После изучения данной темы студент будет. знать: организационно-правовые основы взаимодействия ФНС России с другими

знать: организационно-правовые основы взаимодействия ФНС России с другими государственными органами и организациями; порядок обмена информацией налоговых органов с публичными органами власти и иными организациями;

уметь: юридически грамотно определять полномочия налоговых органов при взаимодействии с иными органами исполнительной власти;

владеть: навыками определения общей характеристики системы взаимодействия налоговых органов с другими органами исполнительной власти.

§ 1. Общая характеристика системы взаимодействия

ФНС России с другими государственными органами

ФНС России и ее территориальные органы не функционируют абсолютно автономно, а тесно взаимодействуют с другими органами исполнительной власти, как федерального, так и регионального уровня, а также с государственными внебюджетными фондами, органами местного самоуправления, общественными объединениями и иными организациями.

Отношения с другими органами строятся по следующим основным направлениям:

- Министерство финансов РФ и ФНС России;

- ФНС России и органы, осуществляющие регистрационные процедуры (Министерство юстиции РФ, Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии, Госавтоинспекция и др.);

- ФНС России и правоохранительные органы (МВД России и подведомственная ему Федеральная миграционная служба; Следственный комитет РФ; Федеральная таможенная служба и др.);

- ФНС России и внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения Российской Федерации);

- ФНС России и Центральный банк РФ.

Общие правила организации деятельности федеральных органов исполнительной власти по реализации их полномочий и взаимодействия, в том числе правила организации взаимодействия федеральных министерств с находящимися в их ведении федеральными службами и федеральными агентствами, устанавливаются Типовым регламентом взаимодействия федеральных органов исполнительной власти, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19 января 2005 г. N 30, в соответствии с Конституцией РФ, Федеральным конституционным законом от 17 декабря 1997 г. N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации".

Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов РФ, поэтому, рассматривая вопросы взаимодействия ФНС России с другими органами, необходимо в первую очередь рассмотреть взаимодействие ФНС России с Минфином.

Согласно п. 1 Положения "О Министерстве финансов Российской Федерации", утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г., Минфин России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности, государственного долга, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, производства, переработки и обращения драгоценных металлов и драгоценных камней, таможенных платежей, организации и проведения лотерей, производства и оборота защищенной полиграфической продукции, финансового обеспечения государственной службы, противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.

Минфин России осуществляет координацию и контроль деятельности ФНС России, вырабатывает единую налоговую политику. Соответственно, функции по принятию нормативных правовых актов и по ведению разъяснительной работы по законодательству РФ о налогах и сборах возложены также на Министерство. Минфин разрабатывает и представляет в Правительство РФ проекты федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов Президента РФ и Правительства РФ по вопросам налоговой политики и избежания двойного налогообложения доходов и имущества, а также по другим налоговым вопросам. Министерство разрабатывает и утверждает формы налоговых деклараций, расчетов по налогам, методические рекомендации и другие нормативные правовые акты по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, осуществляет экспертизу проектов финансово-экономических обоснований к законопроектам и проектов Правительства РФ по законопроектам о введении или отмене налогов, освобождении от их уплаты.

Во избежание различного толкования одних и тех же положений налогового законодательства и для устранения разногласий между Минфином РФ и ФНС России в вопросах толкования существует межведомственная комиссия. Одной из первоочередных задач этой комиссии является предложение о внесении поправок в Федеральный закон "О налоговых органах Российской Федерации" для приведения его в соответствие с Налоговым кодексом РФ. Деятельность комиссии по ликвидации неточностей и противоречий в налоговом законодательстве РФ призвана не только устранить формальные недочеты законодательства, но и повысить доверие налогоплательщика к налоговым органам, в частности к ФНС России, что в конечном счете приведет к увеличению поступлений в бюджетную систему России налогов и сборов.

На региональном и муниципальном уровнях финансовые органы (органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления, уполномоченные в области финансов) дают письменные разъяснения по вопросам соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах <271>.

--------------------------------

<271> См.: Мясников О.А. О полномочиях финансового и налогового ведомств // Ваш налоговых адвокат. 2007. N 12.

В настоящее время существует многочисленное количество ведомственных нормативных правовых актов, регламентирующих порядок взаимодействия налоговых органов с другими государственными органами. Среди них следует отметить:

- Приказ ФНС РФ от 21.05.2009 N ШТ-7-6/298@ "Об утверждении Порядка информационного взаимодействия налоговых органов при направлении в банки (филиалы), учреждения Банка России решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке и решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи" (вместе с Требованиями к структуре и форматам текстовых файлов уведомления о начале (прекращении, временном приостановлении, возобновлении) электронного обмена);

- Приказ ФНС РФ от 17.12.2008 N ММ-3-6/665@ "Об утверждении Порядка ведения единого пространства доверия сертификатам ключей ЭЦП";

- Приказ Минюста РФ N 289, МНС РФ N БГ-3-29/619 от 13.11.2003 "Об утверждении Методических рекомендаций по организации взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и службы судебных приставов Министерства юстиции Российской Федерации при исполнении постановлений налоговых органов о взыскании налога (сбора), а также пени за счет имущества налогоплательщика-организации или налогового агента - организации";

