Виды и порядок учета кредитов банков. Источники уплаты процентов банку за кредит.

Кредиты бывают: 1) в зависимости от срока, на который выдается кредит:

- краткосрочные – выдаются на финансир-е оборотных ср-в сроком до 12 мес; учитываются на сч 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

- долгосрочные – выдаются на финансир-е капитальных вложений (приобретение инвестиционного актива) сроком более 12 мес; учитываются на сч 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

2) в зависимости от валюты, в которой выдается кредит: - в валюте РФ (рублях); - в ин валюте.

3) По назначению: потребительский; промышленный; товарный; сельскохозяйственный; инвестиционный; бюджетный; коммерч-й.

4) По срокам пользования кредиты бывают: до востребования; срочные.

5) В зависимости от сферы функционирования банковские кредиты, предоставляемые хозяйствующим субъектам, м.б. 2х видов:

1. ссуды, участвующие в расширенном воспроизводстве основных фондов;

2. кредиты, участвующие в организации оборотных фондов.

Последние, в свою очередь, подразд-ся на кредиты, направляемые в сферу произв-ва, и кредиты, обслуживающие сферу обращения.

6) в зависимости от целей: 1. капитальное строительство; 2. приобретение объектов длительного пользования; 3. для расчетов с поставщиками и подрядчиками; 4. для предоставления ссуд своим работникам.

Основная сумма обяз-ва по полученному кредиту отражается в БУ организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соотв с условиями кредитного договора в сумме, указанной в договоре.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным кредитам (далее - расходы по займам), являются: %, причитающиеся к оплате кредитору; дополнительные расходы по займам. Доп расходами по займам являются: суммы, уплачиваемые за информ и консультац-ые услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу кредитного договора и др.

Расходы по займам отражаются в БУ обособленно от основной суммы обязательства по полученному кредиту.

Погашение основной суммы обяз-ва по полученному кредиту отражается в БУ организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности.

По кредиту сч 66, 67 отражают поступление кредитов и сумму начисленных к уплате процентов, по дебету счета отражается погашение кредита и процентов по нему.

При получении суммы кредитов банков (за исключением кредитов, полученных для работников) производятся бух. записи:

Дт 50,51,52,55 Кт 66,67 - при получении денег в кассу, зачислении кредита на расчетные и текущие валютные счета и на открытие аккредитива;

Дт 60 Кт 66,67 - на погашение задолженности перед поставщиками за счет кредита;

Дт 60 Кт 66,67 - при направлении кредита на предоплату поставщику;

Дт 68 Кт 66,67 - расчеты с бюджетом по налогам за счет по­лученных кредитов;

Дт 76, Кт 66,67 - расчеты с арендодателем по аренде помеще­ния и другие.

На сумму погашенных кредитов банков делаются записи:

Дт 66,67 Кт 51,52 - при погашении кредита с расчетного или валютного счета;

Дт 66,67 Кт 55 - при погашении кредита за счет неиспользо­ванного остатка аккредитива.

Если орг-ия привлекает банковские кредиты под операции учета (дисконта) векселей, то эти операции отраж-ся организацией-векселедержателем по кредиту сче­та 66 или 67 на сумму номинальной стоимости векселя и дебе­ту счетов 51 или 52 на сумму фактически полученных денеж ср-в и счета 91 на сумму учетного процента, причитающегося банку-кредитору.

Операция учета (дисконта) векселей закрывается на основании извещения банка, кредитора об оплате (погашении обязательств по учтенным векселям). В этом случае делается запись: Дт 66,67 Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При возврате организацией-векселедержателем денеж ср-в, полученных от банка под векселя, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселям своих обяз-в по платежу делаются записи: Дт 66,67 Кт 51,52. В то же время задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и др дебиторами, обеспе­ченная просроченным векселем, продолжает учитываться на сч. 62.

Суммы полученных кредитов и займов отражается Дт 51,52,55,60 Кт 66.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на сч. 66 обособленно. При этом: 1) если облигации размещаются по цене превышающей их номинальную стоимость, то делается запись Дт 51 Кт 66, Дт 51 Кт 98 на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью. Сумма, отнесенная на сч. 98, списывается равномерно в течении срока обращения облигаций на сч. 91 «прочие доходы и расходы». 2) если облигации размещаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью доначисляется равномерно в течении срока обращения облигации Дт 91Кт 66.

Расходы по оплате процентов за пользование кредитами банков, использованными на приобретение ОС и НМА, включаются в инвентарную стоимость объектов и отражаются в учете в следующем порядке:

- причитающиеся к уплате проценты до ввода объектов в эксплуатацию: Дт 08, Кт 66, 67;

- при уплате процентов – Дт 66,67 Кт 51,52;

- объекты, принятые к учету и введенные в эксплуатацию как объекты основных средств – Дт 01 Кт 08.

В то же время после ввода объектов в эксплуатацию на­численные проценты за пользование кредитами списывают­ся на счет расходов. В этом случае делается запись: Дт 91 Кт 66,67.

