Пример. ООО «Сокол», вид деятельности – оптовая торговля, выручка для цели исчисления НДС -

ООО «Сокол», вид деятельности – оптовая торговля, выручка для цели исчисления НДС - «день отгрузки». Организация уплачивает квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль, исходя из фактически полученной прибыли. Данные о деятельности организации представлены за 4 квартал 2010 года.

4 квартал, октябрь:

1. Оказаны услуги по аренде имущества, выписан счёт-фактура на сумму 42 т.р., в т.ч. НДС – 6407р.
2. Введён в эксплуатацию фрезерный станок на сумму 350 т.р. выписан акт приёмки-передачи, на основании которого объект поставлен на учёт. 350000*18%=63000р.
3. Отгружен товар ООО «Вега» на сумму 500000р., в т.ч. НДС (76271р.), ООО «Старт» на сумму 1200000р., в т.ч. НДС (183051р.).

Чистый доход – 1440678р.

4 квартал, ноябрь:

1. На р/с получен аванс от ООО «Луч» 228000р., в т.ч. НДС 34780р.
2. Оприходованы материалы производственного назначения на сумму 320000р., в т.ч. НДС к вычету – 48814р.
3. Перечислен аванс поставщикам в счёт будущей поставки товара 100000р. НДС к вычету – 15254р.
4. ООО Сокол уступает приобретённую за 1 млн. долю в построенном жилом доме. Налоговая база в момент уступки 500 т.р. Начислен НДС – 76271, Доход – 423729р.

4 квартал, декабрь:

1. НДС оплачена по материальным ресурсам, приобретённым в октябре и принятым к учёту в декабре, в сумме 70000р.
2. Отгружен товар ООО луч на сумму 228000р., в т.ч. НДС с реализации 34780р., восстановлен НДС с аванса – 34780р.
3. Оприходован счёт-фактура в сумме 84225р., в т.ч. НДС 12848р. Расход – 74377р.

Д	К
	Ск - 166864

7. Страховые взносы

ФЗ № 212 от 24 июля 2009 года (закон о страховых взносах). Определил статус платежа. Платежи осуществляются во внебюджетный фонд.

С 2010 года контроль над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов осуществляют:

1. Пенсионный фонд РФ и его территориальные органы – в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (уплачиваемые в ФОМС).

2. Фонд социального страхования – в отношении страховых взносов (уплачиваемых в фонде социального страхования – ФСС) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Налогоплательщики:

1. Лица, производящие выплаты другим лицам (работодатели, организации, ИП).
2. Адвокаты, ИП, нотариусы.

Объект налогообложения:

1. Для работодателей – любые выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым гражданско-правовым авторским договорам.
2. Для ИП, адвокатов, нотариусов размер взносов определяют исходя из стоимости страхового года, которая рассчитывается как произведение МРОТ и тарифа в соответствующий фонд и умножается на 12.

Налоговая база – база для исчисления взносов плательщиками, производящими выплаты физическим лицам, не должна превышать 415000 рублей, исчисленных нарастающим итогом с начала календарного года. При превышении этого предела страховые взносы не взимаются.

Начиная с 2011 года указанная предельная величина (415000) будет ежегодно индексироваться в размере, определяемом правительством РФ. База для начисления стразовых взносов на каждое физическое лицо не должна превышать сумму в 460000 рублей.

7.1. Льготы

Суммы, не подлежащие налогообложению:

1. Государственные пособия
2. Пенсии
3. Все виды компенсационных выплат в пределах норм
4. Сумма единовременной материальной помощи, оказываемые в связи со стихийными бедствиями.
5. Единовременная материальная помощь, оказываемая работодателем в случае рождения ребёнка, если такая помощь выплачивается в течение года после рождения.
6. Сумма страховых платежей по обязательному страхованию работников, т.е. по договорам добровольного и личного страхования работников на срок до 1 года, предусматривающие оплату медицинских услуг.

Налоговый период – календарный год.

Отчётный период – первый квартал, полугодие, 9 месяцев.

7.2. Тарифы страховых взносов

В 2011 году общая ставка страховых взносов 34%, в т.ч. ПФР 26%, ФОМС 5,1% (территориальный 3%, федеральный 2,1%), ФСС 2,9%.

Для отдельных категорий плательщиков на переходный период (2011-2019гг.) установлены пониженные тарифы.

С 2012 года отчисления в ФОМС составит 5,1%.

