После изучения данной темы студент будет. знать: в чем состоит основная цель административно-юрисдикционной деятельности по

знать: в чем состоит основная цель административно-юрисдикционной деятельности по обеспечению информационной безопасности налоговых органов, каковы задачи осуществления данного вида деятельности, на что должно быть направлено применение системы нормативно-правовых актов в сфере конфиденциальной информации налоговых органов;

уметь: пользоваться компьютерными технологиями, позволяющими применять на практике методы административной юрисдикции, направленные на обеспечение эффективности системы нормативно-правовых актов в сфере конфиденциальной информации налоговых органов, своевременной реализации мер по привлечению к административной ответственности за нарушение этих норм законодательства, на всесторонний учет особенностей административно-юрисдикционной деятельности по обеспечению налоговой тайны;

владеть: средствами юрисдикционной охраны и защиты конфиденциальной информации налоговых органов в системе электронного документооборота в процессе осуществления налогового контроля, при разрешении возможных информационных споров или при необходимости преодоления конфликтных ситуаций, возникающих при обеспечении информационной безопасности налоговых систем, а также в случаях обжаловании актов налоговых органов, действия и бездействия их должностных лиц, привлечения к ответственности за совершение как налоговых правонарушений, так и правонарушений (преступлений) информационного характера.

§ 1. Система нормативных правовых актов в сфере

конфиденциальной информации налоговых органов

и административной ответственности за нарушение

этих норм законодательства

Система нормативных правовых актов в сфере конфиденциальной информации налоговых органов и административной ответственности за нарушение этих норм законодательства служит в первую очередь интересам защиты государственных информационных ресурсов, соблюдения порядка накопления и обработки документированной конфиденциальной информации, прежде всего налоговой тайны, правил ее защиты и порядка доступа на основе юрисдикции ФНС в соответствии с ее компетенцией.

Налоговые органы обеспечивают доступ пользователей к конфиденциальной информации в случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Правовую основу доступа к конфиденциальной информации налоговых органов составляют: Конституция РФ, часть первая ГК РФ, часть первая НК РФ, Федеральный закон от 27.07.2006 N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации", Федеральный закон от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи" (ред. от 01.07.2011) и иные нормативные правовые акты.

Вопрос о порядке предоставления налоговыми органами России конфиденциальной информации регламентирован Приказом МНС России от 3 марта 2003 г. "Об утверждении Порядка доступа к конфиденциальной информации налоговых органов".

Запрос о предоставлении конфиденциальной информации оформляется и направляется в письменном виде на бланках установленной формы фельдсвязью, почтовыми отправлениями, курьерами, нарочными или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с реквизитами, позволяющими идентифицировать факт обращения пользователя в налоговый орган. Подпись должностного лица, имеющего право направлять запросы в налоговые органы, подтверждается печатью пользователя. При направлении запросов по телекоммуникационным каналам связи подпись должностного лица подтверждается электронной цифровой подписью.

Стандарты, форматы и процедуры информационного взаимодействия с пользователями по телекоммуникационным каналам связи определяет ФНС России.

Основанием для рассмотрения запроса в налоговом органе является ссылка на положение федерального закона, устанавливающего право пользователя на получение конфиденциальной информации.

Обоснованием (или мотивом) запроса является конкретная цель, связанная с исполнением пользователем определенных федеральным законом обязанностей, для достижения которой ему необходимо использовать запрашиваемую конфиденциальную информацию (например, находящееся в производстве суда, правоохранительного органа дело с указанием его номера; проведение правоохранительным органом оперативно-розыскных мероприятий или проверки поступившей в этот орган информации, с указанием даты и номера документа, на основании которого проводится оперативно-розыскное мероприятие или проверка информации).

Выемка предметов и документов, содержащих охраняемую федеральным законом тайну, отнесенную к конфиденциальной информации, производится в порядке, установленном УПК РФ.

Конфиденциальная информация предоставляется налоговыми органами с учетом требований законодательства РФ по защите информации. Форма предоставления конфиденциальной информации согласуется пользователями с руководителями налоговых органов с учетом имеющихся технических возможностей налогового органа и пользователя. Запросы, по форме и содержанию не отвечающие требованиям вышеупомянутого Порядка, исполнению не подлежат.

Не допускается предоставление налоговыми органами баз, банков данных, архивов, списков налогоплательщиков и работников налоговых органов, содержащих конфиденциальную информацию, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом или соглашением об информационном обмене между пользователем и ФНС России, заключенным в соответствии с федеральным законом.

В процессе работы налоговые органы сосредотачивают и используют у себя большой объем массовой информации и информации с ограниченным доступом. К массовой информации относятся предназначенные для неограниченного круга лиц печатные, аудио-, аудиовизуальные и иные сообщения и материалы. Информация с ограниченным доступом по условиям ее правового режима подразделяется на информацию, отнесенную к государственной тайне, и конфиденциальную (сведения, составляющие служебную тайну).

Пользователи - граждане, органы государственной власти, органы местного самоуправления, организации и общественные объединения - обладают равными правами на доступ к государственным информационным ресурсам и не обязаны обосновывать перед владельцем этих ресурсов необходимость получения запрашиваемой ими информации. Исключение составляет информация с ограниченным доступом.

Лица, нарушившие порядок доступа к конфиденциальной информации налоговых органов, несут уголовную или иную ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Административная юрисдикция налоговых органов распространяется на ответственность за правонарушения, связанные с соблюдением в налоговых органах порядка информационного обмена сведениями, составляющими государственную тайну. Отнесение сведений к государственной тайне осуществляется в соответствии с Законом Российской Федерации "О государственной тайне" и Перечнем сведений, отнесенных к государственной тайне, введенным в действие Указом Президента Российской Федерации от 24.01.1998 N 61 <284>.

--------------------------------

<284> Указ Президента РФ от 30.11.1995 N 1203 "Об утверждении Перечня сведений, отнесенных к государственной тайне" (ред. от 21.09.2011).

Основанием для засекречивания сведений, полученных (разработанных) в результате управленческой, производственной, научной и иных видов деятельности органов государственной власти, является их соответствие действующим в данных органах перечням сведений, подлежащих засекречиванию. При засекречивании этих сведений их носителям присваивается соответствующий гриф секретности.