- Приказ Минюста РФ от 12.11.2010 N 343 "О порядке взаимодействия Министерства юстиции Российской Федерации с Федеральной налоговой службой по вопросам государственной регистрации некоммерческих организаций" (зарегистрирован в Минюсте РФ 21.12.2010 N 19300);

- Приказ МНС РФ N ВГ-3-10/265, Минюста РФ N 215 от 25.07.2000 (ред. от 13.11.2003) "Об утверждении Порядка взаимодействия налоговых органов Российской Федерации и служб судебных приставов органов юстиции субъектов Российской Федерации по принудительному исполнению постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов" (зарегистрирован в Минюсте РФ 18.08.2000 N 2362);

- Приказ МВД РФ N 948, ФНС РФ N ММ-3-6/561 от 31.10.2008 "Об утверждении Положения о взаимодействии подразделений Госавтоинспекции и налоговых органов при представлении сведений о транспортных средствах и лицах, на которых они зарегистрированы" (зарегистрирован в Минюсте РФ 24.12.2008 N 12968);

- Приказ МВД РФ N 495, ФНС РФ N ММ-7-2-347 от 30.06.2009 "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений";

- Приказ Госкомстата РФ, Госналогслужбы РФ от 22.08.1996 N ВА-3-09/71 "Об информационном взаимодействии органов государственной статистики и налоговых органов";

- Приказ ФМС РФ от 27.09.2010 N 290 "Об утверждении Порядка взаимодействия ФМС России и ФНС России при предоставлении налоговыми органами информации по запросам ФМС России" (зарегистрирован в Минюсте РФ 01.11.2010 N 18867);

- Соглашение ФНС РФ N ММ-25-1/9, ФССП РФ от 09.10.2008 N 12/01-7 (ред. от 29.04.2010) "О порядке взаимодействия Федеральной налоговой службы и Федеральной службы судебных приставов при исполнении постановлений налоговых органов и иных исполнительных документов" и др.

Правительством РФ 20 мая 2010 г. были одобрены Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов, предусматривающие в период 2011 - 2013 годов осуществление мер, направленных на упорядочение взаимодействия, в том числе посредством передачи документов в электронном виде, между налоговыми органами и банками, органами исполнительной власти, местными администрациями, другими организациями, которые обязаны сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом налогоплательщиков, для целей налогового контроля.

Взаимодействие ФНС России по вопросам государственной регистрации рассмотрим на примере порядка такого взаимодействия с Минюстом России по регистрации некоммерческих организаций. Порядок взаимодействия был утвержден Приказом Минюста РФ от 12 ноября 2010 г. N 343 "О порядке взаимодействия Министерства юстиции Российской Федерации с Федеральной налоговой службой по вопросам государственной регистрации некоммерческих организаций".

В частности, Порядком определено, что внесение в Единый государственный реестр юридических лиц сведений о создании, реорганизации и ликвидации перечисленных в Приказе некоммерческих организаций, а также иных предусмотренных федеральными законами сведений о них осуществляется управлениями ФНС России по субъектам Российской Федерации или по согласованию с ФНС России инспекциями ФНС России, находящимися в подчинении управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации. В случае передачи инспекции ФНС России полномочий по осуществлению государственной регистрации некоммерческих организаций, в отношении которых установлен специальный порядок регистрации, ФНС России и управление ФНС России по субъекту Российской Федерации не позднее семи рабочих дней до дня начала осуществления указанных полномочий инспекцией ФНС России уведомляют об этом соответственно Минюст России и его территориальный орган. Внесение сведений в государственный реестр осуществляется налоговыми органами по месту нахождения некоммерческих организаций (если иное не установлено настоящим Порядком) на основании распоряжений Минюста России (территориальных органов Минюста России), а также документов, предусмотренных статьями 12, 13.1, 14, 17, 20, 21 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" или решений судов.

Минюст России (территориальные органы Минюста России) направляют в налоговые органы с сопроводительным письмом заверенную в установленном порядке копию распоряжения, а также один экземпляр документов, предусмотренных Законом N 129-ФЗ (подлинники), или заверенную в установленном порядке копию решения суда.

При поступлении от Минюста России (территориального органа Минюста России) документов для внесения сведений в государственный реестр налоговый орган в срок не более чем пять рабочих дней со дня получения необходимых сведений и документов вносит в государственный реестр соответствующую запись; не позднее одного рабочего дня, следующего за днем внесения записи в государственный реестр, направляет в Минюст России (территориальный орган Минюста России) с сопроводительным письмом документ, подтверждающий факт внесения записи в государственный реестр, а также соответствующую выписку из государственного реестра для выдачи заявителю.

В случае внесения в государственный реестр сведений о создании (в том числе путем реорганизации) или о ликвидации (прекращении деятельности в результате реорганизации) некоммерческой организации, налоговый орган одновременно с вышеуказанными документами направляет для выдачи заявителю в Минюст России (территориальный орган Минюста России) в отношении организации, место нахождения которой расположено на территории, подведомственной данному налоговому органу, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе созданной организации и (или) уведомление о снятии с учета в налоговом органе ликвидированной (прекратившей деятельность) организации.

