Начисление износа 1 страница

Период	Фактический выпуск продукции, тыс. руб.	Начисление амортизации, тыс. руб.
Конец 1-го года		30х20%=6
Конец 2-го года		20х20%=4
И т.д.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока их полезного использования.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств производятся с первого месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта на бухгалтерский учет, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Прекращается отчисление амортизации по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его со счетов бухгалтерского учета.

Для успешного применения перечисленных способов начисления амортизации необходим анализ себестоимости продукции (работ, услуг), рассчитанной при разных способах начисления амортизации. До получения результатов проведенного анализа целесообразно использовать линейный способ начисления амортизации.

Начисление амортизации по основным средствам производственного назначения линейным способом может производиться:
- по стандартным нормам;
- с применением понижающего коэффициента;
- с применением механизма ускоренной амортизации.

Применение понижающего коэффициента амортизации целесообразно, когда финансово-экономические показатели работы предприятия существенно ухудшились после переоценки основных средств или для поддержания необходимого уровня цен. Решение о размерах понижающего коэффициента принимает руководитель предприятия. Правительством РФ установлена предельная величина понижающего коэффициента в размере 0,5 к норме амортизационных отчислений.

Механизм ускоренной амортизации применяется по активной части основных средств по перечню высокотехнологических отраслей и эффективных видов машин и оборудования, который устанавливается федеральными органами исполнительной власти (основание: п. 7 постановления Правительства РФ от 19.08.94 г. №967).

Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, должны использоваться строго по целевому назначению.

Целевое использование ускоренной амортизации можно подтверждать по следующей методике с привлечением аналитических данных по счету 08 "Капитальные вложения".

Дебетовый оборот по счету 08 (субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств") по группе основных средств, по которым применялся коэффициент ускоренной амортизации, сопоставляется с кредитовым оборотом счета 02 в пределах сумм, начисленных сверх установленных норм.

Если дебетовый оборот по счету 08 больше или равен кредитовому обороту счета 02 сверх установленных норм, то целевой порядок использования ускоренной амортизации подтвержден.

Если дебетовый оборот счета 08 по данной группе основных средств меньше начисленного кредитового оборота счета 02 сверх установленных стандартных норм, то разница включается в состав налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством, т. е. корректировка производится в расчете фактического налога на прибыль.

Применение ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости продукции (работ, услуг) и, следовательно, к завышению цен.

Отметим, что при введении механизма ускоренной амортизации предприятие применяет равномерный (линейный) метод ее начисления, при этом годовая норма амортизационных отчислений по соответствующему объекту увеличивается, но не более чем в два раза.

Для малых предприятий предусмотрено дополнительное списание стоимости основных средств, которое обеспечивает формирование дополнительных финансовых ресурсов в размере 50 % от стоимости основных средств, срок службы которых более 3 лет.

Дополнительное списание стоимости основных средств в первый год функционирования малого предприятия отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 "Основное производство"
Кредит счета 02 "Износ основных средств".

В учетной политике организации приводится перечень основных средств, находящихся на балансе организации, стоимость которых не погашается. ПБУ 6/97 определило объекты, по которым амортизация не начисляется:
- основные средства, полученные по договору дарения;
- основные средства, полученные безвозмездно в процессе приватизации;
- жилищный фонд (износ начисляется раз в год, при составлении годового отчета на забалансовом счете 014 "Износ жилищного фонда");
- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты лесного хозяйства, дорожного хозяйства;
- специальные сооружения судоходной обстановки;
- продуктивный скот;
- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;
- приобретенные издания;
- земельные участки;
- объекты природопользования;
- основные средства, приобретенные с использованием бюджетных ассигнований.

Порядок учета и финансирования ремонта производственных основных средств. Что касается ремонта основных средств, то его разграничение на текущий, средний и капитальный потеряло свое значение в связи с тем, что затраты по всем видам ремонта включают в издержки производства и обращения основной деятельности (если ремонту подверглись объекты основных средств производственного назначения) либо относят за счет собственных источников (если ремонту подверглись объекты основных средств непроизводственного назначения).

