Понятие себестоимости продукции. Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции

ТЕМА

СЕБЕСТОИМОСТЬ И ЦЕНА ПРОДУКЦИИ

Понятие себестоимости продукции. Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции

Калькулирование себестоимости продукции

Пути снижения себестоимости продукции

Методы ценообразования

Понятие себестоимости продукции. Классификация затрат, включаемых в себестоимость продукции

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты предприятия на израсходованные средства производства, на оплату труда с отчислениями, на оплату услуг других предприятий, расходы связанные с реализацией продукции, а также затраты на управление и обслуживание производства. Или другими словами себестоимость продукции – это сумма затрат на производство и реализацию продукции.

Все затраты, включаемые в себестоимость продукции, могут быть сгруппированы по следующим признакам

1. по экономичному содержанию или по элементам затрат

2. по характеру возникновения или по статьям калькуляции

Группировка по первому признаку позволяет собрать затраты одного экономического содержания в данном месте, и на основе данной группировки рассматривается сумма затрат на производство и реализацию продукции в целом по предприятию. Выделяют четыре элемента затрат:

1. Материальные затраты.

2. Затраты на оплату труда.

3. Амортизация.

4. Прочие расходы.

1. Материальные затраты, за вычетом стоимости возвратных отходов включают стоимость следующих видов ресурсов:

а) в приобретаемых со стороны сырья и материалов, входящих в состав продукции;

б) вспомогательных материалов, необходимых для обеспечения нормального хода технологического процесса и для упаковки продукции;

в) покупных комплектующих изделий и полу фабрикатов, которые подвергаются дальнейшему монтажу и обработки;

г) стоимость работ и услуг производственного характера, которые выполняются сторонними организациями и не относится к основному виду деятельности;

д) транспортные услуги по перевозке грузов внутри предприятия»

е) стоимость приобретаемых со стороны топлива и энергоресурсов.

2 Затраты на оплату труда. Поданному элементу отражается затраты на оплату труда промышленно-производственного персонала, а именно:

а) выплаты заработной платы за фактически выполненную работу в соответствии с принятой на предприятии системой оплаты труда;

б) стоимость продукции выдаваемой в качестве натуральной оплаты труда;

в) выплаты стимулирующего характера по системным положениям;

г) оплата очередного отпуска; ученического отпуска; дней выполнений государственных обязанностей;

е) выходные пособия;

ж) выплаты по районным коэффициентам;

з) выплаты за выслугу лет;

и) оплата за время вынужденного по вине предприятия прогула.

По данному элементу в себестоимость продукции не включается следующие выплаты производимые работником предприятия:

1) материальная помощь работникам;

2) оплата дополнительно предоставляемых отпусков сверх предусмотренных законодательством;

3) оплата декретных отпусков; дородовых и послеродовых отпусков;

4) надбавки к пенсии, единовременные пособия лицам, уходящим на пенсию;

5) выплаты по акциям предприятия;

6) оплата путевок на лечения и отдых;

7) оплата билетов на посещение культурно-зрелищных мероприятий.

Данные выплаты производятся за счет прибыли, остающийся в распоряжении предприятия или за счет фонда социального страхования.

В данном элементе затрат на оплату труда учитываются также отчисления производимые на социальные нужды (страховые взносы). В рамках этих отчислений производятся выплаты в следующие фонды:

- пенсионный фонд;

-фонд обязательного медицинского страхования,

- фонд социального страхования,

- по желанию предприятия выплаты по страхованию работников от несчастных случаев на производстве.

Тарифы взносов приведены в таблицах 1,2.

Таблица 1 – Взносы на социальные нужды

Годы	Пенсионный фонд, %	Фонд социального страхования, %	Фонд обязательного медицинского страхования, %	Итого, %
		2,9	5,1	34,0
2009-2010		2,9	3,1	26,0

