Налоговые риски агентского договора

На практике встречаются случаи, когда стороны агентского договора фиксируют в нем агентское вознаграждение в твердой сумме, которая не зависит от выполненного объема работ. Такая практика удобна, если объемы работ, выполняемые агентом, не разнятся сильно от месяца к месяцу, а также позволяет получать и перечислять оплату вперед.

Если для агента этот способ не несет налоговых рисков, то принципалу следует быть осмотрительнее (см. Пример 2).

Пример 2

Предприятие ООО «3-А» заключило с четырьмя контрагентами договоры по привлечению ими клиентов для общества. Размер агентского вознаграждения по указанным договорам не зависит от суммы оказанных услуг по привлеченным клиентам и составляет:

· — по договору № 1 – 15 000 рублей;

· — по договору № 2 – 60 000 рублей;

· — по договору № 3 – 60 000 рублей;

· — по договору № 4 – 15 000 рублей.

В Таблице представлен расчет соотношения размеров агентского вознаграждения и сумм оказанных услуг по привлечению клиентов контрагентами по договорам № 1–4.

Таблица

Исходя из данных Таблицы, налоговики вполне оправданно могут оспорить правомерность отнесения на затраты агентского вознаграждения в связи с отсутствием его привязки к сумме оказанных услуг по привлечению клиентов. Ведь вполне вероятна ситуация, при которой контрагент получит вознаграждение в указанном размере даже в случае, когда он в течение месяца не привлекает ни одного клиента.

Напомним, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки) налогоплательщика. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Таким образом, в рассматриваемом случае можно говорить об абсолютно неоправданной финансовой политике организации, когда претензии налоговиков будут совершенно обоснованными.

Однако было бы несправедливым представлять эту ситуацию как из ряда вон выходящую. Как правило, она имеет место в том случае, когда арендодателю по какой-то причине запрещено сдавать помещение в субаренду. Соответственно, арендатор не может поставить на учет ККТ. Как следствие – вместо договора субаренды появляется агентский договор (так называемый скрытый договор субаренды). Общеизвестно, что стоимость аренды устанавливается в твердой сумме, величина которой зависит от престижности торгового места, проходимости покупателей и прочих условий. Поэтому возникает риск не только непринятия расходов как экономически оправданных, но и вообще признания этого агентского договора фиктивным, с вытекающими из положений НК РФ, УК РФ и АПК РФ санкциями. В качестве решения этой проблемы можно предложить в таких ситуациях заключать договоры подряда, в которых будут фигурировать заказчик и исполнитель.

Агентский договор (договор агентирования, агентирование, агентское соглашение) - договор, по которому одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счёт принципала, либо от имени и за счёт принципала (п.1 ст.1005 ГК РФ).

Понятие агентского договора как самостоятельного договора гражданского права введено в российское законодательство впервые. Обусловлено это нововведение тем, что известные российскому праву сходные договоры комиссии и поручения не опосредуют всего того многообразия отношений, которые возникают в условиях современной экономической деятельности.

По своей юридической природе агентский договор является консенсуальным, двусторонним и возмездным. В зависимости от того, что стороны определят своим соглашением, агент может действовать от своего имени, но за счет принципала (в этом случае образец агентского договора приобретает схожие черты с договором комиссии) либо от имени и за счет принципала (в этом случае он приближается к договору поручения).

В хозяйственной практике агентский договор в основном применяется для осуществления покупки/продажи товара (движимого имущества); недвижимости, в том числе квартир, земельных участков, зданий, сооружений, нежилых помещений, домов; электроэнергии и т.д.), а также для покупки/продажи услуг (услуги турагентов, юридические услуги, услуги антрепренеров, импресарио, патентных поверенных).

Совершение всех вышеперечисленных действий не обязательно оформлять образцом агентского договора. Можно, например, заключать договор комиссии и договор оказания услуг или договор поручения и договор подряда. Но это будет значительно труднее и проблематичнее. Многообразие видов агентского договора способно учесть интересны обеих сторон при заключении соглашения. Еще один плюс в пользу агентского договора: он предусматривает возможность долгосрочного сотрудничества сторон. Стороны могут оговорить в тексте образца агентского договора лишь определенные рамки поведения агента, в пределах которых он вправе совершать любые действия в интересах принципала.

В рамках одного договора на агента могут быть возложены поручения разного характера, агентский договор может ограничивать своими условиями права агента или принципала, отсюда многообразие видов агентского договора.

Дата добавления: 2015-07-17