Вопрос №40. Учет целевого финансирования

Целевое финансирование-получение денежных средств на выполнение определенных проектов.

Учет средств ЦФ ведется по целям финансирования и источникам финансирования. Средства ЦФ используют:

1. На содержание некоммерческих организаций
2. На финансирование инвестиционных проектов
3. На финансирование текущих расходов

Источники финансирования:

1. Государственные средства
2. Средства региональных/местных бюджетов
3. Средства, полученные от физических/юридических лиц

По каждому направлению финансирования составляется смета с подробным описанием статей расходов.

Основная часть ЦФ приходится на государство и называется Государственной помощью. Государственная помощь осуществляется в виде бюджетных ассигнований (субсидий и субвенций) и кредитов.

Субсидия- денежное пособие, которое выдается государственными органами власти на определенный срок под выполнение определенной программы. В случае нецелевого использования средств или в случае использования средств в неустановленные сроки, средства подлежат возврату.

Субвенция- денежные средства, выделяемые из государственного бюджета местным органом власти и переданные под определенные цели.

Бюджетный кредит- денежные средства, предоставленные по утвержденному бюджету на финансирование определенных видов расходов.

Для учета средств ЦФ в БУ используется счет 86. При учете Гос помощи организация закрепляет в учетной политике методику учета данных средств.

Средства гос помощи учтываются либо по мере фактического поступления, либо по мере принятия решения о ЦФ и возникновении задолженности.

В 1-м случае поступление средств ЦФ отражается записью: д 08,10, 51, 52, 55 к86

По мере освоения средств ЦФ отражаются записи:

Д 86 к 20, 26- содержание некоммерческих организаций

Д 86 к 98- финансирование текущих расходов.

Во 2-м случае:

Д 76 к 86 - принятие решения о ЦФ

Д 08, 10, 51, 52, 55 к 86- в случае получения бюджетного кредитана сумму фактически полученных средств

Д 86 к 20/26 в случае содержания некоммерческой организации

Д 86 к 98 – в случае финансирования текущих расходов

Д 86 к 91- неосвоенные средства бюджета рассматриваемые как дополнительный доход организации.

Пример:

Организация получила бюджетный кредит на сумму 500т.р. на освоение нового вида продукции в течение 2-ух лет. Затраты на осуществление проекта составляют: производственное оборудование-236 т.р. вкл НДС, трудовые затраты- 134 т.р., материалы-53 т.р. вкл НДС. Амортизация приобретенного оборудования до 1 года эксплуатации 20 т.р.

Операция	Сумма	Дебет	Кредит
Получен бюджетный кредит
Оплачен счет поставщика оборудования
Получено оборудование от поставщика
НДС
Списаны освоенные средства ЦФ
Начислена з/п		20/26
Начислены страховые взносы		20/26
Перечислены страховые взносы
Выдана з/п
Списаны освоенные средства ЦФ
Перечислено поставщику материалов
Получены материалы
НДС
Списаны освоенные средства
Списана амортизация за 1-й год испоьзования оборудования
Списан неосвоенный остаток БК

41. Учет поступления ОС.

ОС в БУЦ на активном балансовом счете 01, кот. так и называется ОС, при этом все ОС делятся на две большие группы:

· ОС, требующие монтажных и доводочных работ - изначально отражаются по счету 07, все затраты, связанные с поступлением объектов переносятся на счет 08 в момент передачи монтажной орг-ции или в момент начала наладки на стройке и затем переносятся на счет 01 в момент передачи объекта в эксплуатацию

· ОС, не требующие монтажных и доводочных работ. Все затраты, связанные с поступлением объекта, не требующих монтажных и доводочных работ накапливаются на счете 08 и затем переносятся на счет 01 в момент передачи объекта на эксплуатацию или в момент принятия объекта на баланс.

Поступление объекта происходит в след. случаях:

- покупка или приобретение за платы,

- создание собственными силами,

- в качестве взноса в уставный капитал,

- в случае безвозмездного получения

- в случае аренды.

Первоначальная стоимость объекта, приобретенного за плату складывается из стоимости объекта, расходов на доставку и доводку объекта до рабочего состояния без НДС.

Поступление объекта, как взнос в уставной капитал.

Первоначальная стоимость объекта складывается из согласованной стоимости, но не выше рыночной, из стоимости услуг посредника без НДС и транспортных расходов без НДС. В учете отражаются записи:

- если объект не требует доводочных и монтажных работ д08 к75

- если объект требует доводочных работ д07 к75

Безвозмездное получение: первоначальная стоимость объекта складывается из рыночной стоимости объекта на дату поступления, транспортных расходов без НДС, регистрац. расходов без НДС и расходов на доводку объекта без НДС.