	Таблица 2 - Тарифы взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование в 2011 году
	Плательщики/ страхователи^1	Основание	Пенсионный фонд	Фонд социального страхования Российской Федерации	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
	На финансирование страховой части трудовой пенсии	На финансирование накопительной части трудовой пенсии	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
	для лиц 1966 г. р. и старше	для лиц 1967 г. р. и моложе	для лиц 1966 г. р. и старше	для лиц 1967 г. р. и моложе
Организации и предприниматели, производящие выплаты физическим лицам (за исключением перечисленных ниже)	ч. 2 ст. 12 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 2.1 ст. 22 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ	26,0%	20,0%	–	6,0%	2,9%	3,1%	2,0%	40/34
Сельхозпроизводители^2, организации народных художественных промыслов и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера	ч. 2 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 5 ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ	16,0%	10,0%	–	6,0%	1,9%	1,1%	1,2%	26,2/20,2
Организации и предприниматели, имеющие статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящие выплаты физическим лицам, работающим на территории этой зоны	ч. 3 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 7 ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ	8,0%	2,0%	–	6,0%	2,0%	2,0%	2,0%	20/14
Организации, созданные после 13 августа 2009 г. бюджетными научными учреждениями, а также образовательными учреждениями высшего профессионального образования^3	ч. 3 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 7 ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ	8,0%	2,0%	–	6,0%	2,0%	2,0%	2,0%	20/14
Общественные организации инвалидов Организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля зарплаты инвалидов – не менее 25 процентов Учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их законным представителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов	ч. 2 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 5 ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ	16,0%^4	10,0%^4	–	6,0%^4	1,9%^4	1,1%^4	1,2%^4	26,2/20,2
Организации и предприниматели, производящие выплаты физическим лицам и применяющие ЕСХН	ч. 2 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 5 ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ	16,0%	10,0%	–	6,0%	1,9%	1,1%	1,2%	26,2/20,2
Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий (кроме организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны)^5	ч. 3 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 7 ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ	8,0%	2,0%	–	6,0%	2,0%	2,0%	2,0%	20/14
Организации и предприниматели, производящие выплаты инвалидам I, II и III групп (указанные тарифы применяются только в отношении выплат инвалидам I, II и III групп)	ч. 2 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 5 ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ	16,0%	10,0%	–	6,0%	1,9%	1,1%	1,2%	26,2/20,2
Организации – участники проекта «Сколково» (указанные тарифы применяются в течение 10 лет со дня получения организацией статуса участника проекта «Сколково» при условии, что налоговая инспекция признала соответствие организации критериям, перечисленным в ст. 145.1 НК РФ)	ч. 1 ст. 58.1 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 6 ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ	14,0%	8,0%	–	6,0%	0,0%	0,0%	0,0%	20/14
Организации и предприниматели, осуществляющие производство, выпуск в свет (в эфир) и (или) издание печатных и электронных средств массовой информации (кроме рекламных и эротических)^7	ч. 3.1 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 9 ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ	20,0%	14,0%	–	6,0%	2,9%	1,1%	2,0%	32/26
Организации и предприниматели, применяющие упрощенку	ч. 3.2 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, п. 10 ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ	18%^8	12%^8	–	6%^8	2,9%^8	3,1%^8	2,0%^8	32/26
Предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (собственное обязательное пенсионное (медицинское) и добровольное социальное страхование)^10	ч. 1 ст. 14, ч. 2 ст. 13, ч. 2 ст. 12 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ч. 3 ст. 4.5 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, ст. 28 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ	26,0%^9	20,0%^9	–	6,0%^9	2,9%^9	3,1%^9	2,0%^9	40/34

Примечание:

¹ В 2011 году плательщики (кроме предпринимателей, адвокатов, нотариусов, которые не выплачивают вознаграждения физическим лицам) применяют указанные тарифы страховых взносов до тех пор, пока сумма выплат каждому физическому лицу нарастающим итогом с начала года не превысит 463 000 руб. (п. 1 постановления Правительства РФ от 27 ноября 2010 г. № 933). Предельная величина выплат, облагаемых страховыми взносами, пересматривается ежегодно с учетом роста средней заработной платы. Такой порядок предусмотрен частями 4–5 статьи 8 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

² Применять пониженные тарифы страховых взносов могут сельхозпроизводители, которые соответствуют критериям, установленным пунктом 2 статьи 346.2 Налогового кодекса РФ (п. 1 ч. 1 и ч. 2 ст. 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подп. 1 п. 4, п. 5 ст. 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ (в части уплаты пенсионных взносов)).

³ Пониженные тарифы страховых взносов применяются только при соблюдении следующих условий:
– организация создана бюджетным научным учреждением в соответствии с Законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ либо образовательным учреждением высшего профессионального образования в соответствии с Законом от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ;
– организация выполняет НИОКР и внедряет результаты интеллектуальной деятельности;
– организация применяет упрощенку.

Такой порядок предусмотрен частью 4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

⁴ Применять пониженные тарифы страховых взносов могут организации и учреждения, которые не занимаются производством и реализацией подакцизных товаров, минерального сырья и других полезных ископаемых, а также товаров по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 28 сентября 2009 г. № 762.
Такой порядок предусмотрен пунктом 3 части 1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ и подпунктом 3 пункта 4 статьи 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.

