или выручка от реализации готовой продукции (всегда включает сумму НДС, так как косвенные налоги оплачиваются покупателями). Отражается задолженность покупателей за отгруженную им продукцию.

Дт 50, 51, 52 Кт 62 – поступили денежные средства от покупателей.

Дт 90/2 Кт 43 – списана себестоимость реализованной продукции.

Если организация оказывает услуги, выполняет работы (например, строительная организация, транспортная):

Дт 90/2 Кт 20– списана себестоимость выполненных работ (оказанных услуг).

Дт 90/2 Кт 44 – списаны прочие расходы на продажу: расходы на тару и упаковку, расходы по доставке продукции, расходы по погрузке готовой продукции, расходы на рекламу, комиссионные сборы, уплаченные сбытовым и другим посредническим организациям, расходы на участие в выставках, ярмарках и пр., расходы на лабораторный анализ продукции, расходы на сертификацию продукции. Полная фактическая себестоимость проданной продукции представляет собой производственную себестоимость и расходы на продажу (т.е. ДО субсчета 90/2).

Дт 90/3 Кт 68/НДС – начислен НДС с выручки. Начисляется по расчетной ставке НДС (18/118 или 10/110).

Дт 68/НДС Кт 51 – перечислен НДС в бюджет. Причем, перечисляется не весь начисленный НДС, а разница между НДС начисленным и НДС возмещенным по материальным ценностям (НДС, или налог на добавленную стоимость предполагает исчисление налога только с добавленной стоимости, т.е. разницы между выручки и материалами), или сумма проводки Дт 90/3 Кт 68/НДС за вычетом суммы проводки Дт 68/НДС Кт 19 (см. лекции по приобретению материалов), счет 68/НДС закрывается.

Дт 90/9 Кт 99 – отражается положительный финансовый результат от продаж (прибыль).

Дт 99 Кт 90/9 – отражается отрицательный финансовый результат от продаж (убыток).

Дт 99 Кт 68/налог на прибыль – начислен налог на прибыль (ставка – 20% с полученной прибыли).

После начисления налога на прибыль на счете 99 остается чистая прибыль или чистый убыток.

Чистая прибыль в конце года списывается проводкой: Дт 99 Кт 84. Чистый убыток - Дт 84 Кт 99.

В итоге счет 99 закрывается. Каждый новый отчетный год предприятие начинает с нулевого остатка по счету 99.

Сумма полученной чистой прибыли (Дт 99 Кт 84) может использоваться для начисления и выплаты доходов учредителям:

Дт 84 Кт 70, 75. Чистая прибыль может быть направлена также на образование резервного капитала, увеличение уставного капитала, на финансирование производственного развития предприятия и иные аналогичные мероприятия: Дт 84 Кт 80, 82, 83.

2. Реализация прочего имущества организации (предмета неосновной деятельности организации) отражается на счете 91 (проводки аналогично проводкам по реализации готовой продукции, работ, услуг, вместо сч. 90 используется сч. 91). Это продажа валюты, ненужных и неиспользуемых материалов, основных средств, нематериальных активов и т.д.

Например, проводки по реализации материалов:

Дт 62 Кт 91/1 – отражается договорная стоимость материалов, или выручка от реализации материалов.

Дт 91/2 Кт 10 – списана себестоимость материалов.

Дт 91/2 Кт 44 – списаны прочие расходы на продажу материалов.

Дт 91/3 Кт 68/НДС – начислен НДС с выручки.

Дт 91/9 (99) Кт 99 (91/9) – отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж.

Бухгалтерские проводки по реализации основных средств:

Дт 62 Кт 91/1 – отражается договорная стоимость основных средств, или выручка от реализации основных средств.

Дт 91/2 Кт 01 – списана остаточная стоимость основных средств.

Дт 02 Кт 01 – списана ранее начисленная амортизация основных средств (т.к. по мере эксплуатации в производстве ежемесячно начисляется амортизация основных средств: Дт 20 Кт 02). Счет 02, 01 закрываются.

Дт 91/2 Кт 44 – списаны прочие расходы на продажу материалов.

Дт 91/3 Кт 68/НДС – начислен НДС с выручки.

Дт 91/9 (99) Кт 99 (91/9) – отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж.

Согласно ПБУ 9/99 (Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. Приказ Минфина РФ от 6.05.1999 г. N 32н) и ПБУ 10/ 99 (Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. Приказ Минфина РФ от 6.05.1999 г. N 33н) одни и те же виды дохода и расхода в зависимости от характера деятельности могу быть доходами и расходами от обычных видов деятельности и прочими доходами и расходами. Это определяется учредительными документами организации или положением, что они составляют 5% и более от общего объема дохода.

Например, реализация компьютеров: компьютеры могут учитываться на счете 43 (в организации, производящей компьютеры), 41 (в организациях, торгующими компьютерами), на счете 01 (во всех организациях, использующих компьютеры ввиду производственной необходимости) – только в последнем случае продажа компьютера является реализацией предмета неосновной деятельности организации и отражается на счете 91. Таким образом, финансовый результат от прочей деятельности рассчитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Таким образом, все доходы и расходы организации подразделяются на:

1) доходы и расходы по обычным видам деятельности;

2) прочие доходы и расходы.

Дата добавления: 2015-07-20