Порядком определены процедурные действия налоговых органов в случае получения налоговым органом от Минюста России (территориального органа Минюста России) неполного комплекта документов; в случае реорганизации некоммерческих организаций; в случае внесения изменений в сведения, включенные в записи государственного реестра; в случае принятия судом решения о ликвидации и исключении из государственного реестра общественного объединения и др.

§ 2. Организационно-правовые основы взаимодействия

ФНС России с правоохранительными органами

Основой взаимодействия налоговых органов Российской Федерации с правоохранительными органами РФ является обеспечение контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты (государственные внебюджетные фонды) налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также обеспечение экономической безопасности.

В соответствии с п. 3 ст. 82 НК РФ налоговые органы, таможенные органы и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Помимо информационного взаимодействия органы внутренних дел обязаны оказывать практическую помощь сотрудникам налоговых органов при исполнении ими служебных обязанностей, обеспечивая принятие предусмотренных законодательством мер по привлечению к ответственности лиц, насильственным образом препятствующих выполнению работниками налоговых органов своих должностных функций <272>.

--------------------------------

<272> См.: Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" (в действ. ред.).

Основной нормативно-правовой базой, на сегодняшний день регулирующей вопросы выявления, возбуждения уголовного дела, расследования и предупреждения налоговых преступлений, являются:

- УК РФ от 13.06.1996 N 63-ФЗ;

- УПК РФ от 18.12.2001 N 174-ФЗ;

- Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ;

- Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ;

- Федеральный закон от 29.12.2009 N 383-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации";

- Федеральный закон от 07.02.2011 N 3-ФЗ "О полиции";

- Федеральный закон от 12.08.1995 N 144-ФЗ "Об оперативно-розыскной деятельности";

- Федеральный закон от 28.12.2010 N 403-ФЗ "О Следственном комитете РФ";

- Соглашение от 13 октября 2010 года N 1/8656, ФНС РФ N ММВ-27-4/11 13.10.2010 "О взаимодействии между МВД РФ и ФНС РФ".

В целях организации взаимодействия между органами внутренних дел и налоговыми органами по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений <273> и в соответствии с НК РФ МВД России и ФНС принят совместный Приказ от 30 июня 2009 года N 495/ММ-7-2-347 "Об утверждении Порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений" <274>. Указанным Приказом утверждены две Инструкции:

--------------------------------

<273> Подробнее см.: Соловьев И.Н. Преступные налоговые схемы и их выявления. М.: Проспект, 2010. С. 21.

<274> См.: Приказ МВД РФ N 495, ФНС РФ N ММ-7-2-347 от 30.06.2009 "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений" (вместе с Инструкцией о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок, Инструкцией о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения, Инструкцией о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления) (ред. от 14.11.2011) (зарегистрирован в Минюсте РФ 01.09.2009 N 14675) // Российская газета. 2009. N 173.

1) Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок (приложение N 1 к Приказу);

2) Инструкция о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения (приложение N 2 к Приказу).

В случае если материалы, направленные органом внутренних дел в налоговый орган, свидетельствуют о нарушениях законодательства о налогах и сборах, влекущих уголовную ответственность, налоговый орган одновременно с уведомлением о принятом решении о назначении выездной налоговой проверки направляет в соответствующий орган внутренних дел запрос об участии в выездной (повторной выездной) налоговой проверке.

Учитывая последние изменения в структуре системы МВД России, необходимо обратить внимание на изменение подследственности налоговых преступлений из системы МВД. После 1 января 2011 года дела о налоговых преступлениях, которые ранее находились в Следственном комитете при МВД (ныне - следственный департамент МВД), переданы в Следственный комитет РФ <275>. Вопросы оперативно-розыскной деятельности по вопросам о налоговых преступлениях регулируются Федеральным законом "О полиции" (п. 34 ст. 12; п. п. 28, 29 ст. 13).

--------------------------------

<275> См.: Федеральный закон от 29 декабря 2009 г. N 383-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ".

В налоговой сфере на органы внутренних дел возложено решение следующих основных задач:

- предупреждение, выявление и пресечение налоговых преступлений и правонарушений;

- предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах и органах внутренних дел;

- обеспечение безопасности деятельности налоговых органов, защита должностных лиц налоговых органов от противоправных посягательств при исполнении ими служебных обязанностей <276>.

--------------------------------

<276> См.: Верстова М.Е. Основные приоритеты, принципы и направления совершенствования взаимодействия налоговых и правоохранительных органов по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих обязанностей // Финансовое право. 2008. N 5.

Необходимо обратить внимание, что в соответствии с пунктом 3 статьи 3 Соглашения от 13.10.2010 N ММВ-27-4/11 "О взаимодействии между МВД России и ФНС России" одним из направлений взаимодействия является предотвращение неправомерного возмещения сумм НДС из федерального бюджета.

Непосредственное участие органов внутренних дел в оказании содействия налоговым органам начинается с проведения ими профилактических мероприятий, направленных на пресечение противоправных действий налогоплательщиков (плательщиков сборов, налоговых агентов).

По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. Выездные налоговые проверки с участием органов внутренних дел проводятся налоговыми органами с целью выявления и пресечения нарушений законодательства о налогах и сборах.

Органы внутренних дел и налоговые органы в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушении законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач. Так, при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, органы внутренних дел обязаны в 10-дневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения <277>.