⁵ Организации, осуществляющие деятельность в области информационных технологий, применяют пониженные тарифы страховых взносов при выполнении следующих условий:
– при наличии документа о государственной аккредитации;
– если доля доходов от деятельности в сфере информационных технологий составляет не менее 90 процентов от общей суммы доходов;
– если среднесписочная численность сотрудников составляет не менее 50 человек.
(Действующие организации рассчитывают эти показатели за девять месяцев предыдущего года, вновь созданные организации – за отчетный (расчетный) период, за который взносы начисляются по пониженным тарифам.)
Такой порядок предусмотрен частью 5 статьи 58, частями 2.1 и 2.2 статьи 57 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

⁶ Код тарифа приведен в письме Пенсионного фонда РФ от 28 декабря 2010 г. № ТМ-30-24/14166.

⁷ Пониженные тарифы страховых взносов применяются при соблюдении следующих условий:
1) основным видом экономической деятельности организации (предпринимателя) является:
– деятельность в области организации отдыха и развлечений – для организаций (предпринимателей), работающих в сфере радиовещания, телевидения, и для информационных агентств;
– издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации – для организаций (предпринимателей), выпускающих периодические публикации (газеты, журналы), в том числе интерактивные;
2) организация или предприниматель включены в специальный реестр, подтверждающий их полномочия по производству, выпуску и изданию СМИ.
Порядок подтверждения основного вида экономической деятельности, порядок подтверждения полномочий организаций (предпринимателей), а также порядок ведения специального реестра должны быть утверждены Правительством РФ. Если по итогам отчетного (расчетного) периода вид экономической деятельности не подтвержден, а также если организация (предприниматель) исключены из специального реестра, то с начала соответствующего периода сумма страховых взносов должна быть пересчитана по общим тарифам (с начислением пеней).
Такой порядок предусмотрен пунктом 7 части 1, частями 1.1–1.3 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

⁸ Пониженные тарифы страховых взносов применяются организациями и предпринимателями, основными видами экономической деятельности которых по ОКВЭД являются:
– производство пищевых продуктов (15.1–15.8);
– производство минеральных вод и других безалкогольных напитков (15.98);
– текстильное и швейное производство (17, 18);
– производство кожи, изделий из кожи и производство обуви (19);
– обработка древесины и производство изделий из дерева (20);
– химическое производство (24);
– производство резиновых и пластмассовых изделий (25);
– производство прочих неметаллических минеральных продуктов (26);
– производство готовых металлических изделий (28);
– производство машин и оборудования (29);
– производство электрооборудования, электронного и оптического оборудования (30–33);
– производство транспортных средств и оборудования (34, 35);
– производство мебели (36.1);
– производство спортивных товаров (36.4);
– производство игр и игрушек (36.5);
– научные исследования и разработки (73);
– образование (80);
– здравоохранение и предоставление социальных услуг (85);
– деятельность спортивных объектов (92.61);
– прочая деятельность в области спорта (92.62);
– обработка вторичного сырья (37);
– строительство (45);
– техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств (50.2);
– удаление сточных вод, отходов и аналогичная деятельность (90);
– вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность (63);
– предоставление персональных услуг (93);
– производство целлюлозы, древесной массы, бумаги, картона и изделий из них (21);
– производство музыкальных инструментов (36.3);
– производство различной продукции, не включенной в другие группировки (36.6);
– ремонт бытовых изделий и предметов личного пользования (52.7);
– управление недвижимым имуществом (70.32);
– деятельность, связанная с производством, прокатом и показом фильмов (92.1);
– деятельность библиотек, архивов, учреждений клубного типа (за исключением деятельности клубов) (92.51);
– деятельность музеев и охрана исторических мест и зданий (92.52);
– деятельность ботанических садов, зоопарков и заповедников (92.53);
– деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий (72) (кроме организаций и предпринимателей, указанных в пунктах 5 и 6 части 1 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

Соответствующий вид экономической деятельности признается основным, если доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

Такой порядок предусмотрен пунктом 8 части 1, частью 1.4 статьи 58 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, подпунктом 8 пункта 4 статьи 33 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.

⁹ Предприниматели, адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой, рассчитывают взносы на собственное обязательное пенсионное (медицинское) и добровольное социальное страхование, исходя из стоимости страхового года (ч. 1 ст. 14, ч. 2 ст. 13, ч. 2 ст. 12 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, ч. 3 ст. 4.5 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ, ст. 28 Закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

¹⁰ Взносы на собственное социальное страхование предприниматели перечисляют в добровольном порядке (ч. 5 ст. 14 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ).