ФНС России не наделено полномочиями по отнесению сведений ведомственной принадлежности к государственной тайне, однако в процессе своей деятельности налоговые органы пользуются секретными сведениями других собственников информации соответствующей тематической направленности по их представлению. На основании выписок из Перечней сведений, подлежащих засекречиванию во взаимодействующих и подлежащих налоговому контролю министерствах и ведомствах, ФНС России составляет для использования в практической деятельности собственный Перечень сведений, подлежащих засекречиванию.

Работу со сведениями, составляющими государственную тайну, в налоговых органах осуществляют должностные лица, допущенные к государственной тайне на постоянной основе. В ФНС России определен Перечень должностей, статус которых, независимо от желания лиц, их замещающих, предполагает ознакомление со сведениями, составляющими государственную тайну.

Допуск должностных лиц и к государственной, и к служебной тайне осуществляется в добровольном порядке. Однако по действующему законодательству о государственной службе РФ гражданин не может быть принят на государственную службу или находиться на ней в случае отказа от прохождения процедуры оформления допуска.

Организация допуска должностных лиц налоговых органов к сведениям, составляющим государственную тайну, возлагается на руководителей территориальных подразделений ФНС России, а также на их структурные подразделения по защите государственной тайны.

Передача сведений, составляющих государственную тайну, другим организациям, учреждениям и предприятиям, не состоящим в отношении подчиненности и не выполняющим совместных работ, осуществляется с санкции органа государственной власти, в распоряжении которого находятся эти сведения. Решение о передаче сведений, составляющих государственную тайну, другим государствам принимается Правительством РФ.

Отнесение сведений к служебной тайне осуществляется в соответствии с Перечнем сведений, составляющих служебную тайну налоговых органов. Необходимость проставления пометки "Для служебного пользования" определяется исполнителем и должностным лицом, подписывающим или утверждающим документ.

Работу со сведениями, составляющими служебную тайну, в налоговых органах осуществляют должностные лица, допущенные к служебной тайне на постоянной основе, привлекаемые специалисты, эксперты и переводчики - на временной основе. В ФНС России определен Перечень должностей, статус которых предполагает ознакомление со сведениями, составляющими налоговую тайну и относящимися к служебной тайне налоговых органов. Все должностные лица налоговых органов, привлекаемые специалисты, эксперты и переводчики принимают обязательство о неразглашении служебной тайны.

Организация допуска должностных лиц налоговых органов к сведениям, составляющим служебную тайну, возлагается на руководителей департаментов, управлений и самостоятельных отделов центрального аппарата и руководителей территориальных органов ФНС России, а также на их структурные подразделения по информационной безопасности. Вышеназванные руководители несут персональную ответственность за создание таких условий, при которых должностное лицо или гражданин знакомится только с теми сведениями, составляющими служебную тайну, и в таких объемах, которые необходимы ему для выполнения должностных (функциональных) обязанностей.

В ст. 3 Федерального закона от 29 июля 2004 г. N 98-ФЗ "О коммерческой тайне" под коммерческой тайной предлагается понимать не вид конфиденциальной информации (как это вытекает из норм статей 8 и 10 ФЗ "Об информации, информатизации и защите информации"), а лишь ее конфиденциальность, позволяющую ее обладателю при существующих или возможных обстоятельствах увеличить доходы, избежать неоправданных расходов, сохранить положение на рынке товаров, работ, услуг или получить иную коммерческую выгоду.

Владельцами коммерческой тайны могут быть физические (независимо от гражданства) и юридические (коммерческие и некоммерческие организации) лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью, которые владеют на законном основании информацией, составляющей их коммерческую тайну, ограничили доступ к этой информации и установили в отношении ее режим коммерческой тайны.

Налоговая тайна является одной из разновидностей охраняемой законом конфиденциальной информации. В нормативных правовых актах различных уровней упоминается к настоящему времени около 50 видов конфиденциальной информации <285>, для большинства из них установлен правовой режим порядка накопления и дальнейшего использования <286>. Пунктом 9 ст. 84 НК РФ установлено, что сведения о налогоплательщике являются налоговой тайной с момента его постановки на учет. В этой связи следует учитывать, что, в частности, требования о соблюдении налоговой тайны могут быть заявлены налогоплательщиком в устной или письменной форме в любой момент (а не только, напр., по окончании налоговой проверки).

--------------------------------

<285> См.: Тайна. Коммерческая. Служебная. Государственная: Сборник нормативных правовых актов РФ / Сост. А.В. Коломиец. М., 2001.

<286> См.: Чиж Н.М. Информационные ресурсы налоговых инспекций и порядок их использования // Аудиторские ведомости. 2000. Июль. N 7, 8.

Наиболее полным и точным представляется определение, согласно которому налоговая тайна - это "...предусмотренный законодательством о налогах и сборах специальный режим доступа и использования совокупности конфиденциальной информации о налогообязанных лицах, ставшей известной органам налогового администрирования и органам внутренних дел" <287>.

--------------------------------

<287> Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: Центр ЮрИнфоР, 2006. С. 282.

Определенные основания для установления правового режима информации только с позиции доступа дает сам законодатель, который ограничивается указанием относительно свободного или ограниченного доступа к той или иной информации. Однако анализ законодательства показывает, что в отношении тех видов информации, по которым приняты законодательные акты, регламентация правового режима не ограничивается только вопросами доступа, а прослеживается весь жизненный цикл информации от ее создания и помещения под определенный правовой режим, от порядка сбора, передачи, распространения и до уничтожения, до условий прекращения действия режима. К таким разработанным правовым режимам информации можно отнести режим государственной тайны, режим коммерческой тайны, режим персональных данных.

Закон Российской Федерации "О государственной тайне" определяет перечень сведений, составляющих государственную тайну (ст. 5), и сведения, не подлежащие отнесению к государственной тайне и засекречиванию (ст. 7); полномочия органов государственной власти и должностных лиц в области отнесения сведений к государственной тайне и их защиты (ст. 4) и "режимные" органы (ст. 20); порядок отнесения сведений к государственной тайне (ст. 9), порядок засекречивания сведений и их носителей (ст. 11) и порядок рассекречивания сведений (ст. 13) и их носителей (ст. 14); различные варианты передачи сведений (ст. ст. 16, 17, 18), порядок допуска к государственной тайне (ст. 21) и условия прекращения допуска (ст. 23) и др. Из приведенного перечня вопросов, подлежащих регулированию, видно, что регламентация правового режима информации не может ограничиться исключительно вопросами доступа.