--------------------------------

<277> См.: Письмо Федеральной налоговой службы от 05.05.2006 N ВЕ-6-27/472@ "О практике взаимодействия органов Федеральной налоговой службы с судебными и правоохранительными органами".

Взаимодействие органов внутренних дел с налоговыми органами организуется и по другим направлениям, таким как:

- мероприятия по контролю за соблюдением организациями и индивидуальными предпринимателями требований Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт";

- мероприятия по предотвращению незаконного предпринимательства в сфере торговли спиртными напитками;

- мероприятия по выявлению и пресечению нарушений налогового законодательства физическими и юридическими лицами, сдающими в аренду жилые и нежилые помещения.

При этом правовые механизмы взаимодействия и координации деятельности налоговых органов и органов внутренних дел регулируются межведомственными правовыми актами.

ФНС России по ряду направлений осуществляет взаимодействие с Федеральной миграционной службой Российской Федерации (ФМС России).

Приказом ФМС России от 27 сентября 2010 г. N 290 утвержден Порядок взаимодействия ФМС России и ФНС России при предоставлении налоговыми органами информации по запросам ФМС России. Указанный Порядок устанавливает процедуру взаимодействия ФМС России с ФНС России при предоставлении налоговыми органами информации о начисленных и об удержанных суммах налога на доходы физических лиц в отношении иностранных физических лиц - высококвалифицированных специалистов. ФМС России по мере необходимости направляет в ФНС России в электронном виде запросы о предоставлении информации о начисленных и об удержанных суммах налога на доходы физических лиц в отношении высококвалифицированных специалистов. При этом запросы по одному и тому же физическому лицу за один и тот же налоговый период могут направляться в случае необходимости уточнения полученной от ФНС России информации. В запросе ФМС России указывает следующие исходные данные:

- интересующий налоговый период;

- о высококвалифицированном специалисте;

- фамилия, имя, отчество, дата рождения;

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- о его работодателе или заказчике работ;

- наименование организации;

- код причины постановки на учет (КПП).

ФНС России в течение пяти рабочих дней со дня получения запроса предоставляет в ФМС России в электронном виде информацию о начисленных и об удержанных работодателем или заказчиком работ суммах налога на доходы физических лиц за запрашиваемый налоговый период в отношении высококвалифицированных специалистов, о которых получены запросы, содержащую при наличии запрашиваемых сведений:

- ИНН работодателя или заказчика работ;

- ИНН высококвалифицированного специалиста;

- сумму налога, начисленного работодателем или заказчиком работ на доходы высококвалифицированного специалиста;

- сумму налога, удержанную работодателем или заказчиком работ из доходов высококвалифицированного специалиста.

При отсутствии запрашиваемых сведений:

- ИНН высококвалифицированного специалиста;

- ИНН работодателя или заказчика работ;

- запрашиваемые сведения отсутствуют.

Указанная информация используется ФМС России исключительно в целях контроля за соблюдением работодателями или заказчиками работ (услуг) условий для привлечения и использования высококвалифицированных специалистов и не подлежит разглашению, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами <278>.

--------------------------------

<278> См.: Федеральный закон от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации".

При рассмотрении взаимодействия ФНС России с правоохранительными органами необходимо уделить особое внимание направлениям взаимодействия налоговых и таможенных органов.

Взаимодействие налоговых и таможенных органов с органами внутренних дел нацелено на совершенствование механизма реализации положений, регулирующих отношения в сфере внешней торговли. Оно может включать разнообразные формы, заключающиеся в совместной нормотворческой деятельности. По мнению специалистов, важнейшей формой взаимодействия органов публичной власти является издание совместных правовых актов. Они издаются в тех случаях, когда субъекты "стремятся сообща урегулировать сходные вопросы, относящиеся к компетенции каждого из них, установить единообразные правила для подчиненных им территориальных органов". Принятие таких актов - даже не право, а обязанность, нацеленная на качественное исполнение законов, в соответствии с которыми они принимаются, и создание механизмов их реализации в правоприменительной практике.

На сегодня вопросы взаимодействия налоговых и таможенных органов урегулированы Соглашением от 21 января 2010 г. N 01-69/1 "О сотрудничестве Федеральной налоговой службы и Федеральной таможенной службы". В целях реализации данного Соглашения действует Приказ от 10 марта 2010 г. N 452 "О реализации соглашения о сотрудничестве Федеральной таможенной службы и Федеральной налоговой службы".

На основании данных договоренностей главными направлениями взаимодействия и координации деятельности ФНС и ФТС являются:

- обмен информацией для целей контроля за соблюдением налогового, таможенного, валютного законодательства;

- разработка и реализация предложений по совершенствованию системы мер, обеспечивающих соблюдение таможенного, налогового и валютного законодательства, а также направленных на предупреждение, выявление и пресечение преступлений и правонарушений в таможенной, налоговой и иных сферах, представляющих взаимный интерес;

- обеспечение контроля за деятельностью участников внешнеэкономической деятельности путем оперативного информационного обмена и проведения скоординированных проверок участников внешнеэкономической деятельности, лиц, выполняющих деятельность в области таможенного дела, и лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами;

- разработка совместных инструктивных и методологических документов по проведению проверок организаций - участников внешнеэкономической деятельности, лиц, выполняющих деятельность в области таможенного дела, и лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами;

- унификация информации, используемой при проведении мероприятий налогового и таможенного контроля, выработка и реализация совместных технологических решений по обмену информацией и ее защите;

- разработка новых информационных технологий, направленных на интеграцию информационных ресурсов ФНС и ФТС <279>.

