Характеристика Постоянных разниц

Постоянные разницы согласно пункту 4 ПБУ 18/02 это доходы и расходы, которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), то есть учитываются для целей бухгалтерского учета, но исключаются из налоговой базы по налогу на прибыль, определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ, как в текущем отчетном периоде, так и во всех последующих отчетных периодах. Иными словами, постоянные разницы - это отличия бухгалтерского и налогового учета, которые не будут устранены никогда.

К постоянным разницам, например, относятся доходы, не подлежащие учету для целей расчета налогооблагаемой прибыли в соответствии со статьей 251 НК РФ, но учитываемые для целей бухгалтерского учета:

суммы дохода, связанного с разницей между оценочной стоимостью имущества, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, и его балансовой стоимостью;

в виде разницы в оценке стоимости имущества.

в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно: от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации; в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79 НК РФ, 176 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда);

в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации;

в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

К постоянным разницам относятся нормируемые и не нормируемые расходы, не подлежащие учету для целей расчета налогооблагаемой прибыли в соответствии со статьей 270 НК РФ, но учитываемые как расходы для целей бухгалтерского учета, например:

разница в оценках сумм в виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;

в виде суммы налога, а также суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

в виде расходов на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества после момента его введения в эксплуатацию;

в виде взносов на добровольное страхование, кроме указанных в статьях 255 и 263, 291 НК РФ;

в виде взносов на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме

в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей;

в виде стоимости имущества, переданного в рамках целевого финансирования в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ;

в виде сумм материальной помощи работникам (в том числе для первоначального взноса на приобретение и (или) строительство жилья, на полное или частичное погашение кредита, предоставленного на приобретение и (или) строительство жилья, беспроцентных или льготных ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности), кроме средств, выплачиваемых собственниками за счет нераспределенной прибыли;

Постоянными разницами будут также:

перенесенный на будущее убыток по истечении срока, в течение которого он может быть принят в целях налогообложения прибыли;

убытки, превышающие предел, установленный статьей 269, НК РФ;

прочие аналогичные разницы.

Постоянная разница возникает и в том случае, когда организация после утверждения отчетности за предыдущий год, обнаруживает относящиеся к нему доходы и расходы.

Дата добавления: 2015-07-20