Уголовно-правовая и криминалистическая характеристика уклонения от уплаты таможенных платежей

Уклонение от уплаты таможенных платежей – преступление в сфере таможенного дела; умышленное уклонение от уплаты таможенных платежей в крупных и особо крупных размерах физическим лицом, должностным лицом либо лицом, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; признается преступлением и наказывается в соответствии с уголовным законодательством Российской Федерации.

В ч. 1 ст. 194 УК РФ (в новой редакции) установлено: «Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное в крупном размере, наказывается штрафом в размере от двухсот до семисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до семи месяцев, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до двух лет».

В ч. 2 ст. 194 УК РФ предусматривается:

То же деяние, совершенное:

а) группой лиц по предварительному сговору;

б) лицом, ранее судимым за совершение преступлений, предусмотренных настоящей статьей, а также статьями 198 или 199 настоящего Кодекса;

в) неоднократно;

г) в особо крупном размере, - наказывается штрафом в размере от пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти месяцев до одного года либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового».[2]

В примечании к ст. 194 УК указывается, что уклонение от уплаты таможенных платежей признается совершенным в крупном размере, если сумма неуплаченных таможенных платежей превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда, а в особо крупном размере – три тысячи минимальных размеров оплаты труда.

Непосредственным объектом уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, является установленный федеральным законом порядок общественных отношений, складывающихся по поводу исчисления и уплаты таможенных платежей, взимаемых с организаций и физических лиц.

О том, что видовым объектом данного преступления является установленный федеральным законодательством порядок общественных отношений в сфере налогообложения, уплаты налогов, таможенных платежей и страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, свидетельствуют следующие законодательные акты.

Во-первых, согласно ст. 13 Налогового кодекса РФ таможенная пошлина и таможенные сборы отнесены к федеральным налогам и сборам. Во-вторых, в соответствии со ст. 50 Бюджетного кодекса РФ таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи рассматриваются как самостоятельный вид налоговых доходов федерального бюджета. В-третьих, согласно ст. ст. 30 и 34 Налогового кодекса РФ таможенные органы обладают полномочиями налоговых органов по взиманию налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу РФ. Таможенные органы, как и налоговые органы, образуют организационно и функционально единую систему и входят в структуру федеральных органов исполнительной власти. Они осуществляют свою деятельность в соответствии с федеральным законодательством о налогах и сборах и взаимодействуют между собой в области контроля за полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов в бюджет страны.[6]

Предметом рассматриваемого преступления являются таможенные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц. Предмет этого деяния характеризуется двумя признаками: качественными и количественными. Качественными признаками его являются виды таможенных платежей, определенные в п. п. 18 – 20 ст. 18 Таможенного кодекса РФ. Количественный признак выражается в размере таможенных платежей. Тможенные платежи – это таможенная пошлина, налоги, таможенные сборы, сборы за выдачу лицензий, плата и другие платежи, взимаемые в установленном порядке таможенными органами Российской Федерации. Под

таможенной пошлиной понимается платеж, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию России или при вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.

Под налогами понимаются налоги, взимание которых возложено на таможенные органы Российской Федерации (п. 20 ст. 18 ТК). Они уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. В соответствии с законом «О таможенном регулировании» №311-ФЗ, к таможенным платежам относятся: 1) таможенная пошлина; 2) налог на добавленную стоимость; 3) акцизы; 4) сборы за выдачу лицензий таможенными органами РФ и возобновление действия лицензий; 5) сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновлению действия аттестата; 6) таможенные сборы за таможенное оформление; 7) таможенные сборы за хранение товаров; 8) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров; 9) плата за информирование и консультирование; 10) плата за принятие предварительного решения; 11) плата за участие в таможенных аукционах.[3]

Таможенная пошлина взимается в размере, установленном Законом Российской Федерации от 21 мая 1993 г. «О таможенном тарифе». Таможенный тариф выполняет роль инструмента налоговой политики и государственного регулирования внутреннего рынка товаров Российской Федерации при его взаимодействии с мировым рынком, а также устанавливает определенные правила обложения товаров пошлиной при их перемещении через таможенную границу Российской Федерации. Таможенный тариф представляет собой перечень таможенных пошлин, применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации, и систематизированных в соответствии с товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. Ставки таможенных пошлин устанавливаются Правительством Российской Федерации

Для оперативного регулирования ввоза и вывоза товаров на отдельные товары могут быть установлены сезонные пошлины сроком до шести месяцев в году. В этом случае ставки таможенных пошлин не применяются.

