Расходы в виде процентов по долговым обязательствам

(пп. 2 п. 1 ст. 265 и ст. 269 НК РФ)

┌────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐│ Долговые обязательства ││ (кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, ││ банковские вклады, банковские счета или иные заимствования ││ независимо от формы их оформления) │├────────────────┬──────────────┬────────────────────────────────────────┤│Состав расходов │ Размер │ Особенности определения ││ │ расходов │ предельной величины процентов │├────────────────┼──────────────┼────────────────────────────────────────┤│Проценты по │Сумма │Размер начисленных налогоплательщиком по││долговым │процентов, │долговому обязательству процентов ││обязательствам │начисленных за│существенно не отклоняется от среднего ││любого вида, в │фактическое │уровня процентов, взимаемых по долговым ││том числе │время │обязательствам, выданным в том же ││проценты, │пользования │квартале (месяце - для ││начисленные по │заемными │налогоплательщиков, перешедших на ││ценным бумагам и│средствами │исчисление ежемесячных авансовых ││иным │(фактическое │платежей исходя из фактически ││обязательствам, │время │полученной прибыли) на сопоставимых ││выпущенным │нахождения │условиях. ││(эмитированным) │указанных │Существенным отклонением размера ││налогоплательщи-│ценных бумаг │начисленных процентов по долговому ││ком, а также │у третьих лиц)│обязательству считается отклонение ││проценты, │и │более чем на 20% в сторону повышения ││уплачиваемые в │первоначальной│или в сторону понижения от среднего ││связи с │доходности, │уровня процентов, начисленных по ││реструктуризаци-│установленной │аналогичным долговым обязательствам, ││ей задолженности│эмитентом │выданным в том же квартале на ││по налогам и │(заимодавцем) │сопоставимых условиях ││сборам в │в условиях │ ││соответствии с │эмиссии │ ││порядком, │(выпуска, │ ││установленным │договора), но │ ││Правительством │не выше │ ││РФ │фактической │ │├────────────────┤ ├────────────────────────────────────────┤│При отсутствии │ │Предельная величина процентов равна: ││долговых │ │- ставке рефинансирования, установленной││обязательств, │ │ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при ││выданных в том │ │оформлении долгового обязательства в ││же квартале на │ │рублях; ││сопоставимых │ │- 15% по долговым обязательствам в ││условиях, а │ │иностранной валюте ││также по выбору │ │ ││налогоплательщи-│ │ ││ка │ │ │├────────────────┤ ├───────────┬────────────────────────────┤│При отсутствии │ │действует │Предельная величина ││долговых │ │ с │процентов равна: ││обязательств │ │01.01.2011 │- ставке процента, ││перед │ │ по │установленной соглашением ││российскими │ │31.12.2012 │сторон, но не превышающей ││организациями, │ │включитель-│ставку рефинансирования ЦБ ││выданных в том │ │но │РФ, увеличенную в 1,8 раза,││же квартале на │ │ │при оформлении долгового││сопоставимых │ │ │обязательства в рублях; ││условиях, а │ │ │- произведению ставки ││также по выбору │ │ │рефинансирования ЦБ РФ и ││налогоплательщи-│ │ │коэффициента 0,8 по ││ка │ │ │долговым обязательствам ││(в отношении │ │ │в иностранной валюте ││расходов в виде │ │ │ ││процентов по │ │ │ ││долговым │ │ │ ││обязательствам, │ │ │ ││осуществленных │ │ │ ││с 01.01.2010) │ │ │ │├────────────────┼──────────────┼───────────┴────────────────────────────┤│Проценты по │Не более │При определении предельного размера ││контролируемой │фактически │процентов с учетом положений п. 1 ││задолженности │начисленных │ст. 269 НК РФ применяются следующие ││перед │процентов │правила: ││иностранной │ │- исчисление производится на последнее ││организацией │ │число каждого отчетного (налогового) ││ │ │периода путем деления суммы процентов, ││ │ │начисленных налогоплательщиком в каждом ││ │ │отчетном (налоговом) периоде ││ │ │по контролируемой задолженности, ││ │ │на коэффициент капитализации, ││ │ │рассчитываемый на последнюю отчетную ││ │ │дату соответствующего отчетного ││ │ │(налогового) периода; ││ │ │- коэффициент капитализации ││ │ │определяется путем деления величины ││ │ │соответствующей непогашенной ││ │ │контролируемой задолженности на ││ │ │величину собственного капитала и ││ │ │деления полученного результата на 3 ││ │ │(для банков и организаций, занимающихся ││ │ │лизинговой деятельностью, - на 12,5); ││ │ │- величина собственного капитала ││ │ │соответствует доле прямого или ││ │ │косвенного участия этой иностранной ││ │ │организации в уставном (складочном) ││ │ │капитале (фонде) российской организации;││ │ │- при определении величины ││ │ │собственного капитала в расчет не ││ │ │принимаются суммы долговых обязательств ││ │ │в виде задолженности по налогам и ││ │ │сборам, включая текущую задолженность по││ │ │уплате налогов и сборов, суммы отсрочек,││ │ │рассрочек и инвестиционного налогового ││ │ │кредита │└────────────────┴──────────────┴────────────────────────────────────────┘

Дата добавления: 2015-07-14