Кассовый метод.

Основным условием для применения кассового метода служит величина выручки (без учета НДС). Ее средний размер за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1 млн. руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ). Таким образом, в целом за четыре квартала выручка организации не может быть больше 4 млн. руб. При расчете объема полученной выручки необходимо учитывать поступления от всех операций по реализации товаров, работ, услуг.

При применении данного метода датой получения дохода организации признают:

- день поступления средств на счета в банках, в кассу организации;

- день поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

- день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Таким образом, при кассовом методе доходы учитываются, только если они фактически получены. То есть если в распоряжение организации поступили денежные средства, иное имущество, работы, услуги, имущественные права. Кроме того, доход нужно признать во всех случаях погашения должником своего долга, т.е. когда числящаяся в учете дебиторская задолженность списывается.

Расходы при применении кассового метода признаются после их фактической оплаты. При этом оплатой товара, работ, услуг и (или) имущественных прав признается прекращение встречного обязательства их приобретателя перед продавцом (п. 3 ст. 273 НК РФ). Кроме того, в отношении отдельных видов расходов ст. 273 НК РФ устанавливает особенности их признания.

Метод начисления. В этом случае доходы организация признает в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. При этом доходы признаются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Под реализацией понимается переход права собственности на товары, передача результатов выполненных работ, оказанных услуг (п. 1 ст. 39 НК РФ). Таким образом, при применении организацией метода начисления датой признания дохода от реализации является дата перехода права собственности на товары к покупателю, дата передачи результатов выполненных работ, оказание услуг заказчику.

Однако договор может предусматривать иной момент перехода права собственности. В таком случае доход от реализации признается на указанную дату в соответствии с положениями договора.

Наряду с общим порядком ст. 271 НК РФ предусматривает и особый порядок признания доходов, которые относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.

Для признания расходов при методе начисления можно выделить четыре принципа:

1. расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ);

2. расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ);

3. в случае если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ);

4. расходы, которые не могут быть отнесены к конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (абз. 4 п. 1 ст. 272 НК РФ).

Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по методу начисления, расходы, связанные с производством и реализацией, определяют с учетом положений ст. 318 НК РФ. А внереализационные и прочие расходы – в соответствии с п. 7 ст. 272 НК РФ и эти правила применяются, если иное не установлено ст. ст. 261, 262, 266, 267 НК РФ.

Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению (п. 1 ст. 274 НК РФ), иначе говоря это денежная величина, определяемая как превышение полученных организацией доходов над учтенными для целей налогообложения расходами. Если доходы меньше расходов (т.е. вами получен убыток), налоговая база равна нулю (абз. 1 п. 8 ст. 274 НК РФ).

Прибыль нужно определять нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) (п. 7 ст. 274, п. 1 ст. 285 НК РФ).

Налоговые базы по каждому виду хозяйственных операций, прибыль от которых облагается по иным ставкам, отличным от общей, определяются отдельно (п. 2 ст. 274 НК РФ). Это значит, что полученные от осуществления таких операций доходы могут быть уменьшены только на расходы, произведенные в рамках этих же операций.

Организации обязаны вести отдельный учет доходов и расходов в отношении (п. 9 ст. 274 НК РФ):

- деятельности, относящейся к игорному бизнесу (гл. 29 НК РФ);

- деятельности, переведенной на уплату ЕНВД (гл. 26.3 НК РФ).

Расчет налоговой базы является подтверждением данных налогового учета. В Расчете отражается систематизированная и накопленная в аналитических регистрах налогового учета информация. Расчет налоговой базы составляется за соответствующий отчетный (налоговый) период каждой организацией самостоятельно в произвольной форме с учетом особенностей деятельности.

Для расчета налоговой базы вам необходимо сделать следующее.

1. выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации. В расчете отдельно отражаются суммы доходов и расходов, а также выявляется прибыль или убыток в отношении каждой из операций:

- по реализации товаров (работ, услуг) собственного производства;

- реализации прочего имущества и имущественных прав;

- реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

- реализации покупных товаров;

- реализации основных средств;

- реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

2. выявить финансовый результат (прибыль или убыток) от внереализационных операций.

3. определить налоговую базу за отчетный (налоговый) период. Для этого складываются сумма прибыли (убытка) от реализации и сумма прибыли (убытка) от внереализационных операций.

Если по итогам отчетного (налогового) периода получен убыток, налоговая база равна нулю (абз. 1 п. 8 ст. 274 НК РФ).

Оставшаяся прибыль является базой для исчисления налога, в отношении которого применяется общая налоговая ставка.

Общая налоговая ставка (ст. 284 НК РФ) составляет 20%, и сумма налога на прибыль, исчисленная по такой ставке, распределяется по бюджетам следующим образом (п. 1 ст. 284 НК РФ):

- в федеральный бюджет – 2%;

- в бюджет субъектов РФ – 18%.

Законами субъектов РФ размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ. При этом размер указанной ставки не может быть ниже 13,5%.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Отчетный период – квартал.

В течение года организации уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль и ежеквартально сдают декларации по их расчету (по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н). По окончании года составляется итоговая декларация и производится окончательный расчет налоговых платежей с учетом ранее уплаченных авансовых платежей. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

Сроки сдачи декларации по налогу на прибыль:

- квартальной – до 28 числа месяца, следующего за истекшим кварталом;

- годовой – до 28 марта года, следующего за налоговым периодом.

Уплата налога может проходить следующим образом:

1. квартальные авансовые платежи, если среднеквартальная выручка организацииза предшествовавший отчетный период составляет менее 3 млн. руб. По итогам каждого отчетного периода производится расчет причитающейся к уплате суммы налога с учетом ранее перечисленных квартальных платежей. Окончательный расчет производится по итогам года.

2. месячные авансовые платежи – до 28 числа каждого месяца текущего года, если среднеквартальная выручка организацииза предшествовавший отчетный период составляет более 3 млн. руб. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате в течение квартала, составит 1/3 суммы квартального платежа, исчисленного по итогам предыдущего периода. По итогам квартала производится расчет причитающейся к уплате суммы налога с учетом авансовых платежей и, если это необходимо, доплачивает квартальные авансовый платеж по итогам отчетного периода.

Дата добавления: 2015-07-20