В целях защиты экономических интересов России к ввозимым товарам могут временно применяться особые виды пошлин: специальные, антидемпинговые и компенсационные. Порядок формирования и применения особых пошлин оговаривается в ст. ст. 7 – 11 Закона РФ «О таможенном тарифе».[7]

Объективная сторона преступления заключается в уклонении от уплаты таможенных платежей в крупном размере организациями и физическими лицами независимо от способа уклонения. Способы уклонения от уплаты таможенных платежей могут быть различными. Практика таможенных органов свидетельствует о том, что наиболее распространенными способами совершения рассматриваемого преступления являются занижение стоимости товара, укрытие перемещаемого груза, предоставление недостоверной информации о его принадлежности или назначении. Нередко это преступление с объективной стороны выражается в полной или частичной неуплате начисленных таможенных платежей, в представлении различных поддельных документов, позволяющих виновному получить тарифные льготы, и т.д. Размер уклонения определяется по сумме таможенных платежей, подлежащих взиманию (взысканию) либо взысканных в бесспорном порядке.

Одним из способов уклонения от уплаты таможенных платежей является перемещение через таможенную границу Российской Федерации товаров или иных предметов, за исключением указанных в ч. 2 ст. 188 УК РФ, помимо или с сокрытием от таможенного контроля либо с обманным использованием документов или средств таможенной идентификации либо сопряженное с недекларированием или недостоверным декларированием перемещаемых товаров.

Если стоимость перемещенных таким способом товаров превышает пятьсот минимальных размеров оплаты труда, содеянное виновным следует квалифицировать (в зависимости от суммы стоимости товаров) по совокупности преступлений, предусмотренных ч. 1 ст. 188 и ч. 1 или 2 ст. 194 УК РФ. Содеянное при указанных выше обстоятельствах образует совокупность составов контрабанды и уклонения от уплаты таможенных платежей, потому что перемещение товаров через таможенную границу помимо или с сокрытием от таможенного контроля либо с обманным использованием документов или средств таможенной идентификации либо сопряженное с недостоверным декларированием перемещаемых товаров является способом совершения контрабанды.[9]

Уголовная ответственность наступает за уклонение от уплаты таможенных платежей в крупных размерах. Согласно примечанию к статье 194 УК РФ размер неуплаты таможенных платежей считается крупным, если он превышает одну тысячу минимальных размеров оплаты труда. Неуплата таможенных платежей может выражаться в частичном или полном сокрытии объектов платежа, а также и в виде неуплаты таможенных платежей при наличии полной информации об объекте платежа.

Состав данного преступления сконструирован как материальный (в примечании к ст. 194 УК РФ говорится о стоимости неуплаченных таможенных платежей). Однако проф. Лопашенко Н.А. считает, что данный состав преступления – формальный Следует согласиться с точкой зрения авторов, которые отмечают, что общественная опасность исследуемого преступления состоит в нанесении ущерба финансовым интересам государства, в нарушении порядка уплаты таможенных платежей и порядка формирования доходной части государственного бюджета.

Рассматриваемое преступление следует считать оконченным с момента истечения сроков, установленных для уплаты таможенных платежей. Таможенные платежи уплачиваются до принятия или одновременно с принятием таможенной декларации. При перемещении через таможенную границу РФ товаров не для коммерческих целей таможенные платежи уплачиваются одновременно с принятием таможенной декларации. Если таможенная декларация не была подана в установленный срок, то сроки уплаты таможенных платежей исчисляются со дня истечения срока подачи таможенной декларации. В литературе высказано суждение, что данное преступление считается оконченным в момент совершения действий (бездействия), состоящих в уклонении от уплаты таможенных платежей. С этим мнением трудно согласиться из-за его нечеткости, а также потому, что такие действия могут свидетельствовать нередко лишь о покушении на преступление.[10]

Субъектом рассматриваемого преступления может быть любое вменяемое физическое лицо, достигшее шестнадцати лет, обязанное уплачивать таможенные платежи. Таможенные платежи уплачиваются непосредственно декларантом либо иным лицом (декларирующим, представляющим и предъявляющим товары и транспортные средства от своего лица (брокер, посредник)), а также владельцем таможенного склада, магазина беспошлинной торговли либо иными перечисленными в Кодексе лицами либо руководителем юридических лиц. Субъектом данного преступления может быть гражданин России, лицо без гражданства и гражданин иностранного государства.