3. Амортизация основных фондов. Здесь отражается сумма амортизационных отчислений на полной восстановления основных фондов рассчитано на основе балансовой сложности и утвержденных норм амортизации, включая и ускоренную амортизацию.

4. Прочие затраты. К ним относятся налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, платежи за выбросы, сбросы вредных веществ в пределах норматива загрязнения, вознаграждения за изобретения и за рационализаторские предложения, командировочные расходы в пределах норматива, платежи по кредитам банка в пределах норматива, представительские расходы в пределах норматива, расходы на рекламу в пределах норматива, плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, плата за подготовку и переподготовку кадров, оплата услуг связи, плата за аренду.

Классификация по статьям калькуляции группирует затраты по месту их возникновения и позволяет рассчитать себестоимость отдельных видов продукции. Выделяют следующие статьи затрат:

1 Сырье и основные материалы – отражаются на затраты на сырьё, материалы, полуфабрикаты, которые образуют основу вырабатываемой продукции. Общая сумма затрат определяется как произведение норм расхода сырья и материалов, количества вырабатываемой продукции и цены материальных ресурсов.

2 Полуфабрикаты собственного производства – отражается сумма затрат на производство полуфабрикатов.

3 Возвратные расходы – показывается стоимость возвратных расходов отходов с отрицательным знаком. Как правило, возвратные отходы оцениваются с учетом понижающихся коэффициентов от цены перерабатываемого сырья.

4 Вспомогательные материалы. По данной статье показываются затраты на все используемые вспомогательные материалы, которые физически не входит в состав готовой продукции но являются необходимыми для осуществления нормального хода технологического процесса. Сумма затрат определяется на основе норм расхода. Исключение составляют затраты на катализатор, стоимость которого списывается равными долями за весь срок службы катализатора.

5 Топливо и энергоресурсы на технологические цели. Данная статья охватывает затраты на все виды топлива и энергии. Сумма затрат определяется на основе норм расхода. В себестоимость продукции включаются только стоимость “острого пара”, а стоимость “мятого пара” не учитывается. Также не учитывается стоимость повторно использованной воды.

6 Основная заработная плата основных производственных рабочих.

7 Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих.

8 Отчисление на социальные нужды

9 Расходы на освоение и подготовку производства

По данной статье показываются пусковые расходы, расходы на освоение производства новых видов продукции. Данная статья присутствует в калькуляции только новым видам продукции.

10 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

Данная статья является комплексной и включает следующие расходы:

- заработная плата вспомогательных рабочих

- отчисления на социальные нужды

- амортизация оборудования,

-затраты на ремонт оборудования,

- затраты на эксплуатацию и содержание оборудования.

11 Общепроизводственные (цеховые) расходы

Данная статья является комплексной и включает следующие расходы:

- заработная плата руководителей, специалистов, и служащих цеха

- отчисление на социальные нужды,

- амортизация зданий и сооружений цехового назначения

- содержание, и эксплуатация и ремонт зданий и сооружений цехового назначения.

- затраты на охрану труда

- затраты на содержание цеховых лабораторий и прочие цеховые расходы.

12 Общехозяйственные (общезаводские) расходы.

Данная статья является комплексной и включает следующие расходы:

- заработная плата руководителей, специалистов, и служащих заводоуправления

- отчисление на социальные нужды рассчитанные от данной заработной платы.

- амортизация зданий и сооружений общезаводского назначения

- содержание, и эксплуатация и ремонт зданий и сооружений общезаводского назначения.

- расходы по изобретательству рационализации

- содержание общезаводских лабораторий, складов.

- содержание пожарной и военизированной охраны

- обязательные сборы и отчисления включенные в себестоимость продукции.

13 Потери от брака.

Учитывается стоимость окончательно забракованной продукции или затраты на исправление брака, данная статья присутствует только в фактической калькуляции.

14 Прочие общехозяйственные расходы – в данной статье отражаются отчисления на научно – исследовательские отчисления, затраты на стандартизацию и сертификацию продукции.

15 Коммерческие (внепроизводственные) расходы – данная статья отражает все затраты связанные с реализацией продукции, то есть расходы на рекламу продукции в пределах норматива, затраты на упаковку и тару продукции, расходы по доставке продукции и по погрузке её в транспортное средство

Сумма затрат с 1 статьи по статью 11 включительно образует цеховую себестоимость продукции.

Если к цеховой себестоимости прибавить общехозяйственные и прочие расходы, то получим производственную себестоимость продукции.