7.3. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов

1. В течение расчётного (отчётного) периода по итогам каждого календарного месяца производят исчисление ежемесячных обязательных платежей, исходя из величины выплат с начала года до окончания соответствующего календарного месяца.
2. Уплата ежемесячных обязательных платежей производится не позднее 15 числа следующего месяца

7.4. Порядок предоставления отчётности

Отчитываться по страховым взносам плательщики обязаны 4 раза в год:

1. В пенсионный фонд до 1-го числа 2-го календарного месяца, следующего за отчётным периодом.
2. В фонд социального страхования расчёты предоставляются до 15 числа календарного месяца, следующего за отчётный период.
3. В 2011 году плательщики, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год составляет более 50 человек, подают расчёт в электронной форме с электронной цифровой подписью.
4. С 2011 года сведения о каждом застрахованном лице должны подаваться страхователям ежеквартально до 1-го мая, августа, ноября и февраля

8. Налог на прибыль организации

8.1. Налогоплательщики

1. Жители РФ
2. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ.
3. Иностранные организации, получающие доходы от источников РФ

Из всех Российских организаций не являются плательщиками налога:

1. Организации, перешедшие на упрощённую систему налогообложения.
2. Организации – плательщики единого налога на вменённый доход.
3. Организации. Получающие доходы от игорного бизнеса.
4. С/х производители, переведённые на уплату Единого Сельскохозяйственного Налога (ЕСН)

8.2. Объект налогообложения

Объект налогообложения – это прибыль. Показатель, сформированный специально для целей налогообложения по правилам налогового учёта.

Прибыль для Российских организаций – это полученный доход, уменьшенный на величину произведённых доходов

8.3. Доходы организации

Суммы косвенных налогов, взимаемые организацией со своих покупателей и подлежащие уплате в бюджет, доходом не являются: НДС, акцизы, гос пошлина.

Доходы, учитываемые при определении прибыли подразделяются на 2 группы:

1. Доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, выручка без НДС.

2. Внереализационные доходы:

a. Доходы от долевого участия в других организациях

b. Доходы от операций купли-продажи иностранной валюты

c. Доходы в виде положительной курсовой разницы по операциям с валютой

d. Штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение договорных обязательств

e. От сдачи имущества в аренду

f. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав

g. Доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанных в связи с истечением срока исковой давности

h. Доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленный в результате инвентаризации

8.4. Расходы организации

Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, оценка которых выпажена в денежной форме. Расходы, в зависимости от их характера, а также условия осуществления и направления деятельности организации подразделяются на 2 типа:

1. Расходы, связанные с производством и реализацией. Данные расходы группируются по экономическим элементам и подразделяются на:

a. Материальные расходы. Расходы на приобретение сырья, материалов, используемых при производстве товаров. Расходы для упаковки материалов, произведённых и реализуемых товаров; приобретение инструментов, инвентаря, спецодежды, топлива, воды, энергии, и др.

b. Расходы на оплату труда. Суммы, начисленные по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам, денежные компенсации.

c. Суммы начисленной амортизации. Объекты до 40 т.р. к амортизируемому имуществу не относятся. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам, основанием для отнесения в группу – срок полезного использования (определяется по классификации основных средств). Амортизируемое имущество должно быть распределено по 10 амортизационным группам.

Налогоплательщик имеет право начислить амортизацию 2-мя методами:

1. Линейный. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту, входящему в 8-10 амортизационные группы.

2. Нелинейный. Амортизация начисляется в целом по амортизационной группе

d. Прочие расходы:

i. Суммы налогов и сборов – страховые налоги

ii. Расходы по имущественному страхованию

iii. Расходы на рекламу

iv. Расходы на командировки

v. Расходы на оплату юридических, информационных, консультационных услуг, аудиторских услуг

vi. Расходы на сертификацию продукции и услуг

vii. Представительские расходы в размере, не превышающем 4% от расходов на оплату труда

viii. Расходы по набору работников

2. Внереализационные расходы.

a. Расходы на содержание переданного имущества по договору аренды.

b. Расходы в виде процентов по долговым обязательствам

c. Расходы в виде отрицательной курсовой разницы по операциям с валютой

d. Расходы в виде ссуд, штрафов, неустоек за нарушение долговых, договорных обязательств

e. Расходы на оплату услуг банков

f. На оплату ежегодного собрания акционеров

g. Суммы дебиторской задолженности, по которой истёк срок исковой давности

h. Расходы в виде недостачи материальных ценностей ввиду отсутствия виновных лиц

i. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

В виде стоимости безвозмездно переданного имущества

В виде сумм, начисленных налогоплательщикам дивидендов

8.5. Убытки

Налогоплательщики, понёсшие убыток в предыдущем налоговом периоде (периодах), вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы – перенос убытка на будущее – осуществляется в течение 10 лет.