Под декларантом понимаются лица, перемещающие товары, и таможенные брокеры (посредники), декларирующие, представляющие и предъявляющие товары и транспортные средства от собственного имени Круг иных лиц таможенным законодательством не определяется. К ним следует, например, относить лиц, которые приобретают в собственность других лиц товары и транспортные средства и ввозят их на таможенную территорию России, а также работников таможенных складов и магазинов беспошлинной торговли.

Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, характеризуется умышленной виной. По этому вопросу в литературе нет разноречий. Большинство авторов утверждают, что рассматриваемое преступление может совершаться только с прямым умыслом. При этом лицо осознает общественную опасность и уголовную противоправность своих действий (бездействия) и желает уклониться избранным им способом от уплаты таможенных платежей в крупном размере в своих интересах, интересах определенной организации или доверителя. В некоторых работах авторы не уточняют вид умысла. Например, А.М. Яковлев в учебнике по уголовному праву пишет: «С субъективной стороны преступление совершается умышленно, то есть виновный сознательно уклоняется от уплаты таможенных платежей, зная о крупном размере такой уплаты» Такой подход к характеристике субъективной стороны рассматриваемого преступления представляется неполным, а поэтому неудачным.[9]

Цели криминализации уклонения от уплаты таможенных платежей, которая была вначале осуществлена путем принятия ст. 162.6 УК РСФСР, а затем ст. 194 УК РФ, определялись новыми экономическими условиями. Государство должно было пресечь посягательства на сложную и разнообразную группу отношений, связанных с таможенной политикой. Ответственность за контрабанду, сохраняя свое значение как средства защиты интересов национальной безопасности, оказалась недостаточно эффективным орудием именно в экономической сфере, преимущественно связанной с реализацией таможенной политики.

Статья 194 УК РФ для этого установила ответственность лиц, которые хотя законно или с незначительными нарушениями перемещали товары через таможенную границу, не подпадая под признаки субъекта контрабанды и не нарушая интересов национальной безопасности, но, не уплачивая таможенные платежи, нарушали экономические интересы страны. Излишне широкое понимание деяний как контрабанды в ряде случаев может привести к необоснованному обвинению в отмывании денег.

Преступление нарушает отношения в сфере внешнеэкономической деятельности и таможенного контроля, которые регулируются нормами российского права.

Предмет преступления – таможенные платежи, включающие: а) таможенную пошлину (ввозную или вывозную); б) налог на добавочную стоимость, взимаемый при ввозе; в) акциз, взимаемый при ввозе; г) таможенные сборы за выдачу таможенными органами лицензий или аттестата специалиста по таможенному оформлению, сборы за таможенное оформление, хранение товаров и таможенное сопровождение; д) плату за информирование и консультирование, принятие предварительного решения или за участие в таможенных аукционах. Таможенные платежи взимаются в соответствии с федеральными законами РФ: от 21 мая 1993 г. «О таможенном тарифе» (с последующими изменениями и дополнениями), нормами ТК и НК РФ за перемещение товаров через таможенную границу и являются обязательным условием ввоза и вывоза товаров. Кроме того, могут быть установлены специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины при ввозе в целях защиты экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли.

Преступление характеризуется бездействием – неуплатой таможенных платежей в крупном размере. При пересечении таможенной границы любыми способами, в том числе при пересылке в международных почтовых отправлениях, использовании трубопровода и линий электропередач, законами и подзаконными актами РФ предусматривается обязательная уплата таможенных платежей в определенные сроки. Уклонение от исполнения этой обязанности образует признаки объективной стороны анализируемого преступления. Способы уклонения могут быть различными, например занижение таможенной стоимости перемещаемых товаров, сокрытие товаров, представление недостоверных сведений о стране, из которой импортируется товар, о льготах и т. д. Крупным размером считается сумма неуплаченных таможенных платежей, превышающая 500 тыс. руб. (примечание к ст. 194 УК). Неуплата таможенных платежей на меньшую сумму будет рассматриваться как административное правонарушение (ст. 16.22 КоАП). Преступление признается оконченным с момента истечения сроков, установленных для платежей.

Преступление совершается с прямым умыслом.