Следует отметить, что положением по бух. учету «Учет МПЗ» разрешено в фактические затраты по при­обретению МПЗ включать начисленные проценты по заемным средствам, если они связа­ны с приобретением запасов и произведены до даты оприходо­вания их на склад. В этом случае делаются записи: - на сумму начисленных процентов за пользование креди­том – Дт 15 Кт 66; - на скорректированную фактич первонач-ую стоимость на момент оприходования запасов – Дт 10 Кт 15.

Расходы по оплате %ов за кредит (за исключением связанных с осущ-ем капитальных вложений, приобретением МПЗ) относится на фин рез-ты и отраж-ся записью: а) Дт 91 Кт 66, 67 - начисление %ов; б) Дт 66,67 Кт 51,52 - оплата %ов.

В современных условиях персонал орг-ий широко пользуется кредитами и займами на индивид-ое жилищное строит-во, на строит-во садовых домиков и т.п. Учет этих кредитов и займов ведется на счете 67/7 «Кредиты и займы для работников».

По кредиту сч 67/7 отраж-ся полученные и выданные кредиты и займы, а по дебету - суммы погашенной задолж-­сти. Сальдо показывает задолж-сть орг-ии по креди­там, выданным персоналу.

Основные бух проводки по операциям выдачи и погашения кредитов и займов персоналом орг-ии: • суммы кредитов банков, полученные орг-ией для вы­дачи займов персоналу на индивид жилищное строи­т-во и т.п. – Дт 50,51 Кт 67/7; • при выдаче займов персоналу орг-ии – Дт 73 Кт 50,51; • погашение кредитов банков для персонала орг-ии – Дт 67/7 Кт 51; • отражение задолж-сти персонала орг-ии по частич­ному (полному) погашению кредита банка – Дт 67/7 Кт 73.

27. Виды займов и порядок их учета.
Заем - это договор, в силу которого одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность или оперативное управление деньги или вещи на условиях возврата с уплатой процентов или без уплаты таковых. Сторонами договора могут быть ЮЛ и ФЛ, кроме банков.

Виды займов:

1. целевой – ср-ва ипольз-ся на определённые цели.

2. гос-ый – по договору гос займа заёмщиком выступает РФ, а заимодавцем – гражданин или ЮЛ.

3. не целевой – нет ограничений использ-я заемных средств заемщиком. Как правило, такие займы дороже, чем целевые.

По срочности: долгосрочные и краткосрочные.

Основная сумма обязательства по полученному займу отражается в БУ организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре.

Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам (далее - расходы по займам), являются: %, причитающиеся к оплате заимодавцу; дополнительные расходы по займам. Доп расходами по займам явл-ся: суммы, уплачиваемые за информ и консультационные услуги; суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа и др.

Расходы по займам отражаются в БУ обособленно от основной суммы обяз-ва по полученному займу.

Погашение основной суммы обязательства по полученному займу отражается в БУ организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолж.

Для учета займов используются пассивные счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По кредиту счетов 66 и 67 отражаются суммы полученных краткосрочных (долгосрочных) займов и номинальная стоимость выпущенных краткосрочных (долгосрочных) ценных бу­маг, а по дебету - суммы погашенной задолженности по займам и ценным бумагам. Кредитовое сальдо показывает задолжен­ность по займам и ценным бумагам на начало и конец отчетного периода.

Суммы полученных займов отражаются по дебету счетов 50, 51, 52 и т.д. и по кредиту счета 66 или 67.

Задолженность перед заимодавцами на счетах 66 и 67 отра­жается до момента погашения. Погашения займов производятся записью Дт 66,67 Кт 51,52. Сумма платежей по займам рас­считывается из размера и срока, на который он получен.

Проценты по полученным займам уплачиваются по мере их начисления за счет расходов, т.е. составляется проводка: Дт 91 Кт 66,67.

При несвоевременном возврате сумм займов и просрочке по уплате процентов (если они предусмотрены в договоре), организации выплачивают штрафы, которые учитываются в составе внереализационных расходов проводкой: Дт 91, Кт 66,67.

Следует иметь в виду, что операции, связанные с выдачей займов, не являются базой для исчисления НДС, а поэтому в бух. учете организаций-заемщиков НДС по получен­ным займам и по оплаченным процентам не отражается.

В современных условиях персонал орг-ий широко пользуется кредитами и займами на индивид-ое жилищное строит-во, на строит-во садовых домиков и т.п. Учет этих кредитов и займов ведется на счете 67/7 «Кредиты и займы для работников».

По кредиту сч 67/7 отраж-ся полученные и выданные кредиты и займы, а по дебету - суммы погашенной задолж-­сти. Сальдо показывает задолж-сть орг-ии по креди­там, выданным персоналу.

Основные бух проводки по операциям выдачи и погашения кредитов и займов персоналом орг-ии: • суммы кредитов банков, полученные орг-ией для вы­дачи займов персоналу на индивид жилищное строи­т-во и т.п. – Дт 50,51 Кт 67/7; • при выдаче займов персоналу орг-ии – Дт 73 Кт 50,51; • погашение кредитов банков для персонала орг-ии – Дт 67/7 Кт 51; • отражение задолж-сти персонала орг-ии по частич­ному (полному) погашению кредита банка – Дт 67/7 Кт 73.