В процессе эксплуатации объектов ОС происходит их моральный и физический износ. Амортизация – процесс погашения стоимости объекта ОС путем списания первоначальной стоимости объекта на издержки производства. В соотв-вии с ПБУ № 6 все объекты ОС при начислении амортизации разбиваются на 4 группы:

1) Объекты, кот. не амортизируют – их потребительские свойства не меняются со временем (земельные участки, произведения искусства)

2) Объекты изнашиваются, но согласно законодательству, не амортизируют (жилищный фонд, объекты внешнего благоустройства, многолетние насаждения, продуктивный скот)

3) Объекты, стоимость кот. списывается по мере отпуска в произв-во. Объекты, стоимостью до 10000 рублей списываются сразу по мере отпуска

4) Объекты, кот. амортизируют. В БУ амортизация начисляется след. способами:

o Линейный (равномерного списания)

o Способ уменьшаемого остатка

o Способ списания стоимости объекта по сумме чисел лет полезного срока использования (кумулятивный способ)

o Способ списания стоимости объекта, пропорционально объему выпущенной продукции или оказанных услуг.

В налоговом учете используется линейный способ и нелинейный способ. Для всех объектов изначально используется линейный, а затем по мере эксплуатации нелинейный.

Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету. Амортизация прекращает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия или списания объекта. Полезный срок использования объекта устанавливается руководством предприятия исходя из документации на объект или возможного фактического срока эксплуатации. Амортизация в БУ отражается на счете 02. Начисление амортизации отражается записью – д20, 23, 25, 26, 44 к02. При начислении амортизации дебитуются счета тех структурных подразделений, где эксплуатируется объект. Амортизация по объектам ОС, используемым для подготовительных работ при освоении новых видов продукции нач-ся записью д97 к02.

42. Учетная политика – основной документ, который фиксирует специфику деят-ти орг-ции и включает методику учета по всем разделам, в кот. возможны различные варианты; составляется на календарный год и не подлежит изменению. Только в некоторых случаях изменения вносятся (например когда изменяется закон-во, меняется собственник, вид деят-ти). Учетная политика разрабатывается бухгалтером и утверждается руководителем предприятия, в том числе и изменения, кот.вступают в силу с нового календарного года. В учетную политику могут быть внесены дополнения, например, если предприятие переходит на новый вид продукции, если организация меняет форму организации учета.

Учетная политика состоит из двух разделов:

1) Организационно – технический – в нем отражаются формы первичных документов, кот.использует орг-ция, порядок проведения инвентаризации, правила документооборота, рабочий план счетов

2) Методический – указывается методика учета отдельных объектов.

1. 43. Учет выбытия основных средств

Объекты основных средств учитываются на счете 01. 01.1 – ОС в эксплуатации, 01.2 – выбытие ОС, 01.3 – консолидация ОС.

Учет выбытия ОС отражается по кредиту активного балансового счет 01 – основные средства. Финансовые результаты, полученные в результате выбытия объекта отражаются на счете 91 – прочие доходы и расходы. Выбытие объекта ОС происходит в след. случаях:

1) Продажа

2) Выбытие в результате ветхости или морального износа

3) Безвозмездные передачи

4) Передача в аренду

5) Взнос в уставной капитал других предприятий

6) В результате чрезвычайных событий.

При продаже доходом признается сумма, указанная в договоре. Расходом является остаточная стоимость объекта, расходы по ликвидации объекта без НДС, транспортные расходы на доставку объекта до покупателя без НДС, НДС со стоимости реализации.

При списании объекта в связи с моральным износом доходом является рыночная стоимость материалов, полученных при демонтаже объектов. Расходом является остаточная стоимость объекта, расходы на ликвидацию объекта без НДС и транспортные расходы без НДС.

При внесении объекта ОС в уставный капитал другой организации доходом или расходом признается разница между договорной и остаточной стоимостью объекта.

При безвозмездной передаче объекта доход отсутствует, расходом являются ОС объекта, расходы по передаче объекта без НДС, НДС с остаточной стоимости передаваемого объекта (в соотв-вии со статьей 146 НК РФ безвозмездная передача считается реализацией и подлежит обложению НДС).

При списании объектав связи с полным износом доходом признается рыночная стоимость материалов, полученных при демонтаже. Расходом признается расходы по ликвидации объекта без НДС.