К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа внутренних дел, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей <288>.

--------------------------------

<288> См.: Определение Конституционного Суда РФ от 30.09.2004 N 317-О.

Несмотря на достаточно большое количество составов административных правонарушений, говорить о том, что в настоящее время созданы все необходимые юрисдикционные средства обеспечения информационной безопасности, пока не приходится. Так, в настоящее время объективно необходимо закрепление ответственности за нарушение требований информационной безопасности <289>.

--------------------------------

<289> См.: Косякин А.В. Информационная безопасность как объект юрисдикционной охраны.

На практике возможна ситуация, когда налоговый орган требует от налогоплательщика или налогового агента пояснения или документы, напрямую не имеющие отношения к подтверждению правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания и перечисления) налогов (например, представить список дилеров налогоплательщика, Ф.И.О. руководителей дилерских организаций, сведения об объемах выпускаемой (продаваемой) продукции и т.д.).

При направлении такого предложения о заключении вышеупомянутого соглашения налоговые органы, как правило, ссылаются на ст. 87 НК РФ, позволяющую им требовать документы о деятельности налогоплательщика у третьих лиц.

В п. 1 ст. 6 Федерального закона от 29 июля 2004 г. "О коммерческой тайне" государственные органы при запросе информации, составляющей коммерческую тайну, обязываются обосновать необходимость ее получения.

В п. 4 ст. 6 Закона о коммерческой тайне определен порядок нанесения на документы грифа "Коммерческая тайна". Компании как налогоплательщику и как обладателю информации, составляющей коммерческую тайну, предоставлено право "требовать от... государственных органов... которым предоставлена информация, составляющая коммерческую тайну, соблюдения обязанностей по охране ее конфиденциальности" (пп. 5 п. 2 ст. 7 Закона о коммерческой тайне). Пункт 2 ст. 6 указанного Закона устанавливает судебный порядок истребования информации, составляющей коммерческую тайну, в случае отказа в ее представлении государственному органу.

Статья 15 "Ответственность за непредоставление органам государственной власти, иным государственным органам, органам местного самоуправления информации, составляющей коммерческую тайну" предусматривает в первую очередь административную ответственность за непредоставление органам государственной власти, иным государственным органам, органам местного самоуправления любой информации (не только относящейся к коммерческой тайне).

Статьей 16 "Переходные положения" устанавливается правовой режим материальных носителей информации, на которые гриф "Коммерческая тайна" был нанесен до вступления в силу данного Закона. Ранее действовавшие нормативные акты, регулирующие различные аспекты охраны коммерческой тайны, не требовали обязательного использования данного грифа, однако многие юридические лица и индивидуальные предприниматели использовали его, а также близкие по значению: "Конфиденциальная информация", "Для служебного пользования" и т.п. Указанные грифы сохраняют свои действия при условии, что обладатель информации, составляющей коммерческую тайну, предпринял для ее охраны меры, предусмотренные ч. 1 ст. 10 комментируемого Закона <290>.

--------------------------------

<290> См.: Пресняков М.В., Чаннов С.Е. Комментарий к Федеральному закону от 29 июля 2004 г. N 98-ФЗ "О коммерческой тайне" (постатейный) // СПС "КонсультантПлюс".

Компания, установив в отношении определенных сведений режим коммерческой тайны, вправе отказать налоговому органу в исполнении запроса о представлении документов, если такой запрос не соответствует требованиям п. 1 ст. 6 Закона о коммерческой тайне.

Все поступившие в налоговые органы, органы внутренних дел, органы государственных внебюджетных фондов или таможенные органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа. Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица по перечням, определяемым, соответственно, ФНС России, органами государственных внебюджетных фондов, МВД РФ и Федеральной таможенной службой России. Утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами (гражданско-правовую, дисциплинарную, уголовную и др.).

Так, за нарушение правил защиты информации (ст. 13.12 КоАП РФ), разглашение информации с ограниченным доступом (ст. 13.14 КоАП РФ) предусмотрена административная ответственность.

Гражданско-правовая ответственность заключается в возмещении правонарушителем имущественного вреда и восстановлении нарушенного права как в гражданском, так и в административном или арбитражном порядке. Гражданско-правовая ответственность предусматривается за нарушение договорных обязательств или за причинение внедоговорного имущественного ущерба.

Дисциплинарная ответственность в виде расторжения договора с работником предусмотрена за такие действия, как разглашение охраняемой законом тайны (государственной, коммерческой, служебной и иной), ставшей известной работнику в связи с исполнением им трудовых обязанностей (подп. "в" п. 6 ст. 81 ТК РФ); полной материальной ответственности - в случае разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами (п. 7 ст. 243 ТК РФ). Также, в зависимости от тяжести дисциплинарного проступка в области защиты информации, могут применяться следующие дисциплинарные взыскания: замечание, выговор (ст. 192 ТК РФ).

Проблема сбора, хранения и предоставления сведений, попадающих под действие того или иного закона касательно их представления, разглашения и опубликования, до сих пор остается неурегулированной государством на законодательном уровне. Действующее законодательство защищает, например, сами базы данных, а не содержащиеся в них персональные данные или данные о финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Таким образом, действующие нормативные правовые акты в сфере конфиденциальной информации налоговых органов и административной ответственности за нарушение этих норм законодательства взаимодополняют друг друга, охватывают правовым регулированием важнейшие аспекты защиты государственных информационных ресурсов налоговых органов, соблюдения порядка накопления и обработки документированной конфиденциальной информации, прежде всего налоговой тайны, правил ее защиты и порядка доступа на основе юрисдикции ФНС в соответствии с ее компетенцией. Данная система также в целом отвечает важнейшим требованиям соблюдения информационных прав налогоплательщика.

§ 2. Особенности административно-юрисдикционной

деятельности налоговых органов по соблюдению режима

налоговой тайны

К особенностям административно-юрисдикционной деятельности по соблюдению режима налоговой тайны следует прежде всего отнести то, что осуществляемые в данной сфере меры направлены на предупреждение и разрешение конфликтных ситуаций, связанных с соблюдением условий неразглашения сведений ограниченного доступа, которые могут различаться ввиду участия как предусмотренных законодательством конфидентами, так и третьими лицами. Считается, что разглашение имело место, если конфиденциальная информация без согласия владельца стала известной хотя бы одному постороннему лицу, т.е. тому, кто не имел права на ознакомление с этими сведениями <291>.