Прибавив к производственной себестоимости коммерческие расходы, получим полную себестоимость продукции.

Кроме приведенных классификаций себестоимости продукции выделят следующие группировки затрат:

В зависимости от производственного - технического назначения все расходы делятся на основные и накладные.

Основные расходы направлены на осуществление технологического процесса, а накладные расходы связаны с управлением и обслуживанием производства.

В зависимости от характера связи затрат с производством продукции и порядком включения в себестоимость расходы подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы связаны с выпуском данного вида продукции.

Косвенные расходы, связаны с выпуском целого ряда различной продукции (например: общепроизводственные, общехозяйственные расходы).

В зависимости от связи с объемом выпускаемой продукции затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянные затраты не зависят от изменения объема выпускаемой продукции.

Сумма переменных затрат меняется при увеличении или уменьшении объема выпускаемой продукции.

В зависимости от скорости изменения переменные расходы делятся на пропорциональные, дегрессивные и прогрессивные.

Пропорциональные расходы изменяются прямо пропорционально объему выпускаемой продукции.

Прогрессивные расходы возрастают быстрее, чем темпы роста выпускаемой продукции.

Дегрессивные расходы увеличиваются медленней, чем увеличение объема выпускаемой продукции.

Структура себестоимости продукции …..

2. Калькулирование себестоимости продукции

Калькулированием называется процесс исчисления себестоимости единицы вырабатываемой предприятием продукции (работ, услуг), а результат этого процесса принято называть калькуляцией.

Процесс калькулирования включает в себя:

- разграничение затрат между готовой и незаконченной продукцией, а также оценку затрат на незавершенное производство;

- определение потерь от брака;

- стоимостную оценку отходов производства;

- расчет суммы затрат по каждой статье всех калькулируемых видов готовой продукции;

- расчет себестоимости калькуляционной единицы продукции.

Таким образом, основой калькулирования выступает следующее балансовое уравнение:

НЗП_н + З_отч = С_г + Б + О + НЗП_к,

где НЗП_н, НЗП_к – затраты на незавершенное производство соответственно на начало и конец периода;

З_отч – текущие затраты отчетного периода;

С_г – себестоимость готовой продукции;

Б – потери от брака;

О – стоимость отходов производства.

По времени составления калькуляции себестоимости единицы продукции делятся на предварительные и последующие. Предварительные калькуляции делаются до начала изготовления продукции. К ним относятся:

1. Плановая калькуляция, которая представляет собой задание по уровню себестоимости отдельного изделия, определяемого путем расчета затрат на плановый период. Она предусматривает предельно допустимый размер затрат на изготовление продукции. Эта калькуляция опирается на усредненные нормы, в которых предусмотрено снижение затрат в течение всего планового периода.

2. Сметная калькуляция разрабатывается для определения затрат на изделие (работу, услугу) по разовым заказам со стороны. Методика ее расчета такая же, как и плановой калькуляции. При расчетах с заказчиком сметная калькуляция служит основой договорной цены.

3. Нормативная калькуляция, в отличие от плановой, выражает уровень себестоимости единицы продукции на определенную дату и составляется по действующим нормам расхода ресурсов.

4. Проектная калькуляция применяется при капитальных работах. Она служит обоснованию экономической эффективности проектируемых производств и технологических процессов. Ее разрабатывают по укрупненным расходным нормативам.

Последующая калькуляция составляется после изготовления продукции. К ней относится фактическая (отчетная) калькуляция, которая показывает уровень фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Она составляется по тем же статьям, что и плановая, но в ней отражаются потери и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией. Обычно фактические калькуляции делаются на месяц на все виды изготавливаемой продукции, кроме сезонного и индивидуального производства. Они используются для анализа динамики уровня и структуры себестоимости продукции.

Если на предприятии принят внутрифирменный расчет, то составляется отчетная калькуляция центра затрат по статьям, зависящим только от его деятельности.

Еще одним важным аспектом при калькулировании является установление объекта калькулирования. Под объектом калькулирования понимают калькулируемый вид продукции (работ, услуг), на которые относятся соответствующие затраты. При выборе объекта калькулирования необходимо учитывать особенности технологического процесса, характер изготавливаемой продукции, организационную структуру предприятия и цель калькулирования.

В зависимости от технологии и характера изготавливаемой продукции объектами калькулирования могут быть:

1. Один продукт или комплекс продуктов по затратам на производство в целом или отдельным процессам, его составляющим (переделам, стадиям, фазам). Здесь технологический процесс превращения исходного сырья и материалов в готовые изделия состоит из ряда последовательно выполняемых процессов, что встречается в металлургии, химической, легкой промышленности.