--------------------------------

<279> См.: Козырин А.Н. Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации: Конспект лекций по первой части Налогового кодекса Российской Федерации // СПС "КонсультантПлюс".

Сотрудничество сторон основывается на взаимном предоставлении необходимых сведений из баз данных и оперативной информации, не относящихся к сведениям, составляющим государственную тайну. ФНС России и ФТС России принимают необходимые меры по защите от неправомерного распространения информации, предоставляемой ей другой стороной в соответствии с данным Соглашением, затрагивающей интересы третьих лиц и отнесенной к коммерческой и налоговой тайне. Стороны вырабатывают в рамках Соглашения согласованную позицию при подготовке проектов законодательных, межведомственных правовых актов, касающихся совершенствования организации системы контроля за соблюдением таможенного, валютного законодательства РФ, а также законодательства РФ о налогах и сборах.

Для повышения эффективности проведения мероприятий таможенного и налогового контроля наиболее важное значение имеет обмен информацией между службами на безвозмездной основе.

Плановый обмен, т.е. обмен в установленные сроки, информацией в электронном виде производится на федеральном уровне через Межрегиональную инспекцию ФНС России по централизованной обработке данных и Главный научно-информационный вычислительный центр ФТС России. А ФНС России и ФТС России, в свою очередь, обеспечивают доведение плановой информации до региональных органов по ведомственной принадлежности.

Если одна из федеральных служб не имеет информации, запрашиваемой другой стороной, либо данная информация была ранее предоставлена на плановой основе или если информация не может быть предоставлена по объективным причинам, она письменно информирует заинтересованную в получении информации службу о невозможности исполнения запроса с указанием конкретных причин <280>.

--------------------------------

<280> См.: Ялбулганов А.А. Налоговое право в вопросах и ответах: Учебное пособие. М.: Юстицинформ, 2007.

В целях реализации Соглашения ФНС России и ФТС России:

- могут согласовывать и утверждать планы совместной работы, разрабатывать методические указания, оказывать взаимную методологическую помощь;

- разрабатывают скоординированные контрольные мероприятия по выявлению, предупреждению и пресечению правонарушений в сфере налогового, валютного, таможенного законодательства Российской Федерации;

- могут проводить проверки участников внешнеэкономической деятельности, лиц, выполняющих деятельность в области таможенного дела, и лиц, осуществляющих оптовую или розничную торговлю ввезенными товарами, либо по предварительному согласию привлекать в этих целях в качестве экспертов сотрудников таможенных и налоговых органов;

- могут создавать совместные рабочие группы из представителей заинтересованных подразделений для эффективного решения стоящих перед ними задач.

Поскольку ФТС России наделена полномочиями по осуществлению функции по выработке государственной политики и нормативному правовому регулированию, контролю и надзору в области таможенного дела, она имеет возможность осуществлять нормативно-правовое регулирование по вопросам взимания налоговых платежей, уплачиваемых при пересечении товарами таможенной границы <281>.

--------------------------------

<281> См.: Постановление Правительства РФ от 26.07.2006 N 459 "О Федеральной таможенной службе" (в действ. ред.).

Наиболее распространенной формой взаимодействия таможенных органов с иными органами исполнительной власти является обмен информацией по письменным запросам. Запрашиваются статистическая информация, разъяснения законодательства, уточняются и согласовываются позиции этих органов по вопросам их ведения. Учитывая, что одной из функций таможенных органов выступает обеспечение разрешительного порядка перемещения товаров через таможенную границу, проверке подлежат лицензии и иные разрешительные документы, выдаваемые Минэкономразвития России, Минобороны России, Ростехнадзором России и другими государственными органами.

На сегодняшний день потребностями экономики страны обусловлена необходимость повышения эффективности как таможенного, так и налогового администрирования. И таким образом, взаимодействие ФНС и ФТС представляется одним из наиболее действенных инструментов нейтрализации негативных для современной национальной экономики явлений <282>.

--------------------------------

<282> Подробнее см.: Ялбулганов А.А. Указ. пособие.

§ 3. Организационно-правовые основы взаимодействия

ФНС России с внебюджетными фондами

Полномочия налоговых органов, которые ранее получали в определенных случаях органы государственных внебюджетных фондов в отношении контроля и обеспечения уплаты обязательных платежей, в настоящее время передаваться не могут. Тем не менее органы государственных внебюджетных фондов сохраняют важные функции, связанные с контролем за поступлением и расходованием значительного объема денежных средств, поступающих в виде фискальных платежей, прежде всего здесь стоит говорить о едином социальном налоге.

Под государственным внебюджетным фондом понимается фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь (ст. 13 Бюджетного кодекса РФ). Статьей 144 Бюджетного кодекса РФ определен состав государственных внебюджетных фондов РФ, в который входят:

- Пенсионный фонд РФ;

- Фонд социального страхования РФ;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

- Государственный фонд занятости населения РФ.