--------------------------------

<291> См.: Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации (постатейный) / Под ред. А.И. Чучаева. М.: Контракт; ИНФРА-М, 2009. Статья 183. Незаконные получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую, налоговую или банковскую тайну.

Понятие "налоговая тайна" охватывает не только сведения, которые являются коммерческой тайной налогоплательщика, но и такие сведения, которые, согласно правовым актам РФ, коммерческую тайну составлять не могут (например, учредительные документы организации, документы, дающие право заниматься предпринимательской деятельностью, документы о платежеспособности, об уплате налогов и т.д., перечисленные в Постановлении Правительства РСФСР от 5 декабря 1991 г. "О перечне сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну").

Содержание налоговой тайны, согласно ст. 102 НК РФ, составляют любые полученные государственными органами (налоговые, внутренних дел, государственного внебюджетного фонда, таможенные) сведения о налогоплательщике, за исключением информации: разглашенной налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия; об идентификационном номере налогоплательщика; о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения; предоставляемой в соответствии с международными договорами (соглашениями); предоставляемой избирательным комиссиям в соответствии с законодательством о выборах по результатам проверок налоговым органом сведений о размере и об источниках доходов кандидата и его супруга, а также об имуществе, принадлежащем кандидату и его супругу на праве собственности. Пункт 1 ст. 102 НК РФ закрепляет определение налоговой тайны путем перечисления сведений, ее составляющих, а именно: "Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органами внутренних дел, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

2) об идентификационном номере налогоплательщика;

3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам)".

Таким образом, в п. 1 ст. 102 НК РФ дается исчерпывающий перечень сведений о налогоплательщике, не относящихся к налоговой тайне.

В соответствии с п. 2 ст. 102 НК РФ налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами внутренних дел, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом, т.е. УПК РФ, ГПК РФ, АПК РФ, КоАП РФ и некоторыми др. Пункт 2 ст. 102 НК РФ относит к разглашению налоговой тайны передачу коммерческой тайны налогоплательщика. Под разглашением сведений налогоплательщиком подразумевается их сообщение иным лицам, нежели участвующим или привлекаемым для участия в мероприятиях по налоговому контролю органа. Под данное исключение не подпадают сведения, ставшие известными третьим лицам вопреки предпринимаемым налогоплательщиком мерам к охране их конфиденциальности. К разглашению налоговой тайны относятся использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа внутренних дел, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей, а также иных сведений, например данных регистров налогового учета (ст. 313 НК РФ). При этом обязанность соблюдать налоговую тайну НК РФ прямо не установлена для свидетелей, понятых и переводчиков.

В соответствии с п. 7 ст. 84 НК РФ каждому налогоплательщику идентификационный номер присваивается единый, по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации. Информация об идентификационном номере налогоплательщика является открытой в соответствии с действующими нормативными правовыми актами, регулирующими порядок присвоения, применения, а также изменения ИНН. Организации и индивидуальные предприниматели обязаны указывать свои ИНН при оформлении, например, расчетно-платежных документов. В письмах МНС России от 04.12.2002 N ФС-6-09/1868@ и от 29.10.2004 N 09-0-10/4312 указано, что сведения, содержащиеся в Едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) и Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), не относятся к сведениям, составляющим налоговую тайну.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 102 НК РФ сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за них не составляют налоговую тайну <292>. УФНС РФ по г. Москве в своем письме от 3 октября 2008 г. применительно к сведениям о задолженности налогоплательщиков мотивировал это тем, что в статье 57 Конституции РФ определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы, согласно ст. 45 НК РФ эта обязанность должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. "Таким образом, - указывается в письме, - сведения о задолженности налогоплательщиков перед бюджетами различных уровней являются отражением налогового правонарушения, связанного с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налогов и сборов, и не составляют налоговую тайну" <293>.

--------------------------------

<292> МНС России в письме от 05.03.2002 N ШС-6-14/252 "Об отнесении сведений о задолженности налогоплательщика к налоговой тайне" указало, что при отсутствии признаков налогового правонарушения неисполнение обязанности по уплате налога в установленный срок является нарушением порядка уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, и в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 102 НК РФ сведения об указанном нарушении не могут составлять налоговую тайну.

<293> См.: письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.10.2008 N 09-10/093263 "Об определении налоговой тайны".

Данное положение нашло отражение в судебной практике. ФАС Западно-Сибирского округа удовлетворил требования налогоплательщика, обратившегося в налоговый орган с просьбой сообщить, являются ли его контрагенты по сведениям налогового органа налогоплательщиками, добросовестно исполняющими свои налоговые обязательства, со ссылкой на пункт 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 г. N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды". По результатам рассмотрения запроса налоговый орган отказался сообщить информацию, запрошенную налогоплательщиком, мотивировав это тем, что указанные сведения о налогоплательщике составляют налоговую тайну и имеют специальный режим доступа к ним, кроме того, обязанности налогового органа предоставить такую информацию статья 32 НК РФ не содержит. Считая отказ налогового органа незаконным, налогоплательщик обратился в арбитражный суд. Факт неотнесения запрашиваемых заявителем сведений к налоговой тайне налоговым органом при рассмотрении дела не отрицался. В соответствии с вышеуказанным письмом МНС России от 05.03.2002 N ШС-6-14/252 "Об отнесении сведений о задолженности налогоплательщика к налоговой тайне" и подпунктом 3 пункта 1 статьи 102 НК РФ сведения об указанном нарушении не могут составлять налоговую тайну. Установлено, что отказ налогового органа влияет на права заявителя как налогоплательщика на получение налоговой выгоды, в том числе при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет, с учетом обязанности налогоплательщика подтвердить должную осмотрительность и осторожность при выборе контрагента. Суд удовлетворил требования налогоплательщика <294>.

--------------------------------

<294> См.: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.12.2007 N Ф04-67/2007(77-А67-32).

Информация, составляющая налоговую тайну, поступает в налоговые органы путем предоставления сведений самим налогоплательщиком в процессе исполнения требований налогового законодательства. Сведения о налогоплательщике поступают в распоряжение органов, перечисленных в п. 1 ст. 102 НК РФ, при осуществлении налогового контроля или в порядке взаимного информирования между указанными органами.