2. Изделие, группа однородных изделий, серия одновременных изделий (заказ) по затратам в целом или затратам отдельных цехов, участков. В этом случае заготовки проходят обработку в цехах, организованных по технологическому или предметному признаку, что встречается в машиностроительном комплексе и в других отраслях обрабатывающей промышленности.

3. Вид работ на предприятиях, специализирующихся на выполнении определенных работ (погрузочно-разгрузочных, транспортных).

Для предприятий большинства отраслей объектом калькулирования служит готовая продукция, а для цеха или участка – полуфабрикаты, входящие в состав валового оборота и себестоимость отдельных видов работ. В том случае, когда, себестоимость калькулируется для ценообразования, то в качестве объекта калькулирования служит готовая продукция, а также те полуфабрикаты, узлы и детали, которые реализуются предприятием на сторону.

Кроме объекта калькулирования необходимо правильно определить калькуляционную единицу, под которой понимается единица измерения самого объекта калькулирования. Калькуляционная единица должна быть экономически однородна и устойчива в о времени, отражая количественную сторону изделия.

1. Натуральные калькуляционные единицы (штуки, тонны, метры, кВт-часы). Они характеризуют выпуск продукции в физических измерителях и отражают специфику изделия. Их можно измерять, учитывать и оценивать. Во многих отраслях промышленности предприятия выпускают обширную номенклатуру изделий, которые к тому же подразделяются на виды, сорта, типы, размеры. В таких условиях требование полного совпадения калькуляционных единиц с натуральными измерителями продукции привело бы к чрезмерному усложнению системы калькулирования себестоимости. Поэтому приходится применять укрупненные калькуляционные единицы, которые объединяют ряд изделий или их видов.

2. Условно-натуральные калькуляционные единицы выражают количество однородной продукции в условных сопоставимых единица (условный ящик стекла, условная банка консервов). Пересчет разновидностей продукции в условно-натуральные показатели осуществляется по коэффициентам перевода, которые устанавливаются в зависимости от соотношения качественных параметров однородной продукции.

3. Условные калькуляционные единицы предусмтривают определнное содержание полезного вещества в продукте (например, протеин в кормовой единице)

4. Калькуляционные единицы в трудовом выражении (нормо-часах) характеризуют объем работы, необходимой для выпуска изделий или оказания услуг.

5. Стоимостные калькуляционные единицы: затраты на 1 р. продукции, на 1 тыс.р. выпуска определенных изделий или работ.

Большое значение для правильного определения себестоимости продукции имеет выбор метода калькулирования, под которым понимается система приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. В настоящее время выделяют следующие методы калькулирования себестоимости продукции:

а) попроцессный;

б) позаказный;

в) нормативный;

г) попередельный;

д) поиздельный;

е) пооперационный.

Рассмотрим выделенные методы калькулирования.

А) Попроцессный (простой) ( разновидность пооперационного метода и бесполуфабрикатного попередельного) метод вычисления себестоимости продукции применяется, как правило, на предприятиях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие незавершенного производства (например, добывающих отраслях промышленности, на электростанциях).

Все расходы, понесенные в отчетном периоде, собираются по отдельным подразделениям, т. е. учет расходов последующих стадий производства осуществляется без включения производственных расходов предшествующих процессов, а себестоимость продукции определяется суммированием расходов, понесенных на каждой стадии ее производства, в каждом отдельно взятом подразделении, для каждого из которых открывается отдельный счет учета незавершенного производства. Себестоимость единицы продукции определяется делением общей суммы производственных затрат, понесенных в отдельных подразделениях за определенный промежуток времени (отчетный период), на количество единиц продукции, произведенных в течение этого периода.

Для осуществления контроля за затратами производственный процесс подразделяется на стадии (процессы). (рисунок 1).

Комплексные статьи (блок 2) образуются в связи с необходимостью вспомогательных производств и расходов на управление.

Если производится продукция одного вида и отсутствует незавершенное производство, то определяемая общая величина затрат за месяц (блок 4) совпадает с себестоимостью месячного выпуска (блок 9).

Но в большинстве случаев возникает необходимость распределения затрат. При этом в зависимости от условий производства используется один из трех вариантов (блоки 6,7,8)

1 Документирование и учет затрат по элементам (по прямым расходам)	2 Документирование и учет затрат на комплексные статьи
3 Распределение затрат по процессам (стадиям)
4 Определение общей величины затрат
5 Распределение по затратам в зависимости от характера производства и видов продукции
6 Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством	7 Распределение затрат между несколькими видами продукции	8 Стимулирование затрат по процессам
9 Определение себестоимости месячного выпуска продукции

Рисунок 1 – Последовательность учета при попроцессном методе.

