Нормы для расчета предельных размеров представительских расходов в год

Объем выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг (для предприятий торговли - валовой доход), включая НДС	Предельный размер представительских расходов
До 2 млн руб. включительно	0,5 % от объема
От 2 млн руб. до 50 млн руб. включительно	10 тыс. руб. + 0,1 % от объема, превышающего 2 млн руб.
Свыше 50 млн руб.	58 тыс. руб. + 0,02 % от объема, превышающего 50 млн руб.

Пример. Турагентство, работающее по посредническим договорам, на основании полученного счета организации общественного питания оплатило буфетное обслуживание партнеров, прибывших для деловых переговоров; при этом общая сумма по счету составила 600 руб., в том числе буфетное обслуживание -500 руб., НДС - 100 руб. Затраты произведены в пределах утвержденной руководителем предприятия сметы на представительские расходы.

Отразим данную хозяйственную операцию на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 60 Кредит счета 51	600 руб. (оплачен счет организации общественного питания).
Дебет счета 26, субсчет «Представительские расходы» Кредит счета 60	500 руб. (отражены представительские расходы в части буфетного обслуживания).
Дебет счета 19 Кредит счета 60	100 руб. (отражена сумма НДС).
Дебет счета 68 Кредит счета 19	100 руб. (уменьшена задолженность перед бюджетом).

Других затрат на представительские расходы турагентство в отчетном периоде не производило.

По окончании отчетного периода было определено, что выручка от реализации турпутевок (включая НДС) за отчетный период составила 70 тыс. руб. Таким образом, при корректировке прибыли для целей налогообложения представительские расходы могут быть приняты в сумме 350 руб. (70 тыс. руб. х 0,5 %).

Представительские расходы в сумме 150 руб. (500 руб. -- 350 руб.) при расчете налога на прибыль увеличивают прибыль, подлежащую налогообложению.

Сумма НДС, относящаяся к представительским расходам сверх норм, подлежит возмещению за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации, в следующем размере:

(150 руб. х 100 руб.) / 500 руб. = 30 руб.

В бухгалтерском учете осталось сделать еще одну запись:

Дебет счета 81 Кредит счета 68

30 руб. (часть НДС возмещается за счет чистой прибыли организации).

Командировочные расходы. Данный вид расходов, в том числе и на территории иностранных государств, составляет значительную часть в расходах турфирмы.

К командировочным расходам относятся расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов сотрудникам фирмы, суточные за каждый день командировки, расходы по оплате найма жилого помещения.

Нормы командировочных расходов подвержены частым изменениям.

Нормы командировочных расходов по командировкам на территории других стран установлены по конкретным странам в иностранной валюте.

За счет себестоимости услуг возмещаются только командировочные расходы в пределах установленных норм.

Командировочные расходы сверх установленных норм при расчете налога на прибыль присоединяются к налогооблагаемой прибыли отчетного периода. С 1 января 1996 г. с командировочных расходов сверх установленных норм производятся отчисления во все внебюджетные фонды, а разница между фактическими суммами командировочных расходов и установленными нормами, как и прежде, подлежит включению в совокупный годовой доход работника и облагается подоходным налогом в общеустановленном порядке.

Расходы на оплату процентов по кредитам банков. К категории нормируемых расходов относят расходы на оплату процентов по полученным кредитам банков на производственные цели, за исключением рублевых ссуд на приобретение основных средств, нематериальных активов и иных внеоборотных активов, за исключением процентов по просроченным кредитам.

Если ссуда получена в рублях, то для целей налогообложения расходы по оплате процентов по ссуде принимаются по учетной ставке Центрального банка России, увеличенной на три пункта.

Если ссуда получена в иностранной валюте, то расходы по оплате процентов принимаются по ставке ЛИБОР (LIBOR), увеличенной на три пункта.

Расходы по ссудам, полученным в иностранной валюте на приобретение основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, принимаются с 1 января 1995 г. в размерах, не превышающих 15 % годовых.

Расходы на оплату процентов по полученным кредитам банков на производственные цели сверх установленных норм при расчете налога на прибыль присоединяются к налогооблагаемой базе прибыли отчетного периода.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров. Данный вид расходов на договорной основе с учебными заведениями в пределах установленных норм возмещается за счет себестоимости услуг, если у государственных и негосударственных профессиональных образовательных учреждений имеется лицензия на соответствующий вид деятельности.

К расходам на подготовку и переподготовку кадров относят:
- оплату за предоставление учебными заведениями услуг, не предусмотренных утвержденными учебными программами;
- оплату за обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору;
- оплату за переподготовку и повышение квалификации кадров.

Общая величина расходов на подготовку и переподготовку кадров не может превышать двух процентов расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость услуг.

Расходы на подготовку и переподготовку кадров сверх установленных норм при расчете налога на прибыль присоединяются к налогооблагаемой базе прибыли отчетного периода.

Компенсация за использование личных легковых автомобилей в служебных целях. Нормы компенсации сотрудникам расходов за использование личных легковых автомобилей в служебных целях установлены в зависимости от марки транспортных средств и составляют незначительную величину.

Действующие в настоящее время нормы приведены в табл. 2.7.

Расходы данной категории сверх установленных норм при расчете налога на прибыль присоединяются к налогооблагаемой базе прибыли отчетного периода.

Таблица 2.7

Дата добавления: 2015-07-14