8.6. Порядок признания доходов и расходов

2 способа признания:

1. Метод начисления – доход признаётся в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. Расходы признаются таковыми в том отчётном налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
2. Кассовый метод. Организации имеют право на определение даты получения (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за 4 предыдущие квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без НДС не превысило 1 млн.р. за каждый квартал, при этом датой получения доходов будет день поступления средств на счета в банках или в кассу. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

8.7. Налоговая база

Налоговая база – денежное выражение прибыли. Если прибыль облагается по разным ставкам, то налоговая база по каждой группе прибыли определяется отдельно. Прибыль определяется нарастающим итогом сначала года. Если в каком-то отчётном налоговом периоде получен убыток, налоговая база принимается равной 0.

Налоговый период – это календарный год.

Отчётные периоды – 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев.

Если налогоплательщик осуществляет ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, то отчётными периодами признаются: 1,2,3 и т.д. месяца.

Налоговые ставки.

1. Общая – 20%, из них 2% зачисляются в федеральный бюджет и 18% в бюджеты субъекта.

2. На доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянные представительства – 10% от использования, содержания и сдачи в аренду транспортных средств по международным перевозкам. 20% по всем остальным доходам. Данные суммы налогов зачисляются в федеральный бюджет.

3. По доходам, полученным в виде дивидендов: 9% по доходам от Российских организаций Российскими организациями и физическими лицами, налоговыми резидентами – 9%, 15% по доходам, полученными от Российских организаций иностранными организациями, а также Российскими организациями от иностранных.

4. По доходам, полученным по операциям с отдельными видами долговых обязательств 15%, по государственным и ценным муниципальным бумагам, 0% по государственным и муниципальным облигациям. По облигациям государственного займа. Прибыль, полученная ЦБ от деятельности, связанной с выполнением им функций в соответствии с ФЗ о ЦБ облагается налогом по ставке 0%.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога на прибыль. Сумма налога по итогам года уплачивается не позднее 28 марта. Существуют 3 варианта уплаты налога:

1. По итогам каждого отчётного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания отчётного налогового периода. Уплата производится до 28 числа месяца, следующего за отчётным периодом. В течение отчётного периода исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа на основе данных предшествующего квартального авансового платежа. Уплаты производятся до 28 числа каждого месяца отчётного периода.

2. Исчисление ежемесячных авансовых платежей, исходя из фактически полученной прибыли. Сумма, подлежащая к уплате авансового платежа, определяется с учётом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Уплата производится до 28 числа следующего месяца.

3. Организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали 10 млн.р. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи до 28 числа следующего месяца.

Квартальный авансовый платёж по уплате в бюджет по итогам года, исходя из фактически полученной прибыли.

В отчётном периоде произведены следующие расходы:

1. Списана покупная стоимость товара – 500т.р.
2. Начислена з/п – 400 т.р.
3. Страховые взносы 34%
4. Выплачены дивиденды акционеров – 20 т.р.
5. Начислена амортизация – 75500
6. Перечислены пени по налогу на прибыль
7. Начислен налог на имущество
8. Получены взносы в УК – 40 т.р.
9. Услуги кадрового агентства по подбору персонала – 106 т.р.

Определим налогооблагаемый доход

Чистые доходы:

Д = 35593 + 1440678 + 423729 + 193220 = 2093220

Р = 71377 + 500000 + 400000 + 136000 + 75500 + 187900 + 106000 = 1476777

П = 2093220 – 1476777 = 616443

∑налога на П = 616443*20% = 123288

Но сфера применения ограничена рядом критериев. Можно сформировать по видам и показателям деятельности.

Ограничение по видам деятельности

1. Не могут применять организации, имеющие филиалы или представительства
2. Банки
3. Страховщики
4. Негосударственные пенсионные фонды
5. Профессиональные участники рынка ЦБ
6. Ломбарды
7. Организации и ИП, занимающиеся производством под акцизные товары
8. Организации и ИП, занимающие игорным бизнесом
9. Организации ИП, переведённые на систему налогообложения для с/х товаропроизводителей.
10. Ограничения в зависимости от показателей:
1. По величине доходы. Организации имеют право перейти на УСНо (упрощённая система налогообложения), если по итогам 9 месяцев того года,в котором организация подаёт заявление о переходе на УСНо () доходы не превысили 45 млн.р. (до 1 января 2012 года).
2. Ограничение по структуре организации.
3. По составу учредителей
4. По списочной численности
5. По стоимости имущества, находящегося в собственности, если стоимость имущества будет превышать более 100 млн.р.

Дата добавления: 2015-07-15