Налог на прибыль. Налог на прибыль относится к федеральным налогам, правила его исчисления и уплаты

Налог на прибыль относится к федеральным налогам, правила его исчисления и уплаты устанавливаются главой 25 НК РФ.

Налог на прибыль наряду с НДС является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако, в отличие от НДС, данный налог является прямым, то есть его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

Плательщиками налога являются:

1. российские организации;

2. иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства.

Статьей 247 НК РФ установлен объект налогообложения налога на прибыль. Им признается валовая прибыль, которую получила организация. По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ).

По общему правилу доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме. Главой 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ) установлены правила признания доходом экономической выгоды. Экономическая выгода признается доходом организации, если одновременно соблюдаются три условия:

1. она подлежит получению деньгами или иным имуществом;

2. ее размер можно оценить;

3. она может быть определена по правилам гл. 25 НК РФ.

Для целей обложения налогом на прибыль под доходами понимаются общие поступления организации (в денежной и натуральной формах) без учета расходов, которые организация понесла.

Величина дохода может быть определена на основании любых документов, так или иначе подтверждающих его получение.

В соответствии со ст. 252 НК РФ разрешается подтверждать расходы любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. В том числе документами, которые косвенно подтверждают произведенные расходы, например, таможенной декларацией; приказом о командировке; проездными документами; отчетом о выполненной работе в соответствии с договором.

Как правило, документов по одной расходной операции оформляется несколько, как минимум два: один предусматривает основание расхода, а второй оформляет сам расход.

Первым может быть договор или внутренний документ организации. Это зависит от вида расхода. Сам же платеж производится с оформлением платежных документов: платежного поручения или расходного кассового ордера. Если в наличии будет только один документ, то такие расходы налоговыми органами могут быть признают документально не подтвержденными.

Все доходы, которые получила организация, можно разделить на две группы:

1. доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли;

2. доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли.

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

- на доходы от реализации;

- внереализационные доходы.

Доход от реализации - это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Под реализацией понимают передачу на возмездной (безвозмездной) основе в собственность другому лицу товаров, результатов выполненных работ, оказание услуг одним лицом другому лицу (в том числе обмен товарами, работами или услугами) (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Дата, на которую выручка от реализации признается полученной, определяется организацией в соответствии с принятой учетной политикой –по методу начисления или кассовому методу (п. 2 ст. 249, ст. ст. 271, 273 НК РФ).

К внереализационным доходам относятся все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав (абз. 1 ст. 250 НК РФ). К ним относятся:

- полученные организацией дивиденды (п. 1 ст. 250 НК РФ);

- штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба и пр. (п. 3 ст. 250 НК РФ):

- доходы от сдачи имущества в аренду (включая земельные участки), если они не относятся к доходам от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ);

- проценты, полученные по договорам займа, кредита (п. 6 ст. 250 НК РФ);

- безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) или имущественные права (п. 8 ст. 250 НК РФ).

Некоторые доходы освобождены от налогообложения. Их перечень предусмотрен ст. 251 НК РФ. В частности, к доходам, которые не учитываются при налогообложении, относятся доходы в виде:

- имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка (пп. 2 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- взносов в уставный капитал организации (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- имущества, которое получено по договорам кредита или займа (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного (полученного в безвозмездное пользование) имущества, произведенных арендатором (ссудополучателем) (пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- других доходов, предусмотренных ст. 251 НК РФ.

Эти доходы относятся к льготируемым, поэтому их перечень является закрытым и не подлежит расширительному толкованию. Все иные доходы, которые не указаны в этом перечне, нужно учесть для уплаты налога на прибыль.

Расход – это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход (п. 1 ст. 252 НК РФ). Для того чтобы расходы можно было учесть, они должны соответствовать требованиям, которые установлены п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 49 ст. 270 НК РФ):

1. расходы должны быть обоснованны;

2. расходы должны быть документально подтверждены;

3. расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ). При определении расходов нужно очень внимательно относится к их экономической оправданности, чтобы не возникало трений с налоговыми органами. Например, следующие причины признания расходов необоснованными:

- они не привели к получению доходов в налоговом (отчетном) периоде;

- в результате их осуществления компания получила убыток;

- размер расходов не соответствует финансовому состоянию дел организации и т.д.;

Существует перечень расходов, которые в принципе не принимаются для целей налогообложения, установленный ст. 270 НК РФ.