В зависимости от условий производства используется один из трех вариантов распределения затрат (блоки 6,7,8).

Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством (блок 6) применяется в отраслях с длительным циклом производства, где к концу каждого периода образуется незавершенное производство (например, лесозаготовительная отрасль). Фактическая себестоимость продукции определяется как сумма затрат в незавершенном производстве на начало месяца, фактических затрат за месяц, вычитая затраты в незавершенном производстве на конец месяца. Фактическая себестоимость единицы продукции определяют путем деления полученной суммы на количество выпущенной продукции.

Распределение затрат между несколькими видами продукции (блок 7) применяют на предприятиях, в которых отсутствует незавершенное производство или оно пренебрежительно мало, но выпускается несколько видов продукции. (нефтедобывающая промышленность, промышленность стройматериалов). Затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитываются обособленно. Общие затраты распределяют пропорционально объему выпуска каждого вида продукции.

Стимулирование затрат по процессам (блок 8) применяется в таких отраслях, как угольная, горнорудная, производство строительных материалов. Здесь затраты распределяются на объем выпущенной продукции.

Б) Позаказный метод применяется в единичном или мелкосерийном производстве в машиностроительном комплексе, а также в ремонтно-механических и некоторых других цехах вспомогательного производства всех отраслей промышленности. В данном случае объектом калькулирования выступает отдельный производственный заказ на одно или несколько изделий. При изготовлении крупных изделий с длительным циклом производства для сокращения калькуляционного периода заказы оформляют не на изделие в целом, а на отдельные технологические и монтажные узлы.

1 Документирование прямых затрат

2 Документирование, учет и группировка по статьям затрат, включенных в косвенные расходы

3 Группировка прямых затрат по заказам

4 Распределение косвенных расходов по заказам

5 Определение общей величины затрат по каждому заказу с начала его изготовления (незавершенное производство)

6 Определение фактической себестоимости по окончании выполнения заказа

Рисунок 2 – Последовательность учета при позаказном методе.

Фактическая себестоимость заказа определяется после его исполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. Фактическая себестоимость единицы продукции исчисляется путем деления суммы затрат на количество изготовленной продукции по заказу.

Недостаток данного метода – получение информации о результатах выполненного заказа, как правило, после полного его окончания, что сказывается на уровне договорной цены.

В) Нормативный метод универсален и применяется практически во всех отраслях промышленности. Для него характерны следующие принципы:

1) составление нормативной калькуляции на основе технологических норм затрат;

2) ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;

3) учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;

4) установление причин отклонений от норм по местам их возникновения;

5) определение фактической себестоимости продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений от норм.

Нормативные калькуляции могут составляться:

1) на все виды изделий, выпускаемых предприятием; при этом затраты на материалы расшифровываются по видам материалов;

2) на каждый технологический вариант изготовления отдельных видов изделий;

3) на узлы, сборочные соединения или комплект деталей.

Г) Попередельный метод позволяет систематизировать затраты по переделу и определить себестоимость полуфабрикатов, идущих на последующую обработку или на сторону. Это характерно для черной металлургии, литейного производства, химической, текстильной, пищевой промышленности, промышленности строительных материалов. Фактическая себестоимость всей произведенной за отчетный период продукции определяется исходя из производственных затрат, учтенных по переделу в разрезе отдельных калькуляционных статей расходов с учетом изменения остатка незавершенного производства на начало и конец периода. Используется и полуфабрикатный вариант попередельного метода. В этом случае калькулируется себестоимость не только конечного продукта, но и продукция каждого передела в отдельности, т.е. себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикатов.

1 Документирование и учет прямых затрат

2 Документирование и учет затрат, включаемых в косвенные расходы

3 Группировка прямых затрат по переделам

4 Распределение косвенных затрат по переделам

5 определение затрат за месяц по первому переделу

6 Определение себестоимости единицы полуфабриката

7 Определение себестоимости полуфабрикатов, переданных на второй передел

8 Определение затрат за месяц по второму переделу

9 Определение себестоимости выпуска передела и единицы полуфабриката

10 Определение себестоимости полуфабрикатов, переданных на третий передел

11 Определение затрат за месяц по третьему переделу

12 Определение себестоимости выпуска готовой продукции

13 Определение себестоимости единицы каждого вида продукции

Рисунок 3 - Последовательность учета при попередельном методе.