Решения об изменении сроков уплаты единого социального налога, о предоставлении отсрочки или рассрочки по его уплате принимаются уполномоченным органом по согласованию с органами соответствующих государственных внебюджетных фондов <283>.

--------------------------------

<283> См.: Ст. ст. 63, 64 Налогового кодекса РФ.

Любые полученные органом государственного внебюджетного фонда сведения о налогоплательщике составляют налоговую тайну (за исключением сведений, которые не могут составлять налоговую тайну). Вследствие этого данные органы обязаны соблюдать режим, установленный в отношении использования таких сведений законодательством о налогах и сборах.

В качестве правовой гарантии обеспечения деятельности органов государственных внебюджетных фондов НК РФ предусматривает, что нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим НК РФ, если такой акт:

отменяет или ограничивает полномочия органов государственных внебюджетных фондов, установленные НК РФ;

запрещает действия органов государственных внебюджетных фондов, их должностных лиц, разрешенные или предписанные НК РФ.

К иным (лицам, организациям, органам), выполняющим публично-правовые функции в правовом регулировании налогов и содействующим ФНС России, в соответствии со ст. 85 НК РФ относятся:

- местные администрации и организации федеральной почтовой связи, через которые при отсутствии банка налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, могут в соответствии с п. 4 ст. 58 Налогового кодекса РФ уплачивать налоги (сборы);

- органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющие нотариусов полномочиями, которые обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о физических лицах, получивших лицензии на право нотариальной деятельности и (или) назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной практикой, или освобожденных от нее;

- адвокатские палаты субъектов РФ, которые обязаны сообщать в налоговый орган по месту нахождения адвокатской палаты субъекта РФ сведения об адвокатах, внесенных в реестр адвокатов субъекта РФ или исключенные из указанного реестра, а также о принятых решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов (п. 2 ст. 85 НК РФ);

- органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, которые обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации физического лица по месту жительства либо о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения (п. 3 ст. 85 НК РФ);

- органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, которые обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения;

- органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения, которые в соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного. Данные органы и учреждения обязаны сообщать об установлении опеки над физическими лицами, признанными судом недееспособными, об опеке, попечительстве и управлении имуществом малолетних, иных несовершеннолетних физических лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособности, дееспособных физических лиц, над которыми установлено попечительство в форме патронажа, физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством или управлением имуществом, в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее пяти дней со дня принятия соответствующего решения;

- органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, занимающиеся частной практикой, которые обязаны сообщать о выдаче свидетельств о праве на наследство и о нотариальном удостоверении договоров дарения в налоговые органы соответственно по месту своего нахождения, месту жительства;

- органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами, которые обязаны сообщать о предоставлении прав на такое пользование, являющихся объектом налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения;

- органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина РФ на ее территории, которые обязаны сообщать в налоговый орган по месту жительства гражданина сведения о фактах первичной выдачи или замены документа, удостоверяющего личность гражданина РФ на российской территории, и об изменениях персональных данных, содержащихся во вновь выданном документе; о фактах подачи гражданином в эти органы заявления об утрате документа, удостоверяющего личность гражданина РФ;

- органы и организации, осуществляющие аккредитацию филиалов и представительств иностранных юридических лиц, которые обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения об аккредитации (о лишении аккредитации) филиалов и представительств иностранных юридических лиц.

Можно сделать вывод, что ФНС России, выполняя возложенные на нее задачи и функции, просто не может работать автономно, необходимо взаимодействие и сотрудничество с другими органами государственной власти, т.к. сфера деятельности ФНС России так или иначе затрагивает вопросы, которые входят в компетенцию других государственных органов и учреждений. Поэтому ФНС России стремиться к повышению уровня совместной работы с другими органами. Совершенствование взаимодействия ФНС России с другими органами происходит посредством организации консультаций и совместных рабочих встреч представителей соответствующих органов.

§ 4. Порядок обмена информацией налоговых органов

с органами государственной власти и органами

местного самоуправления, с иными публичными организациями

Информационное взаимодействие налоговых органов с другими публичными органами власти и организациями является необходимыми элементами административно-процессуальной деятельности по поиску, сбору, получению, распределению и передаче сведений, непосредственно относящихся к предмету налогообложения. В этой связи следует прежде всего рассмотреть установленный порядок информационного обмена налоговых органов с органами государственной власти и органами местного самоуправления

Депутатам Совета Федерации и Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации налоговыми органами предоставляется необходимая им информация по запросам, внесенным на заседании соответствующей палаты в письменном виде.

Счетной палате Российской Федерации по запросам налоговыми органами предоставляется информация о результатах проводимых проверок и контроля.

Полномочным представителям Президента Российской Федерации в федеральных округах по письменному запросу могут быть представлены сведения о проверках инспекций ФНС России по субъекту Российской Федерации, о количестве проверок налогоплательщиков (плательщиков сборов) по вопросам соблюдения налогового законодательства, о суммах доначислений в бюджеты различных уровней по видам налогов (платежей), о видах нарушений налогового законодательства.

Главам субъектов Российской Федерации, а также главам органов местного самоуправления налоговые органы предоставляют информацию о соблюдении налогового законодательства на их территории, о налогах и платежах, поступивших в соответствующие бюджеты.