Субъект преступления – лицо, достигшее возраста 16 лет, обязанное уплатить таможенные платежи: декларант (частное лицо или таможенный брокер) или иные лица (перевозчик товара, работники таможенных складов, магазинов беспошлинной торговли и т. д.

Предмет уклонения правильно, хотя и неполно, определяется как таможенные платежи. Они взимаются не с любых товаров и иных предметов. В соответствии с законом «О таможенном регулировании» №311-ФЗ, может быть запрещен либо ограничен ввоз в Российскую Федерацию и вывоз из Российской Федерации товаров и транспортных средств по соображениям государственной безопасности, защиты общественного порядка, экономической политики и иным. Запрещенные к ввозу и вывозу товары и транспортные средства подлежат немедленному вывозу за пределы РФ либо возврату на территорию РФ, если не предусмотрена конфискация этих товаров и транспортных средств.[9]

Таможенные же платежи взимаются с товаров и транспортных средств, не запрещенных к ввозу и вывозу и не подпадающих полностью или частично под ограничения на ввоз и вывоз. Поэтому предмет уклонения от уплаты таможенных платежей распространяется только на таможенные платежи и соответственно товары и транспортные средства, разрешенные к ввозу и вывозу при условии уплаты этих платежей.

Разрешенные к ввозу и вывозу товары и транспортные средства, являясь предметом уклонения от уплаты таможенных платежей, по общему правилу не являются предметом контрабанды. Эта позиция опирается как на предписания Таможенного кодекса, разграничивающего перемещаемые предметы по их правовому положению, так и на решение законодателя о выделении ч. 2 ст. 188 УК РФ (по признаку предмета преступления), что позволило наиболее четко выразить основной объект посягательства контрабанды – национальную безопасность страны, ее политические, международные и иные интересы.

Таким образом, предмет посягательства отграничивает уклонение от уплаты таможенных платежей от контрабанды.

Объектом преступления признается установленный российским государством порядок взимания налогов как составной части его финансовой системы.

Объективная сторона преступления характеризуется как совершением действий, направленных на уклонение от уплаты таможенных платежей, так и бездействием — неуплатой таможенных платежей в установленные сроки, и выражается, как правило:

· в заявлении в документах, необходимых для таможенных целей, недостоверных сведений, дающих основание для неуплаты (как полной, так и частичной) таможенных платежей;

· в предоставлении таможенным органам ненадлежащих финансовых документов, подтверждающих факт уплаты или являющихся обеспечением уплаты таможенных платежей;

· в отзыве плательщиком платежных документов на перечисление банком денежных средств на счета таможенных органов;

· в сокрытии плательщиком счетов в банках и других кредитных учреждениях, на которых имеются средства, необходимые для уплаты таможенных платежей; в нарушении сроков уплаты таможенных платежей. Для привлечения лица к ответственности за совершение данного преступления не имеет значения, от уплаты одного или нескольких видов таможенных платежей уклонилось данное лицо. Важно лишь, чтобы сумма неуплаченных таможенных платежей в обоих случаях отвечала критерию крупного размера. Причем, если эта сумма образовалась в результате неуплаты нескольких видов таможенных платежей, то для привлечения лица к ответственности необходимо доказать, что неуплата этих видов таможенных платежей охватывалась единым умыслом виновного.

Неуплата таможенных платежей в установленные сроки по неосторожности состава преступления не образует, но при этом влечет административную ответственность за нарушение таможенных правил. Такая же ответственность наступает и в случае умышленного уклонения от уплаты таможенных платежей не в крупном размере.[10]

Уклонение от уплаты таможенных платежей наказывается штрафом в размере от 100 до 300 тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет, либо обязательными работами на срок от ста восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо лишением свободы на срок до двух лет.

Иная ответственность установлена за квалифицированный вид уклонения от уплаты таможенных платежей, т. е. когда оно совершено либо:

Квалифицированный состав уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица (ч. 2 ст. 194 УК РФ), предусматривает наличие хотя бы одного из двух квалифицирующих признаков:

- совершение уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица группой лиц по предварительному сговору;

-совершение уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица в особо крупном размере.

Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, признается совершенным группой лиц по предварительному сговору, если в этом преступлении участвовали лица, заранее договорившиеся о совместном совершении преступления. Она должна обладать общими признаками соучастия: в нее входит не менее двух лиц, являющихся субъектами данного преступления, действующих совместно, умышленно и согласованно. Совершение уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, когда признаками субъекта преступления обладает лишь одно лицо (остальные - невменяемые либо не достигли возраста уголовной ответственности), не образует группового уклонения. Если организатор, подстрекатель или пособник непосредственно не участвовали в совершении уклонения от уплаты таможенных платежей, то содеянное исполнителем преступление не может квалифицироваться как совершенное группой лиц по предварительному сговору. В этих случаях в силу ч. 3 ст. 34 УК РФ действия организатора, подстрекателя или пособника следует квалифицировать со ссылкой на ст. 33 УК РФ.

Исходя из смысла ч. 2 ст. 35 УК РФ, уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, совершенное группой лиц по предварительному сговору, наступает и в тех случаях, когда согласно предварительной договоренности между соучастниками неуплату осуществляет один из них. Если другие участники в соответствии с распределением ролей совершили согласованные действия, направленные на оказание непосредственного содействия исполнителю в совершении преступления, то содеянное ими является соисполнительством и в силу ч. 2 ст. 34 УК РФ дополнительной квалификации по ст. 33 УК РФ не требует.[8]

Действия лица, непосредственно не участвовавшего в уклонении от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, но содействовавшего совершению этого преступления советами, указаниями либо заранее обещавшего скрыть следы преступления, устранить препятствия, не связанные с оказанием помощи непосредственным исполнителям преступления, их надлежит квалифицировать как соучастие в содеянном в форме пособничества, со ссылкой на ч. 5 ст. 33 УК РФ.

При квалификации действий двух и более лиц, как уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, группой лиц по предварительному сговору, следует иметь в виду, что в случаях, когда лицо, не состоявшее в сговоре, в ходе совершения преступления другими лицами приняло участие в его совершении, то оно должно нести уголовную ответственность лишь за конкретные действия, совершенные лично.

Содержание особо крупного размера как квалифицирующего признака уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, раскрывается в примечании к ст. 194 УК РФ, где особо крупным размером признается сумма неуплаченных таможенных платежей, превышающая 1 миллион 500 тысяч рублей.

Особо крупный размер может быть вменен как при совершении единичного эпизода, так и нескольких, когда они признаны единым продолжаемым уклонением. Если единый умысел не доказан, то суммирование не допускается. Если же умысел виновного был направлен на уклонение от уплаты в особо крупном размере, но по обстоятельствам, не зависящим от воли виновного, сумма реального уклонения его не достигает, то такие действия необходимо квалифицировать как покушение на уклонение от уплаты таможенных платежей в особо крупных размерах. Если стоимость похищенного имущества не достигает до 1 миллиона 500 тысяч рублей, но превышает 500 тыс. рублей, уклонение квалифицируется как совершенное в крупном размере.[8]

Решая вопрос о квалификации действий лиц, совершивших уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица, в составе группы лиц по предварительному сговору по признаку «в крупном или особо крупном размере», следует исходить из общей неуплаченной суммы всеми участниками преступной группы.

При наличии хотя бы одного из указанных выше признаков уклонение от уплаты таможенных платежей наказывается уже по-другому: либо штрафом в размере от ста тысяч до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) // Российская газета. – 1993. – № 12.

2. Уголовный кодекс РФ № 63-ФЗ от 13 июня 1996 г. // Собрание законодательства РФ. – 1996. – № 25. – Ст. 2954.

3. Федеральный закон "О Таможенном регулировании в Российской Федерации" 2013 года от 27 ноября 2010 г. N 311-ФЗ (Электронный ресурс) – [Режим доступа]: http://ipipip.ru/zakon-o-tamozhennom-regulirovanii/

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 года №51-ФЗ // Российская газета. 1994. 8 декабря. №238-239 (в ред. от 06.12.2008 г.).

5. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 года №146 – ФЗ //Российская газета.- 1998. № 148-149

6. Волженкин Б.В. Преступления в сфере экономической деятельности // Комментарий к Уголовному кодексу РФ. М., 1996.

7. Волженкин Б.В. Экономические преступления. Спб., 1999

8. Жалинский А. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты таможенных платежей // Законность, №1 – 2001

9. Кузнецов А.П. Уголовный кодекс России: ответственность за таможенные преступления // Следователь. 1998. №9

10. Ларичев В.Д., Гильмутдинова. Таможенные преступления. М., 2001

Дата добавления: 2015-07-15