Ремонт основных средств производится организацией в определенном порядке, в сроки, установленные системой планового предупредительного ремонта. Система планового предупредительного ремонта разрабатывается организацией с учетом видов основных средств, их технических характеристик, целевой эксплуатации, объема, сложности и сроков выполнения ремонтных работ. Затраты по ремонту основных средств оцениваются в размере фактически произведенных расходов или в размере уплаченных денежных средств, если работы ведутся подрядным способом.

В Методических указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 20.07.98 г. № ЗЗн, более подробно раскрыты понятия "ремонт" и "модернизация и реконструкция". Важность регламентации видов работ, относимых к капитальному ремонту и к реконструкции и модернизации, заключается в том, что от этого зависит, какой источник финансирования будет использован.

Напомним, что затраты по всем видам ремонта относят в издержки производства и обращения, а затраты по модернизации и реконструкции, если они увеличивают первоначальную стоимость объекта, покрываются за счет средств, предназначенных для финансирования капитальных вложений, даже тогда, когда такие работы проводят во время капитального ремонта.

В себестоимость продукции включаются затраты по поддержанию основных производственных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и постановление Правительства РФ от 01.07.95 г. № 661 предполагают вариантность в организации учета расходов по ремонту основных средств и включение данных расходов в себестоимость продукции.

Возможны четыре схемы отражения в бухгалтерском учете ремонта основных средств.

1. Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) фактических затрат по ремонту основных средств по мере производства ремонта.

По данной схеме расходы по ремонту основных средств включаются в себестоимость продукции того периода, когда произведен ремонт, на основании актов приемки ремонтных работ. В себестоимость продукции (работ, услуг) могут включаться расходы по выполненным, но еще не оплаченным ремонтным работам.

Выполнение ремонтных работ подрядным способом в бухгалтерском учете отражается следующими записями:

Дебет счета 20 Кредит счетов 60,76

Включение в себестоимость продукции(работ, услуг) ремонтных работ, выполненных подрядным способом

При проведении всех видов ремонтов основных производственных фондов хозяйственным способом затраты по ним включаются в себестоимость продукции по соответствующим элементам затрат:

Дебет счета 23 Кредит счетов 10,70,69

Включение в себестоимость продукции(работ, услуг) ремонтных работ, выполненных хозяйственным способом

2. Фактические затраты на ремонт основных производственных средств постепенно накапливаются по дебету счета 31 "Расходы будущих периодов".

После окончания работ расходы равномерно списываются на себестоимость продукции (работ, услуг):

Дебет счета 31 Кредит счетов 76,60	Отнесение на расходы будущих периодов затрат по ремонту основных производственных средств
Дебет счета 20 Кредит счета 31	Списание на себестоимость продукции (работ,услуг) равномерными частями расходов на ремонт основных призводственных средств

По данной схеме затраты по ремонту основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в период, следующий за фактическим проведением ремонта.

3. Создание резерва на ремонт основных производственных средств определено Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в котором отмечено, что предприятие в отчетном периоде может создавать ежегодно резерв расходов на ремонт основных средств в целях равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость продукции:

Дебет счета 20 Кредит счета 89	Создание резерва расхода на ремонт основных средств
Дебет счета 89 Кредит счетов 76,60	Списание расходов по ремонту основных производственных фондов за счет ранее созданного резерва

В соответствии с п. 3.52 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49, излишне зарезервированные суммы в конце года сторнируются, остатки неиспользованного резерва по состоянию на 31 декабря подлежат отнесению на финансовый результат:

Дебет счета 89 Кредит счета 80

Отнесение на финансовый результат неиспользованных сумм резерва расходов на ремонт основных средств в конце года

В случае превышения фактических расходов на ремонт основных средств над суммой, отчисленной в резерв, разница относится на затраты производства.

4. Создание ремонтного фонда. Предприятия, образующие ремонтный фонд для обеспечения в течение ряда лет равномерного включения затрат на проведение особо сложных видов ремонта основных производственных фондов, в себестоимости продукции (работ, услуг) по элементу "Прочие затраты" отражают также отчисления в Пенсионный фонд. Отчисления в ремонтный фонд определяются исходя из балансовой стоимости основных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими предприятиями. Порядок определения отчислений в ремонтный фонд определен постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР". Переходящие остатки по ремонтному фонду имеются на предприятиях в течение пяти лет.

