Затраты средств труда

В составе себестоимости важное место занимают затраты средств труда, при помощи которых осуществляется хозяйственная деятельность туристской организации, это основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), утвержденным приказом Минфина России от 03.09.97 г. № 65н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 20.07.98 г. № ЗЗн, основные средства - материальная часть имущества организации, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией. Основные средства относятся к объектам долгосрочного использования (более 1 года) и приносят доход.

Срок полезного использования (новый показатель, введен в унифицированные формы первичной учетной документации) определяется, как правило, периодом времени, в течение которого данный вид основных средств способен приносить доход. Для отдельных групп объектов основных средств он определяется количеством продукции или объемом работ, ожидаемым от их использования.

Для того чтобы туристская организация могла учитывать хозяйственные средства как вид имущества в составе основных средств, они должны соответствовать одновременно двум критериям:
1. срок полезного использования должен быть более одного года;
2. стоимость за единицу объекта должна быть более 100 МРОТ (МРОТ - минимальный размер оплаты труда.).

Из этого правила есть исключения: п. 45 "б" ПБУ 6/97 содержит перечень хозяйственных средств, которые независимо от их стоимости относятся к основным средствам (строительный механизированный инструмент, оружие и др.; отметим, что в состав исключений не вошли персональные компьютеры). Сопоставлению со 100-кратным МРОТ для целей включения в состав основных средств подлежит отраженная в договоре стоимость приобретаемого объекта без учета НДС и дополнительных затрат.

При определении состава и группировки основных средств воспользуемся Методическими указаниями, которые утверждены приказом Минфина России от 20.07.98 г. № ЗЗн, и Общероссийским классификатором основных фондов, который утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. №359.

Основные средства классифицируют по ряду признаков:
1. по отраслям;
2. по принадлежности: собственные, арендованные;
3. по признаку использования: в эксплуатации, в реконструкции и техническом перевооружении, в запасе, на консервации, в аренде;
4. по видам: здания; сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; инструмент; хозяйственный инвентарь; многолетние насаждения; капитальные затраты по улучшению земель; капитальные вложения в арендованные объекты, относящиеся к основным средствам; прочие основные средства;
5. по назначению: производственные - основные средства, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности; непроизводственные - основные средства, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности (средства жилищного, коммунального хозяйства, здравоохранения, физической культуры, социального обеспечения, народного образования, культуры).

Отметим, что если вышеперечисленные основные средства "работают" в туристских организациях, услуги которых оплачиваются (организации оказывают платные услуги на сторону), т. е. основные средства обеспечивают получение выручки, то такие основные средства должны быть признаны в качестве производственных.

При определении производственного или непроизводственного характера основных средств решающими аргументами являются наличие выручки и ее отражение на счетах реализации. Поэтому основные средства туристских организаций, сохраняя свою принадлежность к социальной сфере, тем не менее уже не могут быть названы непроизводственными. Туристские организации приобретают все признаки производственных подразделений - самостоятельно формируют затраты и частично или полностью покрывают их за счет выручки, получаемой от потребителей услуг.

На себестоимость туристского продукта относят амортизационные отчисления только по производственным основным средствам.

Для учета износа используется пассивный счет 02 "Износ основных средств", к которому открываются два субсчета: 1 "Износ собственных основных средств" и 2 "Износ долгосрочно арендуемых основных средств".

В Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97) понятие "износ основных средств" заменено на понятие "начисленная амортизация".

Необходимо отметить, что показатели износа и амортизации основных средств различаются по своему экономическому содержанию.

Износ - "качественный" стоимостной показатель снижения стоимости основных средств. При переоценке изменяется величина износа, а не амортизации.

Амортизация - "количественный" показатель, представляет собой накопление денежных средств для приобретения новых основных средств путем включения амортизационных отчислений в издержки производства.

Согласно ПБУ 6/97 основные средства погашают свою стоимость по мере начисления амортизации. В отличие от ранее действующего порядка в ПБУ 6/97 не упоминается, что амортизация - это процесс по переносу стоимости объектов основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг) либо на счета учета других источников.

Таким образом, созданы условия, которые могут позволить организации относить начисленные суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств не на себестоимость или издержки обращения, а непосредственно на счет прибылей и убытков.

В соответствии с Положением начисление амортизации основных средств производится с учетом следующих факторов:
- амортизируемой стоимости;
- срока полезного использования каждого вида основных средств;
- способа начисления амортизации.

Амортизируемая стоимость определяется вычитанием из первоначальной стоимости ликвидационной стоимости.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при их постановке на учет на основании:
- технических условий их эксплуатации;
- решений государственных органов (нормативный срок службы основных средств).

По ПБУ 6/97 срок полезного использования определяется организацией самостоятельно, если он отсутствует в технических условиях или не установлен в централизованном порядке. Но не отменено пока постановление Совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072, которым утверждены нормы амортизационных отчислений. До отмены последнего постановления организация пока не вправе самостоятельно устанавливать срок полезного использования.

Рассмотрим новые способы начисления амортизации исходя из текста Положения (ПБУ 6/97). Необходимо отметить, что ПБУ 6/97 распространяется на основные средства, принятые к учету с 1 января 1998 г. С выходом ПБУ 6/97 организации имеют право использовать:
1. линейный способ начисления амортизации;
2. способ уменьшаемого остатка;
3. кумулятивный способ - списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Линейный - традиционный способ, состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта.

Амортизация начисляется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, определенной (исчисленной) от срока полезного использования этого объекта основных средств.

Все основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января 1998 г., могут амортизироваться только линейным способом.

Способ уменьшаемого остатка - при этом способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта при постановке его на учет.

Пример. Допустим, что первоначальная стоимость объекта -100 тыс. руб. Срок полезного использования - 5 лет, т. е. ежегодно должна амортизироваться 1/5 часть стоимости объекта.

Определяем годовую норму амортизации. Годовая норма амортизации - 1/5 часть от 100 %, т. е. 20 % (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Дата добавления: 2015-07-14