Общий порядок

Рассмотрим порядок учета работы по агентскому договору у принципала и у агента (см. Пример 1).

Пример 1

Компания ООО «Агент» реализует услуги ООО «Принципал», принимая вещи в химчистку на фабрике ООО «Принципал». Согласно заключенному договору размер вознаграждения ООО «Агент» составляет 10% от суммы договоров с контрагентами (их общая стоимость составила 500 000 рублей). По условиям агентского договора полученные от клиентов средства перечисляются на счет ООО «Принципал» за вычетом агентского вознаграждения.

В бухгалтерском учете ООО «Агент», работающем на общей системе налогообложения, операции по агентскому договору отражены проводками:

· Дебет 62 Кредит 76-5 – 500 000 руб. – отражена выручка от реализации услуг ООО «Принципал»;

· Дебет 51 Кредит 62 – 500 000 руб. – поступила оплата от покупателей;

· Дебет 76-5 Кредит 90 – 50 000 руб. – начислено агентское вознаграждение (500 000 х 10%);

· Дебет 90-3 Кредит 68-2 – 7 627 руб. – начислен НДС на агентское вознаграждение (50 000 х 18% / 118);

· Дебет 76-5 Кредит 51 – 450 000 руб. – перечислена оплата от покупателей на счет ООО «Принципал» за вычетом агентского вознаграждения.

В соответствии со статей 156 и подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ денежные средства, полученные агентом в ходе исполнения агентского договора, не включаются в налоговую базу по НДС и налогу на прибыль. Выручкой общества будет только агентское вознаграждение, включающее сумму налога на добавленную стоимость, на которую агенту следует выставить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж.

Однако агенту надо быть готовым к тому, что ему, возможно, придется доказывать в суде тот факт, что по подобным договорам он выступал именно в качестве агента, а не, к примеру, субподрядчика.

Судебно-арбитражная практика

С этой точки зрения интересно постановление Тринадцатого арбитражного суда г. Санкт-Петербурга от 11.02.2008 г. по делу № А56-19595/2007.

Суть дела: по мнению межрайонной налоговой инспекции № 5 по г. Санкт-Петербургу, средства, собранные от жильцов по договорам на долевое участие в расходах по техническому обслуживанию и содержанию домовладения, заключенным с ООО «Оргтехремстрой», не нашли отражения как поступившая выручка ни у общества, ни у ЗАО «ЦУН», работающего с ООО по субагентскому договору. Подобные выводы налоговиков основаны на показаниях 148 свидетелей о том, что ТСЖ не создавалось, и на признании агентских договоров договорами по перепродаже коммунальных услуг, предоставляемых соответствующими снабжающими организациями.

Общая сумма налоговых претензий составила более 6,5 миллионов рублей.

Арбитры при рассмотрении материалов дела пришли к выводам.

Основанием для возникновения объекта налогообложения у налогоплательщиков как по НДС, так и по налогу на прибыль является совершение операций по реализации товаров (работ, услуг). Между ООО и собственниками квартир, находящихся в домах под управлением ТСЖ, заключались договоры на долевое участие в расходах по техническому обслуживанию и содержанию домовладения, которыми был урегулирован порядок внесения платежей физическими лицами за коммунальные услуги, а также порядок оказания и оплаты услуг по техническому обслуживанию помещений. Как усматривается из материалов дела, по вышеназванным договорам Общество выступало агентом в отношении предоставляемых специализированными организациями коммунальных услуг и их оплаты, а также исполнителем в отношении услуг по техническому и санитарному обслуживанию помещений ТСЖ. В процессе исполнения обязанностей по договорам Общество перепоручило свои обязанности агента по начислению, сбору и учету денежных средств на оплату коммунальных услуг субагенту – ЗАО «ЦУН». Физические лица перечисляли денежные средства на счета ЗАО «ЦУН». Договоры с домовладельцами не содержат указания на то, что какие-либо услуги оказываются ООО лично, а фиксируют порядок внесения коммунальных платежей домовладельцами. По всем поступающим денежным средствам ООО в соответствии с положениями статьи 1008 ГК РФ отчиталось перед соответствующими ТСЖ в отчетах агента, которые имеются в материалах дела. Данные отчеты составлялись на основе данных, полученных от субагента.

В апелляционной жалобе налоговая инспекция неправомерно указывает, что домовладельцы – физические лица не создавали ТСЖ и не давали ООО каких-либо поручений. Между тем в домах под управлением ТСЖ, в которых ООО был организован сбор денежных средств, проживает несколько тысяч домовладельцев, тогда как в соответствии с актом проверки налоговым органом было опрошено 148 физических лиц. Более того, согласно статье 48 Федерального закона от 15.06.1996 г. № 72-ФЗ «О товариществах собственников жилья», действовавшего в рассматриваемый период, ТСЖ во вновь создаваемом кондоминиуме может быть образовано заказчиком, застройщиком или иным физическим или юридическим лицом, включая органы госвласти и местного самоуправления, или группой лиц, которые действуют совместно и имеют или будут иметь право собственности на вновь создаваемое имущество. Следовательно, ТСЖ могли быть созданы и без участия отдельных домовладельцев. При этом факт их неосведомленности о его создании не означает, что соответствующие ТСЖ не существовали и не управляли домами.

Продолжение Примера 1

Далее рассмотрим бухгалтерский учет вышеуказанного договора и налогообложение этих операций у принципала.

Учитывая, что ООО «Принципал» работает на общей системе налогообложения, операции отражены в учете проводками:

· Дебет 62 Кредит 90 – 500 000 руб. –отражена выручка от реализации услуг;

· Дебет 90-3 Кредит 68-2 – 76 271 руб. (500 000 руб. х 18% / 118) – начислен НДС;

· Дебет 20 Кредит 76-5 – 42 373 руб. –отражено агентское вознаграждение ООО «Агент»;

· Дебет 19 Кредит 76-5 – 7 627 руб. – отражен НДС по агентскому вознаграждению ООО «Агент»;

· Дебет 68-2 Кредит 19 – 7 627 руб. – НДС по агентскому вознаграждению ООО «Агент» принят к вычету;

· Дебет 51 Кредит 76-5 – 450 000 руб. – получены деньги от покупателей за вычетом агентского вознаграждения ООО «Агент».

Налоговой базой по НДС у ООО «Принципал» является общая сумма оказанных услуг, поскольку оно является их исполнителем. Соответственно, налоговой базой по налогу на прибыль будет величина доходов за вычетом НДС и уменьшенная на величину произведенных расходов.

Дата добавления: 2015-07-17