В бухгалтерском учете образование ремонтного фонда отражается такой же записью, как и создание резерва расходов на ремонт основных производственных средств:

Дебет счета 20 Кредит счета 89

Создание ремонтного фонда по нормативам, утвержденным самим предприятием на пять лет.

Особенностью образования ремонтного фонда по сравнению с созданием резерва расходов на ремонт основных производственных средств является переходящий остаток ремонтного фонда на конец отчетного года. В учетной политике должен быть отражен один из вариантов включения фактических затрат на ремонт основных производственных средств:
- затраты включаются в себестоимость продукции по мере производства ремонта;
- затраты относятся на расходы будущих периодов;
- организация создает резерв расходов на ремонт основных средств;
- организация создает ремонтный фонд.

Способы оценки основных средств. Рассмотрим состав затрат, определяющих оценку объектов основных средств при их постановке на учет и в процессе их использования. В ПБУ 6/97 установлено, что объекты основных средств отражаются в бухгалтерском учете при их постановке на учет по первоначальной стоимости. В учетной политике организациям рекомендуется предусмотреть процедуру контроля полноты формирования первоначальной стоимости основных средств (которая основывается на административно-распорядительных методах и персональной материальной ответственности соответствующих работников).

Первоначальная стоимость основных средств зависит от характера их приобретения. В настоящее время в хозяйственной практике организации всех форм собственности применяют следующие варианты (каналы) поступления основных средств.

Первый вариант - приобретение основных средств за плату. В соответствии с п. 3.2 ПБУ 6/97 первоначально стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В состав фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление основных средств входят:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (намерением) прав на объект основных средств;
- таможенные пошлины и иные платежи;
- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией, через которую приобретен объект основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Капитальные вложения - это затраты по:

- приобретению новых основных средств;
- модернизации и техническому перевооружению;
- расширению масштабов производства;
- увеличению размеров производства.

Расход денежных средств на капитальные вложения означает их отвлечение (иммобилизацию) в имущество длительного пользования. На долгие годы эти средства оказываются изъятыми из оборота. Поэтому на капитальные вложения необходимо использовать средства продуманно, специально изыскивая источники их финансирования.

Источники финансирования капитальных вложений подразделяются на собственные и привлеченные.

К собственным (внутренним) источникам относятся: 1) амортизация (износ) основных средств; 2) амортизация нематериальных активов; 3) чистая прибыль (фонд накопления).

Особенность учета амортизации основных средств как источника финансирования капитальных вложений заключается в том, что в новом Плане счетов не выделен специальный счет, на котором бы аккумулировались средства данного источника.

Износ основных средств как источник финансирования капитальных вложений отражается кредитовым оборотом счета 02 "Износ основных средств" за данный отчетный период с дебетом соответствующих счетов издержек производства.

Средства амортизационных отчислений поступают в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг) на расчетный счет предприятия.

При оплате с расчетного счета расходов по различным направлениям капитальных вложений используется и амортизационный фонд, но его использование в бухгалтерском учете не отражается, изменяются только дебет счета 08 и кредит счета 51. В связи с этим бухгалтеру необходимо иметь расшифровку сумм наличия, образования и использования амортизационного фонда и фонда накопления по их видам и составу.

В составе затрат на производство по элементу "Амортизация основных фондов" отражается сумма износа по собственным основным фондам и основным фондам, переданным в аренду:

Дебет счетов 20,23,25,26 Кредит счета 02	Начисление износа по производственным основным средствам
Дебет счета 80 Кредит счета 02	Начисление износа по основным фондам, переданным в аренду

Сумма износа основных средств как источника капитальных вложений определяется расчетно, как величина кредитового оборота по счету 02 за данный отчетный период в корреспонденции с дебетом счетов затрат на производство и с дебетом счета 80 в части основных средств, переданных в аренду.

Износ по нематериальным активам определяется кредитовым оборотом счета 05 "Амортизация нематериальных активов" за данный отчетный период в корреспонденции со счетами затрат на производство.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия в части фонда накопления. Фонды накопления - средства нераспределенной прибыли, зарезервированные и уже направленные в качестве финансового обеспечения производственного развития предприятия. В остатках данного фонда одновременно числятся: часть чистой прибыли, зарезервированной (еще не использованной) на финансирование капитальных вложений, которая учитывается на счете 88, субсчет 3 "Фонд накопления образованный", и часть чистой прибыли, уже направленной (использованной) на финансирование инвестиций в основные фонды, которая учитывается на счете 88, субсчет 3 "Фонд накопления использованный".