Д) Поиздельный метод основан на систематизации прямых затрат на конкретные виды продукции, производимой на специализированных предприятиях или в цехах предприятий машиностроительного комплекса. Объектами калькулирования в данном случае служат отдельные виды запасных частей, не проходящие стадии сборки.

Е) Пооперационный метод (activiti based costing АВС метод) – новый и пока еще не используемый отечественными предприятиями (разновидность попередельного метода калькуляции). Он основан на распределении всех косвенных расходов по отдельным видам работ (операциям). В этой ситуации предприятие рассматривается не как имущественный комплекс, а как набор процессов, создающих конкретный товар.

В соответствии с данным методом составляется раздельная калькуляция издержек по каждой проводимой работе, технологической операции.

Помимо методов калькулирования себестоимости существуют методы распределения затрат на продукцию, получаемую при переработке комплексного сырья. Особенность производств комплексной переработки сырья (химических, газоперерабатывающих, металлургических, нефтехимических) заключается в том, что одновременно получают два и более продукта, один из которых основной, а другой – побочный (попутный). К основной продукции относят ту, выпуск которой представляет собой цель данного производства, а к попутной – попутно получаемую.

Для разграничения затрат между продуктами, полученными при переработке комплексного сырья используют следующие методы:

- метод исключения затрат;

- метод распределения затрат;

- комбинированный метод.

1. Метод исключения затрат заключается в том, что из общей суммы затрат на производство вычитают стоимость попутной продукции. Оставшаяся величина составляет себестоимость основного продукта. Оценку попутной продукции можно проводить по ее производственной себестоимости при раздельном производстве данной продукции, а при отсутствии такого производства – по производственной себестоимости, учтенной в расчетах оптовой цены. Эту себестоимость получают путем вычитания из оптовой цены прибыли и коммерческих расходов.

2. Метод распределения затрат обычно применяют в комплексных производствах, где в одном технологическом процессе получают несколько основных продуктов (при отсутствии попутных). Сущность метода состоит в том, что затраты на комплекс изготовленной продукции распределяют между ее видами пропорционально наиболее обоснованному базисному показателю. В качестве таковых обычно используются стоимость продукции по оптовым ценам, количество (масса) продуктов, коэффициенты, отражающие соотношение затрат и др.

3. Комбинированный метод применяется для распределения затрат в комплексных производствах со сложными многоступенчатыми технологическими схемами и широким ассортиментом получаемой продукции. Он основывается на сочетании не одного, а нескольких способов распределения затрат (например, метода исключения затрат на попутную продукцию с методом распределения оставшейся суммы расходов между отдельными продуктами пропорционально какому-либо условному показателю).

Одна из важнейших задач калькулирования себестоимости – экономически обоснованное распределение косвенных расходов на основные, вспомогательные и обслуживающие производства, разовые заказы, незавершенное производство и на отдельные виды готовой продукции. На практике используются следующие методы распределения косвенных расходов:

- пропорционально весу сырья или выработанной продукции;

- пропорционально основной заработной платепроизводственных рабочих;

- пропорционально стоимости обработки;

- пропорционально количеству машино-часов работы оборудования;

- пропорционально сметным ставкам (нормам );

- пропорционально коэффициентам.

1. Пропорционально весу сырья или выработанной продукции.

Этот метод можно применять только при производстве однородной продукции или видов работ.

2. Пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Данный метод наиболее распространен в отечественной практике. Он достаточно прост, но у него есть существенный недостаток: при неодинаковом уровне механизации труда по цехам предприятия себестоимость продукции может искажаться.

3. Пропорционально стоимости обработки.

Этим методом распределяются косвенные расходы в легкой промышленности, где удельный вес сырья и материалов очень высок.

4. Пропорционально количеству машино-часов работы оборудования.

Данный метод рекомендован для распределения расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования (РСЭМ и О) в обрабатывающей промышленности.

5. Пропорционально сметным ставкам (нормам),

Сметные ставки рассчитываются на основе коэффициенто-машино-часов однородных групп оборудования. Названный метод признан отечественными экономистами самым обоснованным при распределении РСЭМ и О, однако он очень трудоемок и поэтому не нашел широкого практического применения.

6. Пропорционально коэффициентам.

Коэффициентные методы служат для распределения косвенных расходов между отдельными марками или сортами определенного вида продукции. Они используются в массовых производствах, выпускающих однородную продукцию, которая различается по технико-экономическим параметрам. Коэффициенты устанавливают на длительный срок и пересматривают при изменении значений параметров.

Дата добавления: 2015-07-15