В пп. 1 п. 1 ст. 102 НК РФ имеются в виду сведения о налогоплательщике, ставшие известными неопределенному кругу лиц по воле или с ведома налогоплательщика. Сведения, ставшие известными третьим лицам вопреки предпринимаемым налогоплательщиком мерам к охране их конфиденциальности, под данную категорию не подпадают.

Информация об идентификационном номере налогоплательщика (далее - ИНН), о котором говорится в пп. 2 п. 1 ст. 102 НК РФ, является открытой в соответствии с действующими нормативными правовыми актами, регулирующими порядок присвоения, применения, а также изменения ИНН. В частности, организации и индивидуальные предприниматели обязаны указывать свои ИНН при оформлении, например, расчетно-платежных документов.

В связи с передачей функции регистрации юридических лиц налоговым органам они отвечают за предоставление сведений из Государственного реестра третьим лицам. Однако, несмотря на то, что сведения, содержащиеся в Государственном реестре, являются открытыми и общедоступным, не вся информация может быть предоставлена налоговыми органами по запросу третьих лиц.

Так, в силу ст. 6 Федерального закона от 8 августа 2001 г. "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" не предоставляются сведения о паспортных данных физических лиц и ИНН налогоплательщиков, кроме случаев, когда паспортные данные физических лиц и ИНН налогоплательщиков предоставляются по запросам органов государственной власти в соответствии с их компетенцией <295>.

--------------------------------

<295> Опубликовано в СПС "КонсультантПлюс".

Закон о регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей устанавливает императивный запрет на разглашение паспортных данных учредителей и ИНН налогоплательщиков, однако предоставление уставов обществ предусмотрено по запросам третьих лиц. Получив запрос от третьих лиц, налоговые органы при предоставлении учредительных документов в рамках такого запроса закладывают строчки, содержащие паспортные данные учредителей, листом бумаги, отсекая, таким образом, третьим лицам доступ к этой информации.

На практике паспортные данные учредителей компании, ее уставы не могут составлять налоговую тайну, так как ст. 102 НК РФ не регулируются отношения, которые возникают в связи с предоставлением сведений, содержащихся в Государственном реестре, и подпадающие под действие Федерального закона от 8 августа 2001 г. "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Из пп. 3 п. 1 ст. 102 НК РФ следует, что налоговые органы обязаны сохранять конфиденциальность сведений о нарушениях законодательства о налогах и сборах, допущенных налогоплательщиками, а также о взысканных с нарушителей налоговых санкциях. По вопросу, касающемуся отнесения сведений о задолженности налогоплательщика к налоговой тайне, МНС России утвердило письмо от 5 марта 2002 г. "Об отнесении сведений о задолженности налогоплательщика к налоговой тайне". В нем делается вывод, что при отсутствии признаков налогового правонарушения неисполнение обязанности по уплате налога в установленный срок является нарушением порядка уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, и в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 102 НК РФ сведения об указанном нарушении не могут составлять налоговую тайну.

С одной стороны, данная норма обеспечивает возможность контрагентов узнать о действительном положении дел (например, о неплатежеспособности). С другой, не являясь налоговой тайной, разглашенные сведения могут нанести серьезный урон деловой репутации фирмы со всеми вытекающими отсюда последствиями. Однако с позицией налоговых органов по данному вопросу можно и не согласиться: если руководствоваться обычаями делового оборота при осуществлении предпринимательской деятельности, принятыми во всем мире, то такие сведения все же следует относить к налоговой тайне, а налоговый орган лишь вправе сообщить любому лицу сведения о том, что конкретный налогоплательщик не уплатил налог, но не вправе разглашать сведения о величине задолженности, т.е. о конкретной сумме долга перед государством.

Налоговую тайну не могут составлять сведения, предоставляемые налоговым, таможенным органам других государств в соответствии с международными договорами (пп. 4 п. 1 ст. 102 НК РФ). В данном случае имеются в виду прежде всего двусторонние международные договоры (соглашения) РФ, в соответствии с которыми российские налоговые и таможенные органы, а также правоохранительные органы (в части сведений, предоставленных этим органам) сотрудничают с соответствующими зарубежными налоговыми или правоохранительными органами.

Например, международные соглашения об устранении двойного налогообложения содержат среди прочего нормы об обмене информацией в целях выполнения положений такого соглашения и предотвращения предоставления налогоплательщиками недостоверных сведений или уклонения от уплаты налогов. Соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства, заключенные РФ с рядом государств - членов СНГ, специально посвящены вопросам обмена информацией о налогоплательщиках между налоговыми органами <296>.

--------------------------------

<296> См.: Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства (Киев, 28 мая 1997 г.); Соглашение между государствами - участниками Содружества Независимых Государств о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства и борьбы с нарушениями в этой сфере (Минск, 4 июня 1999 г.).

Согласно ст. 21 НК РФ, налогоплательщики имеют право требовать соблюдения налоговой тайны, а налоговые органы, в свою очередь, обязаны соблюдать эту тайну (ст. 32 НК РФ).

В РФ в соответствии с п. 2 ст. 102 НК РФ налоговая тайна также не подлежит разглашению налоговыми органами, органами внутренних дел, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом, т.е. УПК РФ, ГПК РФ, АПК РФ, КоАП РФ и некоторыми др.

Таким образом, особенности деятельности органов, осуществляющих административную юрисдикцию по обеспечению налоговой тайны, обусловлены спецификой организации и способов обработки и накопления, использования и хранения, регулирования доступа и ответственности за разглашение охраняемой законом информации налоговых органов, а также органов внутренних дел, таможенных органов, органов внебюджетных фондов. Необходимо учитывать и характер применения властных полномочий, определяемых структурой соотношения налоговой тайны с некоторыми другими видами тайн (в частности, служебной, государственной, коммерческой и банковской).

§ 3. Деятельность налоговых органов по обеспечению

безопасности автоматизированных систем

и электронного документооборота

Деятельность налоговых органов по обеспечению безопасности автоматизированных систем и электронного документооборота осуществляется исходя из объективной необходимости правового регулирования защиты и охраны информационных ресурсов, использования административных средств для парирования и нейтрализации угроз в сфере информационных технологий, применяемых налоговыми органами. Следует также учитывать, что сегодня без использования автоматизированных систем и электронного документооборота в налоговых системах обойтись практически невозможно.

