Начисление износа 4 страница

Рассмотрим, какие резервы предприятие может создавать за счет себестоимости.

1. Резерв на предстоящую оплату отпусков работников создается в целях равномерного включения в себестоимость расходов на оплату предусмотренных законодательством очередных и дополнительных отпусков. Согласно п. 7 Положения о составе затрат по элементу себестоимости "Затраты на оплату труда" включается оплата очередных и дополнительных отпусков, предусмотренных законодательством.

На себестоимость могут быть отнесены расходы по оплате следующих ежегодных, дополнительных отпусков, предоставляемых в соответствии со ст. 68 КЗоТ РФ:
- работникам, занятым на работах с вредными условиями труда;
- работникам, занятым в отдельных отраслях народного хозяйства и имеющим продолжительный стаж работы на одном предприятии;
- работникам с ненормированным рабочим днем;
- работникам, работающим в районах Крайнего Севера и в приравненных к ним местностях;
- в других случаях, предусмотренных законодательством.

Оплата дополнительных отпусков, не предусмотренных законодательством, а установленных локальными нормативными актами, в себестоимость продукции (работ, услуг) не включается, эти отпуска оплачиваются за счет собственных средств предприятия.

Обычно отпуска работникам предприятия предоставляются в течение года неравномерно, что приводит к искажению себестоимости продукции (работ, услуг). Чтобы не допустить такого влияния на себестоимость, предстоящие выплаты работникам в виде отпускных и отчисления во внебюджетные социальные фонды резервируют. Образование резерва на оплату отпусков оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет счетов 20, 25, 26 Кредит счета 89

Начислены отчисления в резерв на оплату отпусков.

При расчете отчислений в резерв исходят из годовой предполагаемой суммы расходов на оплату отпусков, включаемых в себестоимость, и обязательных отчислений по установленным нормам в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости.

Таким образом, в себестоимость включается не фактически начисленная сумма отпускных, а сумма, рассчитанная исходя из планового фонда заработной платы на предстоящий год и установленного процента. Для проверки правильности включения в себестоимость сумм на оплату отпусков работникам по состоянию на 1 января проводится инвентаризация резерва на оплату отпусков. При инвентаризации по списочному составу работников определяют, какая сумма была бы начислена, если бы всем работникам были предоставлены положенные им отпуска за отчетный год. Полученную по результатам инвентаризации сумму резерва на оплату отпусков сопоставляют с суммой остатка резерва на оплату отпусков на конец года. Остаток в балансе на конец отчетного периода должен соответствовать дням неиспользованного отпуска.

Если остаток резерва окажется меньше суммы, полученной по результатам инвентаризации, то резерв доначисляют проводкой:

Дебет счетов 20, 25, 26 Кредит счета 89

Доначислен резерв.

Если остаток резерва окажется больше суммы, полученной по результатам инвентаризации, то разницу сторнируют в той же корреспонденции счетов. При начислении отпускных в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета 89 Кредит счета 70

Начислено отпускное пособие работнику за счет созданного на эти цели резерва.

2. Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год образуется по расчету исходя из размеров предполагаемых выплат и отчислений от данных выплат в социальные внебюджетные фонды.

3. Резерв расходов на ремонт основных средств создается на предприятии для покрытия затрат, связанных с предстоящим ремонтом основных средств. Формирование резерва по всем видам ремонта основных средств осуществляется путем ежемесячного отражения сумм, исчисленных исходя из балансовой стоимости основных производственных средств и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими организациями.

Дебет счета 20 Кредит счета 89	Создание резерва расходов на ремонт основных средств.
Дебет счета 89 Кредит счетов 76, 60	Списание расходов на ремонт основных средств за счет ранее созданного резерва.

В соответствии с п. 3.52 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49, излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются, остатки неиспользованного резерва по состоянию на 31 декабря подлежат отнесению на финансовый результат.

Дебет счета 89 Кредит счета 80

Списание на финансовый результат неиспользованного остатка резерва расходов на ремонт основных средств в конце года.

4. Ремонтный фонд создается для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных средств. В себестоимости по элементу "Прочие затраты" отражают отчисления в ремонтный фонд. Эти отчисления определяются исходя из балансовой стоимости основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самим предприятием.

Порядок определения отчислений в ремонтный фонд определен постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства".

Дебет счета 20 Кредит счета 89

Создание ремонтного фонда по нормативам, утвержденным самим предприятием на пять лет.

Особенностью образования ремонтного фонда по сравнению с созданием резерва расходов на ремонт основных производственных фондов является переходящий остаток ремонтного фонда на конец отчетного года. Переходящий остаток по ремонтному фонду имеется на предприятиях в течение пяти лет.

Таким образом, элементом учетной политики является перечень резервов предстоящих расходов и платежей:
- резерв на предстоящую оплату отпусков;
- резерв на выплату ежегодных вознаграждений по итогам года;
- резерв расходов на ремонт основных средств;
- ремонтный фонд.

Взаимодействие бухгалтерской себестоимости и себестоимости для целей налогообложения

Рассмотрим возможные корректировки бухгалтерской себестоимости в себестоимость для целей налогообложения.

В п. 1 Положения о составе затрат с опубликованием постановления № 661 добавляется фраза: "для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов".

К расходам, которые включаются в себестоимость для целей бухгалтерского учета в сумме фактических затрат, а для целей налогообложения корректируются по нормам и нормативам, относятся следующие:
- расходы на рекламу;
- представительские расходы;
- командировочные расходы;
- расходы на оплату процентов по кредитам банков;
- расходы на подготовку и переподготовку кадров;
- компенсация за использование личных легковых автомобилей в служебных целях.

Расходы на рекламу. Целью рекламной кампании является обеспечение продвижения туристского продукта данной турфирмы на рынке туристских услуг.

Расходы на рекламу представляют собой расходы по целенаправленному информационному воздействию на потребителя и включают следующие виды затрат:
- на разработку и издание рекламных изданий (иллюстрированные каталоги, проспекты, альбомы, брошюры, плакаты, афиши, открытки, рекламные письма);
- изготовление стендов, рекламных щитов, указателей;
- рекламные мероприятия (объявления в печати, передачи по радио и на телевидении);
- оформление витрин, выставок-продаж;
- световую и иную наружную рекламу;
- разработку и изготовление образцов оригинальных фирменных пакетов;
- приобретение, копирование, дублирование, демонстрацию рекламных кино-, видеофильмов;
- хранение и экспедирование рекламных материалов;
- проведение иных рекламных мероприятий, связанных с предпринимательской деятельностью.

Расходы на рекламу, входящие в состав коммерческих расходов, для целей налогообложения включаются в пределах установленных нормативов, т. е. относятся к категории нормируемых расходов.

В пределах установленных законодательством норм они возмещаются за счет себестоимости услуг, а сверх норм - за счет чистой прибыли предприятия.

Расходы на рекламу сверх установленных норм при расчете налога на прибыль присоединяются к налогооблагаемой прибыли отчетного периода.

Нормы расходов на рекламу для целей налогообложения установлены в зависимости от объема выручки от реализации услуг вместе с НДС.

Начиная с 1 января 1994 г. для турфирм действует льготный порядок применения норм расходов на рекламу. Турфирмам разрешено увеличивать предельную возмещаемую за счет себестоимости туруслуг норму расходов на рекламу в три раза (табл. 2.5).

Турфирмы не заинтересованы необоснованно увеличивать расходы на рекламу, так как величина фактических рекламных расходов без НДС облагается налогом на рекламу в размере 5 %.

Таблица 2.5

Дата добавления: 2015-07-14