По мере использования средств на приобретение основных фондов и осуществление других капитальных вложений сверх начисленного износа по основным производственным средствам применяется внутренняя корреспонденция по субсчету "Фонды накопления".

В соответствии с п. 4.3 инструкции "О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности", утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 г. № 97, при вводе в эксплуатацию основных средств, созданных за счет собственных источников, делается учетная запись на присоединение этих источников к добавочному капиталу:

Дебет счета 88-3,субсчет "Фонд накопления использованный" Кредит счета 87,субсчет "Приращенное имущество"

Данная запись делается в пределах сумм основных средств, по которым осуществлен ввод в эксплуатацию

Данная запись делается в пределах сумм основных средств, по которым осуществлен ввод в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете приобретение основных средств отражается по дебету калькуляционного счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств", по сумме фактических затрат, связанных с приобретением основных средств:

1.)Дебет счета 08-4 Кредит счета 60	Приняты к оплате счета поставщиков (продавцов) в связи с приобретением объекта основных средств в соответствии с договором купли-продажи
2.)Дебет счета 19-5,субсчет "НДС при начислении капитальных вложений" Кредит счета 60(76)	Суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах
3.)Дебет счета 08-4 Кредит счета 76(60)	Приняты к оплате счета за информационные и консультационные услуги, услуги, связанные с приобретением основных средств; принят к оплате счет посреднической организации (начислено вознаграждение посреднической организации), через которую приобретен объект основных средств.
4,а)Дебет счета 08-4 Кредит счета 67(68)	Начислены суммы невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением основных средств (налог на приобретение автотранспортных средств и др.); приняты к уплате регистрационные сборы, государственная пошлина и другие аналогичные платежи, связанные с приобретением денежных средств.
4,б)Дебет счета 08 Кредит счета 68	Приняты к оплате таможенные пошлины

При принятии основных средств на учет на основании акта приемки делается следующая бухгалтерская запись:

1)Дебет счета 01 Кредит счета 08-4	Принят на баланс объект основных средств в сумме фактических затрат (по первоначальной стоимости).
2,a)Дебет счета 68 Кредит счета 19-5	НДС по приобретенным основным средствам производственного назначения относится на возмещение бюджетом.

(Согласно Федеральному закону от 01.04.96 г. № 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость" суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет производственных основных средств.

Итак, НДС, уплаченный при приобретении основных средств производственного назначения, списывается в течение 6 месяцев в уменьшение задолженности бюджету, а по объекту непроизводственного назначения и легковым автомобилям - погашается за счет собственного источника финансирования.)

2,б)Дебет счета 88 Кредит счета 19

Суммы НДС, не возмещенные из бюджета по отдельным объектам основных средств (легковым автомобилям, объектам непроизводственного назначения).

При сооружении основных средств другими организациями фактические затраты в бухгалтерском учете собираются на счете 08-3 "Строительство отдельных объектов основных средств" вместе с суммами НДС:

Дебет счета 88 Кредит счета 19

Приняты к оплате счета подрядчика за выполненные строительные работы по договору строительного подряда и иным договорам.

При подрядном способе учет затрат ведется по дебету счета 08-3 по договорной стоимости согласно принятым к оплате счетам подрядных организаций вместе с суммами НДС. При сооружении основных средств хозяйственным способом и при изготовлении основных средств в организации согласно Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 г. № 39 работы, выполненные хозяйственным способом, облагаются налогом по мере выполнения и отнесения их на счет 08-3. В бухгалтерском учете данные операции отражают следующими записями:

1)Дебет счета 88 Кредит счетов 02,10,12,13,50,69,70 и др.	Отражены фактические затраты по строительству объектов основных средств, осуществляемому хозяйственным способом.
2)Дебет счета 08-3 Кредит счета 68	Начисление НДС на затраты при хозяйственном способе.

(В соответствии с п. 11 письма Минфина России от 12.10.96 г. № 69 по мере ввода объектов расходы, связанные с его строительством (с учетом ранее начисленных сумм НДС), списываются с кредита счета 08-3 в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».)