Федеральным органам исполнительной власти, территориальным органам федеральных органов исполнительной власти, органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органам местного самоуправления включенная в единый государственный реестр налогоплательщиков (плательщиках сборов) информация предоставляется бесплатно по индивидуально утверждаемым Правительством Российской Федерации перечням информационных услуг, предоставляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Информационный обмен налоговых органов с правоохранительными органами осуществляется с учетом того, что передача конфиденциальной информации о налогоплательщиках (плательщиках сборов) без их согласия разрешается в правоохранительные и судебные органы по официальным мотивированным письменным запросам.

Налоговые органы по решению руководителей могут представлять в правоохранительные органы копии документов, оригиналы которых находятся в других организациях, в случаях, когда по обстоятельствам дела установление местонахождения подлинника может повлечь затягивание расследования и принятие решения по делу или материалу.

Доступ должностных лиц органов полиции к сведениям налоговых органов, составляющим налоговую тайну, осуществляется на основании перечня, определяемого Федеральной налоговой службой и Министерством внутренних дел Российской Федерации.

Налоговые органы в случаях выявления обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в трехдневный срок со дня выявления указанных обстоятельств по собственной инициативе направить материалы органам внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела.

Органы полиции при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных Налоговым кодексом к полномочиям налоговых органов, обязаны в трехдневный срок со дня выявления таких обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

Информационный обмен налоговых органов с органами ФТС России осуществляется на основе требований НК РФ, Таможенного кодекса Таможенного Союза и Соглашения о взаимодействии между ФНС России и ФТС России.

Арбитражным судам и судам общей юрисдикции налоговые органы предоставляют информацию в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности. По официальному мотивированному письменному запросу судьи материалы представляются непосредственно в суд.

Судебным приставам-исполнителям налоговые органы в трехдневный срок после получения мотивированного письменного запроса представляют сведения об идентификационном номере налогоплательщика, о номерах расчетных, текущих и иных счетов, о наименовании и месте нахождения банков и иных кредитных организаций, в которых открыты счета, о финансово-хозяйственной деятельности по установленным формам отчетности. В случае отсутствия должника по указанному в исполнительном документе юридическому адресу сообщается информация о его новом местонахождении.

Письменный запрос должен быть заверен печатью соответствующего подразделения судебных приставов с указанием в нем даты вынесения постановления о возбуждении исполнительного производства, номера исполнительного производства, наименования должника - юридического лица и его юридического адреса.

Информационный обмен налоговых органов с финансово-кредитными органами предусматривает порядок, в соответствии с которым налоговые органы получают от банков:

сведения об открытии и закрытии счетов и вкладов налогоплательщиками;

сведения по операциям, счетам и вкладам клиентов и корреспондентов, а также о наличии денежных средств на них;

сведения, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков и иных обязанных лиц и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании со счетов налогоплательщиков и иных обязанных лиц сумм налогов и санкций за налоговые правонарушения.

Имеется порядок информационного обмена налоговых органов с органами, осуществляющими регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей, физических лиц, актов рождения и смерти, учет и регистрацию имущества.

Налоговые органы в сроки, определенные ст. 85 НК РФ, в обязательном порядке должны получать документированную информацию о налогоплательщиках от нижеперечисленных органов:

органов, осуществляющих государственную регистрацию организаций;

органов, осуществляющих государственную регистрацию физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей;

органов, выдающих лицензии, свидетельства или иные подобные документы физическим лицам, осуществляющим на свой страх и риск деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных услуг и не подлежащим регистрации в этом качестве в соответствии с законодательством Российской Федерации;

органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту их жительства;

органов, осуществляющих регистрацию рождения и смерти;

органов, осуществляющих учет и/или регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения;

органов, осуществляющих учет и/или регистрацию транспортных средств;

органов опеки и попечительства, воспитательных, лечебных учреждений, учреждений, которые в соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного;

органов (учреждений), уполномоченных совершать нотариальные действия, нотариусов, осуществляющих частную практику;

На документах, поступающих от указанных органов в незащищенном виде (без пометки "Для служебного пользования") и содержащих сведения, составляющие служебную тайну налоговых органов, проставлять названную пометку не требуется. Указанные документы следует хранить наравне с документами "Для служебного пользования", группировать в дела вместе с другими документами по одному и тому же вопросу, например, в дела налогоплательщиков (плательщиков сборов) с обязательным включением их во внутренние описи дел.

Информационный обмен налоговых органов с внебюджетными фондами организуется ФНС России на основании совместных писем, соглашений о взаимодействии и договоров на оказание услуг по информационному обеспечению.

Информационный обмен налоговых органов с налоговыми и правоохранительными органами иностранных государств организуется ФНС России на основании международных договоров (соглашений), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами - в части предоставления информации о налогоплательщиках (плательщиках сборов) этим органам, а также конвенций и договоров об избежании двойного налогообложения.

Информация, предоставляемая налоговым и правоохранительным органам иностранных государств, не относится к налоговой тайне, однако полученные от иностранных государств налоговыми органами Российской Федерации сведения считаются конфиденциальными, и на них распространяются все требования по хранению и обращению, как на информацию, составляющую служебную тайну налоговых органов.