Если организация выдаёт беспроцентный займы, то его в составе фин вложений не учитывают, поскольку один из критериев признания фин вложения считает получение дохода. И в этом случае использ-ся счет 76 “Краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность”, т.е. отражается: Дт 58 Кт 50,51,52 – выдача займа, Дт 58 Кт 90/1 – если займы предоставляются товарами.

Если по выданному займу заключается договор залога или договор поручительства, то полученные гарантии организация учитывает на забалансовом счете 008 “Обеспечение обязательств и платежей, полученные”

28. Учет затрат на приобретение и создание нематериальных активов.
Для принятия к БУ объекта в кач-ве нематериального актива (НМА) необходимо единовременное выполнение след-х условий:

а) объект способен приносить орг-ии эк-ие выгоды в будущем;

б) орг-ия имеет право на получение эк выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в т. ч. орг-ия имеет надлежаще оформленные док-ты, подтверждающие сущ-е самого актива и права данной орг-ии на рез-т интеллектуальной деят-сти или ср-во индивидуализации - патенты, свидетельства и т.д., а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким эк выгодам;

в) возможность выделения или отделения объекта от др активов;

г) объект предназначен для использ-я в течение длительного времени, т.е. срока полезного использ-я, продолжительностью свыше 12 мес;

д) орг-ей не предполагается продажа объекта в течение 12 мес или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К НМА относятся: произведения науки, лит-ры и искусства; программы для электр-х вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты произв-ва (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе НМА учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предпр-я как имущ-го комплекса (в целом или его части).

Единицей БУ нематер-ых активов явл-ся инвентарный объект.

НМА принимается к БУ по фактич (первонач) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к БУ.

Фактич (первонач) ст-тью НМА признается сумма, исчисленная в ден выражении, равная величине оплаты в ден и иной форме или величине кредиторской задолж, уплаченная или начисленная орг-ией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использ-я актива в запланир-ых целях.

Расходами на приобретение НМА явл-ся:

1) суммы, уплачиваемые в соотв с договором об отчуждении исключит-го права на рез-т интеллектуальной деят или на ср-во индивидуализации правообладателю; Дт 08 Кт 60,76.

2) таможенные пошлины и сборы; Дт 08 Кт 68.

3) невозмещаемые суммы налогов, гос-ые, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением НМА; Дт 08 Кт 60; Дт 19 Кт 60 – НДС; Дт 08 Кт 19 – вкл-ся в первонач ст-ть.

4) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, ч\з которые приобретен НМА; Дт 08 Кт 76.

5) суммы, уплачиваемые за информ и консультац-ые услуги, связ-ые с приобретением НМА; Дт 08 Кт 76.

6) иные расходы, непоср-но связ-ые с приобретением НМА и обеспечением условий для использ-я актива в запланир-ых целях; Дт 08 Кт 76.

При создании НМА, кроме предусм-х выше расходов, также относятся:

1) суммы, уплачиваемые за вып-е работ или оказание услуг сторонним орг-ям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на вып-е н аучно- и сследовательских, о пытно- к онструкторских или технологич р абот (НИОКР);

2) расходы на ОТ работников, непоср-но занятых при создании НМА или при выполнении НИОКР по трудовому договору; Дт 08 Кт 70.

3) отчисления на соц нужды; Дт 08 Кт 69.

4) расходы на сод-е и эксплуатацию научно-исследоват-го оборуд-я, установок и сооружений, амортизация основных ср-в и НМА, использ-ых непоср-но при создании НМА; Дт 08 Кт 02; Дт 08 Кт 05.

Расходы по полученным займам и кредитам не явл-ся расходами на приобретение, создание НМА, за исключением случаев, когда актив, фактич (первонач) стоимость которого формир-ся, относится к инвестиционным.

29. Учет затрат на приобретение и создание основных средств.
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, хозяйственный и производственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги, а также земельные участки и объекты природопользования, находящиеся в собственности организации.

Единицей БУ основных средств является инвентарный объект.

Основные средства могут приниматься к БУ в случаях:

1) приобретения, сооружения и изготовления за плату, 2) сооружение и изготовление самой организацией, 3) поступление от учредителей счет вкладов в уставный складочный капитал, 4) поступление от ЮЛ и ФЛ безвозмездно и в др случаях.

Основные средства принимаются к БУ по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

1) Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщиком (продавцом) Дт08Кт60

2) Суммы, уплачиваемые за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам Дт08Кт60

3) Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств Дт08Кт76

4) Гос пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением объекта основных средств Дт08Кт68

5) Таможенные пошлины и таможенные сборы Дт08Кт68

6) Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией и иным лицам, через которых приобретён объект основных средств Дт08Кт76

7) Иные затрата непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение, изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретение, сооружением или изготовлением основных средств. (человек поехал покупать авто).

Таким образом, на счете 08 сформирована первоначальная стоимость основного средства и при принятии объектов к учету в качестве основных средств делается запись Дт01Кт08 в сумме фактических затрат.

Дата добавления: 2015-07-12