3)Дебет счета 46 Кредит счета 08-3	Списаны расходы по строительству хозяйственным способом при вводе объекта основных средств в эксплуатацию.
4)Дебет счета 01 Кредит счета 46	Принят к бухгалтерскому учету объект основных средств, построенный хозяйственным способом, в сумме фактических затрат.

Второй вариант приобретения основных средств - поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал. Размер вклада указывается в учредительных документах. При передаче основных средств приводятся их перечень, первоначальная стоимость, износ, цена соглашения, по которой они вносятся в уставный капитал. В бухгалтерском учете вклад в уставный капитал основных средств отражается следующими записями:

Дебет счета 75 Кредит счета 85.	Отражен в учредительных документах вклад в уставный капитал основными средствами по цене соглашения.
Дебет счета 01 Кредит счета 75	Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал.
Дебет счета 08 Кредит счета 76.	Расходы по доставке и установке основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал (несет принимающая сторона).
Дебет счета 01 Кредит счета 08	Дополнительные расходы включаются в первоначальную стоимость основных средств, принятых в эксплуатацию.

Третий вариант поступления основных средств - безвозмездное их получение от юридических и физических лиц.

Основные средства производственного назначения, полученные безвозмездно от юридических и физических лиц, относят на увеличение добавочного капитала. Первоначальная стоимость основных средств, полученных организацией безвозмездно, определяется по рыночной стоимости на дату оприходования.

1) Дебет счета 01 Кредит счета 87, субсчет «Безвозмездно полученные ценности».	Принят на баланс объект основных средств производственного назначения по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения в части рыночной стоимости объекта.
2) Дебет счета 08 Кредит счета 76 (60)	Расходы по доставке объекта и иных затрат по доведению до состояния, в котором он пригоден к использованию.
3) Дебет счета 01 Кредит счета 08	Присоединение к стоимости объекта дарения произведенных затрат.

Безвозмездно полученные основные средства, относящиеся к социальной сфере, отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 01 Кредит счета 88, субсчет «Фонд социальной сферы»

Приняты на баланс объекты основных средств, относящиеся к социальной сфере, по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения в части рыночной стоимости объекта.

В соответствии с Законом РФ от 27.12.91 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (п. 6 ст. 2) в состав внереализационных доходов, подлежащих налогообложению, включаются суммы средств, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности. Налогообложение средств, полученных безвозмездно от физических лиц, согласно указанному закону не предусмотрено.

Четвертый вариант поступления основных средств - по договору мены. Согласно п. 3.5 ПБУ 6/97 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, признается стоимость обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

При обмене имущества по равной стоимости в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

1) Дебет счета 47 Кредит счета 01.	Списание с баланса выбывающего объекта основных средств.
2) Дебет счета 02 Кредит счета 47	Списание начисленного износа.
3) Дебет счета 76 (62) Кредит счета 47	Отражена задолженность другой стороны за переданное ей по договору имущество.
4) Дебет счета 08-4 Кредит счета 76	Отражены затраты по остаточной стоимости обмениваемых основных средств.
5) Дебет счета 01 Кредит счета 08-4	Оприходован объект основных средств по остаточной стоимости обмениваемых основных средств.

В учетной политике указывается стоимость основных средств, принятых на учет по договору обмена, а также рекомендуется предусмотреть порядок оценки первоначальной стоимости основных средств, приобретенных по договору мены.

Пятый вариант поступления основных средств - для осуществления совместной деятельности и на условиях финансового лизинга, когда приобретаемые основные средства числятся на балансе лизингодателя. Под лизингом понимается долгосрочная аренда машин, оборудования, транспортных средств, при которой арендатор постепенно погашает задолженность по мере использования имущества. По окончании срока лизингового договора возможны: покупка оборудования лизингополучателем, пролонгация срока, возврат основных средств.

Взаимоотношения лизингодателя и лизингополучателя регламентируются договором, в котором оговариваются:
- срок действия лизингового договора и условия передачи основных средств в собственность лизингополучателя;
- порядок покрытия расходов по содержанию лизингового имущества, его страхования, включая страхование ответственности лизингополучателя перед лизингодателем, а также все расходы, возникающие в связи с эксплуатацией, техническим обслуживанием и ремонтом имущества;

Дата добавления: 2015-07-14