Так же, как и доходы, все расходы, которые понесла организация, подразделяются на две группы:

1. расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли (ст. ст. 253 - 269 НК РФ);

2. расходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 270 НК РФ).

Расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, делятся также:

- на расходы, связанным с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);

- внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

Расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, бывают нормируемыми и ненормируемыми.

В соответствии с п. 1 ст. 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией относятся:

1. расходы, связанные: с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров; выполнением работ, оказанием услуг; приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3. расходы на освоение природных ресурсов;

4. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5. расходы на обязательное и добровольное страхование;

6. прочие расходы.

В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ все расходы, которые связаны с производством и (или) реализацией, подразделяются на четыре вида:

1. материальные расходы;

2. расходы на оплату труда;

3. суммы начисленной амортизации;

4. прочие расходы.

К материальным расходам относятся (ст. 254 НК РФ):

- затраты на сырье и (или) материалы, которые используются в производственном процессе (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- затраты на упаковку продукции (пп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- затраты на приобретение инвентаря, спецодежды и другого неамортизируемого имущества (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- затраты на топливо, воду, электроэнергию (пп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- затраты на приобретение работ и услуг производственного характера (пп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ) и другие расходы.

Этот перечень является открытым, т.е., состав данных расходов могут быть отнесены любые иные затраты, отвечающие требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, непосредственно связанные с технологическими особенностями производственного процесса.

К расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены: законодательством Российской Федерации; трудовыми договорами (контрактами); коллективными трудовыми договорами (ст. 255 НК РФ). Эти начисления могут производиться как в денежной, так и в натуральной формах.

В состав расходов, связанных с производством и реализацией, относятся суммы начисленной амортизации. Под амортизацией понимается процесс постепенного перенесения стоимости имущества, которое используется организацией в производственном процессе, на расходы.

Амортизируемое имущество одновременно отвечает следующим признакам:

- принадлежит организации на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ);

- используется более одного года для производства или управления;

- имущество используется для извлечения дохода;

- его первоначальная стоимость превышает 20 000 руб.;

К прочим расходам относятся затраты организации, которые связаны с производственным процессом и реализацией, но не включены в состав расходов, поименованных в ст. ст. 254 - 259 НК РФ. Их примерный перечень установлен ст. 264 НК РФ. Прочими расходами, например, являются:

- арендные (лизинговые) платежи (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- расходы на командировки (пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ);

- расходы на юридические, консультационные, аудиторские услуги (пп. 14, 15, 17 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Внереализационными расходами организации, в соответствии со статьей 265 НК РФ, признаются затраты, которые непосредственно не связаны с производственным процессом и (или) реализацией товаров (работ, услуг). Например, к таким расходам можно отнести:

- проценты по долговым обязательствам любого вида с учетом положений ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);

- проценты, которые вы уплачиваете в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);

- расходы на ликвидацию основных средств, объектов незавершенного строительства и на списание нематериальных активов (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ). При этом учитываются также суммы недоначисленной амортизации.

- судебные расходы и арбитражные сборы (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ). Причем судебные расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль независимо от взыскания их с проигравшей стороны (см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2008 N А56-24492/2007);

- расходы на услуги банков (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ);

- расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

К внереализационным расходам приравниваются также убытки, которые понесла организация.

Перечень внереализационных расходов является открытым. Это означает, что учесть в составе таких расходов возможно и те, которые прямо не предусмотрены в данном перечне.

Перечень расходов, не уменьшающих полученные организацией доходы, установлен ст. 270 НК РФ. Этот перечень закрытый. Все поименованные в нем расходы не могут уменьшать доходы организации.

Чтобы правильно рассчитать прибыль за отчетный (налоговый) период, организации нужно точно знать, какие доходы и расходы она может признать в этом периоде, а какие нет. При этом важно определить, когда расходы и доходы можно признать для целей налогообложения. Для этого возможно применение двух различных методов:

- это метода начисления (ст. ст. 271, 272 НК РФ);

- кассового метода (ст. 273 НК РФ).

Каждая организация выбирает тот или иной метод самостоятельно. Метод начисления могут применять все без исключения организации. Кассовый метод разрешено применять только некоторым из них.

Выбранный метод необходимо закрепить в учетной политике и применять последовательно с начала налогового периода и до его окончания (ст. 313 НК РФ).

Дата добавления: 2015-07-20