Например, по экспертным оценкам, применение электронного документооборота в организациях способствует росту производительности труда сотрудников на 25 - 50%, а время обработки одного документа сокращается более чем на 75%.

В целом можно выделить следующие преимущества системы электронного документооборота:

- снижение издержек, связанных с передачей информации традиционными средствами. В связи с тем что электронный документ обладает (или должен обладать) одинаковой юридической силой и влечет те же правовые последствия, что и документ, составленный на бумажном носителе, полностью отпадает необходимость в передаче бумажных оригиналов;

- повышение оперативности;

- гарантия конфиденциальности.

Деятельность налоговых органов основана на применение информационных технологий, позволяющих получать от налогоплательщиков и своевременно обрабатывать информацию и документы, необходимые для постановки на учет; налоговые декларации; документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов и пояснения по ним; сведения об открытии или закрытии счетов, об участии в российской или иностранной организации, обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации, об изменении своего местонахождения.

Налоговые органы в сроки, определенные ст. 85 НК РФ, в обязательном порядке должны получать как на бумажном и ином носителе, так и в электронном виде документированную информацию о налогоплательщиках от органов, осуществляющих государственную регистрацию организаций; органов, осуществляющих государственную регистрацию физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей; органов, выдающих лицензии, свидетельства или иные подобные документы физическим лицам, осуществляющим на свой страх и риск деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг, и не подлежащим регистрации в этом качестве в соответствии с законодательством РФ; органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту их жительства; органов, осуществляющих регистрацию рождения и смерти; органов, осуществляющих учет и/или регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения; органов, осуществляющих учет и/или регистрацию транспортных средств; органов опеки и попечительства, воспитательных, лечебных учреждений, учреждений, которые в соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного; органов (учреждений), уполномоченных совершать нотариальные действия, нотариусов, осуществляющих частную практику.

В настоящее время документы, подготовленные с использованием аппаратно-программных средств микропроцессорной техники, на законодательном уровне получили статус полноценных доказательств, хотя в различных отраслях права они имеют разное наименование. Статьей 71 ГПК РФ они определены как "иные документы и материалы, выполненные в форме цифровой, графической записи, в том числе полученные посредством факсимильной, электронной или другой связи либо иным... способом". В арбитражном процессе в качестве письменных доказательств признаются "документы, выполненные в форме цифровой, графической записи или иным способом", полученные "посредством факсимильной, электронной или иной связи, а также документы, подписанные электронной цифровой подписью" (ст. 75 АПК РФ).

В российском законодательстве термин "электронный документ" (ЭД) фактически впервые был определен как "носитель информации и записанные на нем данные, предназначенные для использования человеком" <297>. Трудно оспорить логику такой формулировки, но авторы данного акта почему-то не учли, что документ на бумажном или аналогичном носителе предназначен для той же цели.

--------------------------------

<297> См.: Положение ЦБР от 19 июля 2000 г. N 116-П "О Единой системе классификации и кодирования технико-экономической информации (ЕСКК ТЭИ) Банка России".

Легальное определение термина "электронный документ" появилось в 2002 г. в Федеральном законе "Об электронной цифровой подписи" как "документ, в котором информация представлена в электронно-цифровой форме". Законодатель в этом определении обратил внимание лишь на форму предоставления информации данного класса документов, отличающую его от других документов, и не полностью раскрывает разбираемое понятие. В настоящее время действует Федеральный закон от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи", в котором также используется данный термин.

ГОСТ Р 51141-98 "Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения" подлинный документ определяет как "документ, сведения об авторе, времени и месте создания которого, содержащиеся в самом документе или выявленные иным путем, подтверждают достоверность его происхождения" <298>. Здесь необходимо добавить требования о том, чтобы содержание документной информации (а для ЭД и служебной), содержащейся в документе, умышленно и противоправно не изменялось, а также чтобы были использованы материалы, способы, технологии и технические средства для создания документа, защиты его от подделки, персонификации и идентификации, применяемые автором (изготовителем, отправителем) документа и (или) установленные специальными правилами (нормами) <299>.

--------------------------------

<298> См.: ГОСТ Р 51141-98 "Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения" (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 27 февраля 1998 г. N 28).

<299> См.: Иванов Н.А. Об электронных документах и электронной цифровой подписи.

Преступления, совершаемые в киберпространстве, представляют собой виновное противоправное вмешательство в работу компьютеров, компьютерных программ, компьютерных сетей, несанкционированную модификацию компьютерных данных, а также иные противоправные общественно опасные действия, совершенные с помощью или посредством компьютеров, компьютерных сетей и программ. Понятие "киберпреступление" не ограничивается рамками всемирной сети Интернет, поскольку оно распространяется на все виды преступлений, совершенных в информационно-телекоммуникационной сфере <300>. Нарушение правил эксплуатации может выражаться в несоблюдении, ненадлежащем соблюдении или прямом нарушении правил, обеспечивающих сохранность информации и целостность (работоспособность) компьютерного оборудования. Нарушение правил может быть совершено как действием, так и бездействием (невыполнение виновным требований, закрепленных в правилах). С развитием компьютерной техники компьютерная преступность становится более изощренной. Соответственно, должны совершенствоваться способы борьбы с этим видом преступлений, которые должны носить системный характер, адекватнее учитывать причины и условия совершения преступлений данного вида <301>. Это относится и к использованию некоторых информационных технологий, применяемых в налоговых системах. Наиболее типичными причинами и условиями совершения преступлений в сфере компьютерной информации криминологи считают рост числа ЭВМ и, как следствие, увеличение объемов информации, обрабатываемой и хранимой в ЭВМ; недостаточность мер по защите ЭВМ, систем ЭВМ и их сетей; недостаточность защиты программного обеспечения; рост информационного обмена через мировые информационные сети; отступление от технологических режимов обработки информации; отсутствие, несовершенство или отступление от правил эксплуатации программ для ЭВМ, баз данных и аппаратных средств обеспечения сетевых технологий; отсутствие или несоответствие средств защиты информации ее категории; нарушение правил работы с охраняемой законом компьютерной информацией; низкий уровень специальной подготовки должностных лиц правоохранительных органов, которые должны предупреждать, раскрывать и расследовать преступления в сфере компьютерной информации; отсутствие государственной политики в сфере обеспечения информационной безопасности.