Любые запросы, поручения и просьбы о предоставлении информации в случаях, не предусмотренных действующим законодательством, совместными приказами, соглашениями, письмами, договорами на оказание услуг по информационному обеспечению, или не получившие официального подтверждения ФНС России, исполнению не подлежат.

Деятельность налоговых органов по установлению предметной области и компетенции субъектов информационного взаимодействия налоговых органов с другими органами исполнительной власти направлена в первую очередь на преодоление несогласованности действий правоохранительных и налоговых органов как между собой, так и с органами законодательной и исполнительной власти, контролирующими органами, субъектами предпринимательской деятельности, общественными объединениями и гражданами. Разрешение возникающих здесь споров и конфликтов при нахождении правомерных решений позволяет ослабить возможное обострение ситуации в сфере предупреждения налоговых правонарушений. Деятельность призвана обеспечивать условия взаимной информированности в налоговой сфере в целях эффективного осуществления противодействия налоговой противоправности на основе совместных усилий различных ведомств. Использование властных полномочий по обеспечению информационного обмена между регионами страны об отработанных механизмах и способах совершения налоговых правонарушений, сведениями о лицах, их совершивших, а также взаимное сотрудничество при проведении совместных операций позволяют избежать дублирования в работе, размывания "картины" складывающейся оперативной обстановки.

Деятельность налоговых органов по обмену информацией с другими органами исполнительной власти выступает в качестве системообразующего фактора, обеспечивающего реализацию правоохранительной функции и способствует предупреждению и выявлению административных правонарушений в области налогов и сборов.

Контрольные вопросы

1. Охарактеризуйте направления взаимодействия налоговых органов с иными государственными органами.

2. Назовите основные нормативно-правовые акты, устанавливающие порядок взаимодействия налоговых органов с другими государственными органами и ведомствами.

3. Проанализируйте порядок взаимодействия налоговых органов с органами внутренних дел.

4. По каким направлениям происходит взаимодействие с ФМС России?

5. Каким образом происходит обмен информацией с регистрационными органами?

6. Каков порядок обмена информацией налоговых органов с публичными органами власти и иными организациями?

Список нормативно-правовых актов и литературы

Нормативно-правовые акты

1. Конституция Российской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ) // СЗ РФ. 2009. N 4. Ст. 445.

2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 N 195-ФЗ (с изм. и доп., вступившими в силу с 01.05.2012) // СЗ РФ. 2002. N 1 (ч. 1). Ст. 1.

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (действующая редакция) // СЗ РФ. 1998. N 31. Ст. 3824.

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (действующая редакция) // СЗ РФ. 1994. N 32. Ст. 3301.

5. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 N 63-ФЗ (действующая редакция) // СЗ РФ. 1996. N 25. Ст. 2954.

6. Федеральный конституционный закон от 17 декабря 1997 г. N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации" // СЗ РФ. 1997. N 51. Ст. 5712.

7. Федеральный закон от 07.02.2011 N 3-ФЗ "О полиции" (действующая редакция) // СЗ РФ. 2011. N 7. Ст. 900.

8. Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" (ред. от 21.11.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012) // Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. N 15. Ст. 492.

9. Федеральный закон от 29 декабря 2009 г. N 383-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты РФ".

10. Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле" (ред. от 06.12.2011, с изм. и доп., вступающими в силу с 05.06.2012) // СЗ РФ. 2003. N 50. Ст. 4859.

11. Постановление Правительства РФ от 30.09.2004 N 506 "Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе" (ред. от 28.12.2011) // СЗ РФ. 2004. N 40. Ст. 3961.

12. Постановление Правительства РФ от 26.07.2006 N 459 "О Федеральной таможенной службе" (в действ. ред.).

13. Приказ МВД РФ N 495, ФНС РФ N ММ-7-2-347 от 30.06.2009 "Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений" (вместе с Инструкцией о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок, Инструкцией о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения, Инструкцией о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления) (ред. от 14.11.2011) (зарегистрирован в Минюсте РФ 01.09.2009 N 14675) // Российская газета. 2009. N 173.

Литература

14. Козырин А.Н. Правовое регулирование налогообложения в Российской Федерации: Конспект лекций по первой части Налогового кодекса Российской Федерации // СПС "КонсультантПлюс".

15. Лапина М.А. Административное право: Учебное пособие // СПС "КонсультантПлюс".

16. Налоговое право (общая часть): Учебник / Под общ. ред. И.И. Кучерова. М.: ВГНА Минфина России, 2011.

17. Соловьев И.Н. Преступные налоговые схемы и их выявления. М.: Проспект, 2010. С. 21.

18. Тютин Д.В. Налоговое право: Курс лекций // СПС "КонсультантПлюс".

6. Ялбулганов А.А. Налоговое право в вопросах и ответах: Учебное пособие. М.: Юстицинформ, 2007.

19. Верстова М.Е. Основные приоритеты, принципы и направления совершенствования взаимодействия налоговых и правоохранительных органов по обеспечению исполнения налогоплательщиками своих обязанностей // Финансовое право. 2008. N 5.

20. Мясников О.А. О полномочиях финансового и налогового ведомств // Ваш налоговых адвокат. 2007. N 12.

Тема 6.3. Административно-юрисдикционная деятельность

налоговых органов по обеспечению

информационной безопасности

Дата добавления: 2015-07-15