44. Незавершённое производство (НЗП) – это непрошедшее все стадии обработки и комплектации ГП. Организации и предприятия должны ежемесячно производить инвентаризацию НЗП. Учёт НЗП осуществляется в оценке, принятой организацией. В соответствии с ПБУ №5 учёт мат.произв.запасов НЗП может быть отражено 1 из 3 способов:

1. По фактически произведённым затратам – это возможно лишь при единичном производстве
2. По прямым статьям затрат – используется при мелкосерийном и среднесерийным производстве с небольшой номенклатурой изделий, состав статей формирует само предприятие (материалы, сами затраты, прочие)
3. По стоимости сырья и материалов – используется при массовом производстве материалоёмких продуктов.

45.

Вопрос № 45. Учет и оценка материалов(поступление, отгрузка,…..)

Материалы -вещественные элементы, используемые для производства элементов труда и полностью переносящие свою стоимость на стоимость выпущенной продукции.

Поступление материалов может учитываться следующими способами:

1. По фактической стоимости(счет 10)
2. По учетным ценам (счета 15, 16,?10?)

Счет 10 используетс в корреспонденции со счетами:

д10 к:60(от пост), 71, 75(вклад в УК), 77, 98(Дар), 70(з/п рабочим за разгрузку), 69.

Отпуск материалов оформляется ……-заборной картой (М18), либо требованием (М11), делается пометка в инвентарной карточке(М17). При отпуске материалов в производство, в учете отражаются след записи: Д: 20, 23 (вспомогательное производство), 25 (цеховые нужды), 26 (на нужды управленческого персонала), 28(на исправление брака), 29 (на обслуживание хозяйств) К 10.

При втором варианте учета все затраты при поступлении накапливаются и отражаются по дебету 15 счета, кредит: 60, 71, 75, 76, 70, 69.

Материалы по учетным ценам списываются по счету д. 10 к. 15, а отклонение в стоимости материалов списываются на счет: д. 16 к. 15 (+ отклонение), д. 15 к. 16 (- отклонение).

При отпуске материалов в учете отражаются следующие записи:

Д. 20, 23, 25, 26 к. 10 –отпуск материалов по учетным ценам

Д. 20, 23, 25, 26 к. 16 –списаны отклонения в стоимости материалов (если отклонение (-), то отражается сторнирование запасов).

Отклонение фактической стоимости от учетных цен распределяется между израсходованными материалами остатками пропорционально стоимости материалов по учетным ценам.

Пример:

Поступили материалы от поставщика на сумму 1912 рублей вкл НДС, принята учетная стоимость материалов 1500 рублей. Отклонения (+) – 150 рублей. Транспортные расходы на доставку 212 рублей, вкл НДС. Поступили материалы о подотчетного лица на сумму 1121 рублей вкл НДС. Учетная стоимость-1000 рублей, отклонения (-) 50 р. На нужды основного производства отпущены материалы на сумму 2000р. На начало пениода на складе остаток- 1300р, из которых учетная стоимость материалов 1200р ((+) отклонение 100р).

Операция	Сумма	Дебет	Кредит
Поступили материалы от поставщика
Выделен НДС
Учтены транспортные расходы
НДС
Поступили материалы от подотчетного лица
НДС
Приняты материалы к учету
Учтены отклонения в стоимости материалов
Отпущены материалы на нужды основного производства
Списаны отклонения по отпущенным материалам

Дополнительная таблица:

Наименование	Учетные цены	Отклонение	Фактическая стоимость	Сред. Процент отклонения
Остаток		+100
Приход: От поставщика		+120 +180(транс)		350/3700*100%=9,5% *Сумма остатка и прихода делится на сумму отклонений по ним
От подотчетного лица		-50
Приход Приход+остаток		+250 +350
Отпущено		2000*9,5%=190р

При отпуске материалов в соответствии с ПБУ-5, предусмотрены следующие варианты списания:

1. По себестоимости каждой единицы материала (используется там, где стоимость каждой единицы материала значительна %в ювелирном производстве)
2. По средней стоимости вида материала (общ ст-ть/общ кол-во)
3. По себестоимости первых по времени закупок (FIFO) Материалы отпускаются по стоимости приобретения, начиная со старта на склад. (???)

Пример: Расчет стоимости остатков материала на складе

Показатель	Учет матер по ср стоимости	Учет матер методом FIFO
	Цена	Кол-во	Стоимость	Цена	Кол-во	Стоимость
Остаток
Поставка 1
Поставка 2
Отпущено				10*10 10*15 5*20		10*10+15*10+20*5=350
Остаток

Возможен отпуск материалов на сторону (накладная М15). В учете отражаются следующие записи:

Д 62 к 91- на стоимость реализации

91 68- на величину НДС, подлежащую уплате в бюджет

91 10-фактическая стоимость материала

Дата добавления: 2015-07-26