Характеристика временных разниц.

Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах.

Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:

-вычитаемые временные разницы;

-налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы образуются в результате применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в след. за отчетным периодом или последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

К налогооблагаемым временным разницам относятся:

· суммы разниц от признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности, а также от признания процентных доходов в бухгалтерском учете, исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а в целях налогообложения – по кассовому методу;

· суммы отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль;

· суммы разниц, возникающие при начислении процентов по выданным займам ежемесячно при единовременном погашении их должником;

· прочие различия.

К вычитаемым разницам относятся:

· суммы разниц, возникающие из-за различных способов расчета амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета

· сумма излишне уплаченного налога, которая не возвращена организации, а принята в счет будущих платежей по налогу на прибыль;

· сумма перенесенного на будущее убытка, не использованного в отчетном периоде, но который будет использован в следующих отчетных периодах;

· суммы кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), включенные в затраты в организациях, использующих кассовый метод определения доходов и расходов для целей налогообложения прибыли, а в целях бухгалтерского учета – исходя из временной определенности фактов хозяйственной деятельности;

· прочие различия.

35 Порядок начисления амортизации в соответствии с требованиями ПБУ 18/02

Амортизируемое имущество — основные средства и нематериальные активы, находящиеся у налогоплательщика на правах собственности и используемые им для извлечения предпринимательского дохода.

Для целей налогообложения согласно п. 1 ст. 259 НК РФ организации могут применять либо линейный, либо нелинейный метод начисления амортизации, независимо от того, какой способ начисления амортизации применяется организацией в бухгалтерском учете.

Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации для целей налогообложения. Единственный метод начисления амортизации, который одинаков в бухгалтерском и налоговом учете, -- линейный.

Амортизация для целей налогообложения начисляется ежемесячно начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором основные средства и нематериальные активы были введены в эксплуатацию (переданы в производство) согласно п. 9 ст. 258 НК РФ..

Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с п. 13 ст. 259 НК РФ остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ.

В отличие от линейного метода норма амортизации применяется не к первоначальной (восстановительной) стоимости, а к остаточной.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

- остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

- сумма начисленной за месяц амортизации определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования.

При применении нелинейного метода сумма начисленной за месяц в отношении объекта амортизируемого имущества амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, установленной для данного объекта. Остаточная стоимость рассчитывается как разность между первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.

Дата добавления: 2015-07-20