--------------------------------

<300> См.: Соловьев И.Н. Правовое обеспечение борьбы с преступлениями в сфере информационных технологий.

<301> См.: Сизов А.В. Причины и условия совершения преступлений в сфере компьютерной информации.

Наряду с вышеперечисленными, исследователи обращают внимание как на особо способствующие совершению преступлений данного вида следующие причины:

- недостаточная защита средств электронной почты;

- небрежность в работе пользователей ЭВМ;

- непродуманная кадровая политика в вопросах приема на работу и увольнения <302>;

--------------------------------

<302> Егорышев А.С. Обзор обстоятельств, способствующих неправомерному доступу к компьютерной информации // Вестник Калининградского института МВД России: Научно-теоретический журнал. Калининград: Калининградский ЮИ МВД России, 2002. N 2. С. 185.

- необоснованность использования ЭВМ в конкретных технологических процессах и операциях;

- отсутствие должного контроля со стороны администрации за деятельностью своих работников, задействованных на чувствительных этапах обработки компьютерной информации;

- психологически неправильные межличностные взаимоотношения должностных лиц с подчиненными и другими работниками;

- нарушение технологического цикла проектирования, разработки, испытаний и сдачи в промышленную эксплуатацию компьютерных систем;

- совмещение функций разработки и эксплуатации программного обеспечения в рамках одного структурного подразделения;

- нарушение сроков изменения паролей пользователей;

- нарушение установленных сроков хранения копий программ и компьютерной информации, а иногда полное их отсутствие <303>.

--------------------------------

<303> Пособие для следователя. Расследование преступлений повышенной опасности / Коллектив авторов. М.: Лига Разум, 1999. С. 428 - 430.

Значение этих факторов, очевидно, не должно игнорироваться при планировании мероприятий по обеспечению информационной безопасности налоговых систем.

Деятельность в сфере обеспечения информационной безопасности налоговых систем направлена на предупреждение ситуаций, когда выход из строя ЭВМ, систем ЭВМ или их сети может привести к непоправимым последствиям. Законодатель посчитал необходимым установить уголовную ответственность за нарушение правил эксплуатации ЭВМ, систем ЭВМ или их сети, определив данный состав нарушения следующим образом: "Нарушение правил эксплуатации ЭВМ, системы ЭВМ или их сети лицом, имеющим доступ к ЭВМ, системе ЭВМ или их сети, повлекшее уничтожение, блокирование или модификацию охраняемой законом информации ЭВМ, если это деяние причинило существенный вред" (ст. 274 УК РФ).

Реализация целей и задач деятельности налоговых органов по обеспечению информационной безопасности во многом зависит от того, как и каким образом будет соблюдаться правовой режим защиты информации при использовании современных технологий. Его наличие, возможность практического применения, доступность и эффективность в сочетании с информационно-правовыми нормами электронного документооборота, базами и банками данных, обеспечение средствами защиты информации определяют интерес к разрешению существующих здесь не только управленческих и экономических, но и правовых проблем.

Контрольные вопросы

1. В чем состоит основная цель административно-юрисдикционной деятельности по обеспечению информационной безопасности налоговых органов?

2. Каковы задачи осуществления административно-юрисдикционной деятельности по обеспечению информационной безопасности налоговых органов?

3. На что должно быть направлено применение системы нормативно-правовых актов в сфере конфиденциальной информации налоговых органов?

4. Какая административная ответственность установлена за нарушение норм законодательства по обеспечению информационной безопасности налоговых органов?

5. В чем состоят особенности административно-юрисдикционной деятельности по обеспечению налоговой тайны?

6. Какая административно-юрисдикционная деятельность осуществляется налоговыми органами по обеспечению безопасности автоматизированных систем и электронного документооборота?

Список нормативно-правовых актов и литературы

Нормативно-правовые акты

1. Конституция Российской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // СЗ РФ. 2009. N 4. Ст. 445.

2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.05.2012) // СЗ РФ. 2002. N 1 (ч. 1). Ст. 1.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (действующая редакция) // СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3824.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (действующая редакция) // СЗ РФ. 1994. N 32. Ст. 3301.

5. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (действующая редакция) // СЗ РФ. 1996. N 25. Ст. 2954.

6. Федеральный закон от 27 июля 2006 г. N 149-ФЗ "Об информации, информационных технологиях и о защите информации".

7. Федеральный закон от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об электронной подписи" (ред. от 01.07.2011) // СЗ РФ. 2011. N 15. Ст. 2036.

8. Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" // СЗ РФ. 2001. N 33 (ч. I). Ст. 3431.

9. Федеральный закон от 29.07.2004 N 98-ФЗ "О коммерческой тайне" // СЗ РФ. 2004. N 32. Ст. 3283.

10. Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (в ред. от 19 июля 2007 г.) // СЗ РФ. 2001. N 51. Ст. 4832.

11. Приказ ФНС РФ от 12.11.2010 N ММВ-7-6/559@ "Об утверждении форматов представления в электронном виде уведомлений об открытии (закрытии), об изменении реквизитов счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации, и о наличии счета в банке за пределами территории Российской Федерации".

12. ГОСТ Р 51141-98 "Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения" (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 27 февраля 1998 г. N 28).

Литература

13. Агапов А.Б. Постатейный комментарий к кодексу российской федерации об административных правонарушениях, расширенный, с использованием материалов судебной практики. 2-е изд., испр. и доп. М.: Статут, 2004.

14. Бачило И.Л. Административно-правовая ответственность в информационной сфере // Административная ответственность: вопросы теории и практики. М., 2005. С. 98.

15. Иванов Н.А. Электронные документы как доказательства в арбитражном и гражданском процессе // Администратор суда. 2009. N 2.

16. Кучеров И.И., Шереметьев И.И. Административная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. М., 2006.

17. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. М.: ВГНА, 2011.

18. Лапина М.А. Административное право: Учебное пособие // СПС "КонсультантПлюс".

19. Лапина М.А., Ревин А.Г., Лапин В.И. Информационное право: Учеб. пособие. М.: Юнити-Дана; Закон и право, 2004.

20. Пособие для следователя. Расследование преступлений повышенной опасности / Коллектив авторов. М.: Лига Разум, 1999. С. 428 - 430.

21. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации (постатейный) // Под ред. А.И. Чучаева. М.: Контракт; ИНФРА-М, 2009.

22. Крылов В.В. Криминалистические проблемы оценки преступлений в сфере компьютерной информации // Уголовное право. 1998. N 3.

23. Лукичев К.Е. К вопросу о цене тайны // Конституционное и муниципальное право. 2010. N 4.

24. Налоговая служба в электронном формате: сегодня и завтра // Российский налоговый курьер. 2009. N 18.

25. Россинский Б.В. Административная ответственность: Курс лекций. М.: Норма, 2004.

КонсультантПлюс: примечание.

Статья Д.Б. Савчишкина "Административная ответственность как средство обеспечения информационной безопасности" включена в информационный банк согласно публикации - "Административное и муниципальное право", 2011, N 6.

26. Савчишкин Д.Б. Административная ответственность как средство обеспечения информационной безопасности // Информационное право. 2010. N 3.

27. Тайна. Коммерческая. Служебная. Государственная: Сборник нормативных правовых актов РФ / Сост. А.В. Коломиец. М., 2001.

Тесты по курсу "Административная

юрисдикция налоговых органов"

Вариант 1

1. Административная юрисдикция - это:

а) территория в подведомственности определенного органа власти;

б) отправление правосудия;

в) урегулированная законом правоприменительная, правоохранительная, административно-процессуальная деятельность уполномоченных органов публичной государственной власти (их должностных лиц), осуществляемая во внесудебном либо судебном порядке.

2. Система административного процесса включает:

а) административное разрешение;

б) административное применение;

в) административную юрисдикцию.

3. Способность лица своими действиями осуществлять права, выполнять обязанности, предусмотренные нормами административного и налогового права, и нести ответственность в соответствии с этими нормами - это:

а) дееспособность;

б) деликтоспособность;

в) правоспособность.

4. Укажите две принципиальные группы, на которые следует разделять субъектов налоговых правоотношений, в отношении которых проводят административно-юрисдикционные производства:

а) коллективные и индивидуальные субъекты;

б) налоговые резиденты и нерезиденты;

в) основные и факультативные субъекты.

5. Налоговые льготы являются:

а) основным элементом юридического состава налога;

б) существенным элементом юридического состава налога;

в) факультативным элементом юридического состава налога.

6. Налоговая декларация может быть представлена в налоговый орган:

а) по почте;

б) лично налогоплательщиком;

в) либо по почте, либо лично налогоплательщиком, либо по телекоммуникационным каналам связи.

7. Привлечение к юридической ответственности в налоговой сфере осуществляется в соответствии с производствами, предусмотренными:

а) уголовно-процессуальным законодательством;

б) арбитражно-процессуальным законодательством;

в) законодательством об административных правонарушениях.

8. Основанием административной ответственности является:

а) административное правонарушение;

б) административное наказание;

в) административная деликтоспособность.

9. По действующему законодательству юридические лица к административной ответственности в области налогов и сборов:

а) не привлекаются;

б) привлекаются;

в) привлекаются только на основании законов субъектов РФ об административных правонарушениях.

10. Административным правонарушением признается:

а) противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность;

б) общественно опасное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП РФ или иными федеральными законами об административных правонарушениях установлена административная ответственность;

в) противоправное, виновное действие (бездействие) физического лица, за которое КоАП РФ или законами субъектов РФ об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

11. Конкретная разновидность противоправного деяния (действий или бездействия), наносящего вред или ущерб правам граждан или общегосударственным (публично-правовым) интересам, охраняемым законодательством об административных правонарушениях, характеризует следующий элемент состава административного правонарушения:

а) объективная сторона правонарушения;

б) субъективная сторона правонарушения;

в) объект правонарушения.

12. Постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении:

а) 2 месяцев со дня совершения административного правонарушения;

б) 3 месяцев со дня совершения административного правонарушения;

в) 6 месяцев со дня совершения административного правонарушения.

13. Состояние административной наказанности продолжается в течение:

а) трех месяцев;

б) шести месяцев;

в) одного года.

14. Укажите основные принципы производства по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов:

а) всесторонность и полнота исследования всех обстоятельств дела, объективность, законность и гласность;

б) законность, равенство участников производства, состязательность процесса, открытость;

в) всесторонность и полнота исследования всех обстоятельств дела, административное усмотрение, законность и гласность.

15. В качестве законного представителя юридического лица выступает:

а) лицо, признанное в соответствии с законом и учредительными документами;

б) адвокат;

в) уполномоченный представитель.

16. Признание в деянии налогоплательщика состава налогового правонарушения для привлечения этого лица к ответственности за такое налоговое правонарушение:

а) достаточно;

б) недостаточно;

в) в зависимости от вида производства.

17. Презумпция невиновности означает, что:

а) лицо, привлекаемое к ответственности не обязано доказывать свою невиновность;

б) неустранимые сомнения в виновности лица толкуются в его пользу;

в) никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;

г) лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законодательством порядке.

18. В состав мер административного принуждения входят:

а) меры обеспечения производства;

б) восстановительные меры;

в) карательные меры.

19. Какая стадия производства по делам об административных правонарушениях является факультативной:

а) возбуждение дела;

б) рассмотрение дела;

в) пересмотр постановления.

20. К лицам, в отношении которых ведется производство по делам об административных правонарушениях, применяются:

а) меры обеспечения производства по делам об административных правонарушениях;

б) меры административного пресечения;

в) меры административного наказания.

21. Административное расследование - это:

а) относительно самостоятельная стадия производства по делам об административных правонарушениях в области налогов и сборов, проводимая на этапе возбуждения дела и носящая факультативный характер;

б) обязательный этап стадии возбуждения дела об административных правонарушениях в области налогов и сборов;

в) самостоятельный этап стадии возбуждения дела об административных правонарушениях в области налогов и сборов.

22. Жалоба - это просьба лица о:

а) реализации своих субъективных прав;

б) восстановлении или защите нарушенных прав;

в) улучшении деятельности органа публичной власти.

23. По функциональному критерию государственную дисциплину различают на:

а) дисциплину в вооруженных силах;

б) финансовую;

в) транспортную.

24. Отношения ограниченной материальной ответственности государственных гражданских служащих налоговых органов регулируются нормами:

а) конституционного права;

б) гражданского права;

в) трудового права.

Дата добавления: 2015-07-15