Учет прямых затрат на производство

Прямыми затратами на производство продукции (работ, услуг) являются, преду­смотренные п. 11 и детализированные в пун­ктах 12 — 15 ПСБУ 16 [16] расходы:

— прямые материальные затраты;

— прямые расходы на оплату труда;

— прочие прямые расходы. Рассмотрим их.

I ПРЯМЫЕ МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАТРАТЫ

В составе технологических (основных) затрат на производство наибольший удель-

ный вес занимают материальные затра­ты, т. е. затраты сырья, материалов, вспо­могательных материалов, покупных ком­плектующих изделий и полуфабрикатов, топлива, энергии. Отпуск таких (кроме энергии) материальных ресурсов на про­изводство продукции (работ, услуг) от­ражается в учете согласно положениям П(С)БУ 9 [9].

Под расходом материальных ресурсов понимается фактическое использование этих материальных ценностей непосред­ственно на производство готовых изде­лий. Отпуск материальных ценностей из кладовой в цех рассматривается не как затраты на производство, а как переме­щение материальных ценностей.

Если по условиям производственного процесса отпуск материальных ценностей работникам проводится «под отчет» (без указания заказов), отпуском на произ­водство считается фактическая выдача на рабочие места и их фактическое там рас­ходование (по данным внутренней доку­ментации на использование).

Отпуск в производство материалов, фурнитуры и других материальных цен­ностей осуществляется на основе долж­ным образом оформленных первичных документов, в которых указываются их вес, объем, площадь или количество со­гласно действующим нормам расходов, а также шифры изделий, видов или групп продукции, для производства которых они отпущены.

Перечень первичных документов, ис­пользуемых для документального оформ­ления движения материальных ценностей при производстве продукции, а также по­рядок их заполнения рассмотрен в главе 9 «Учет производственных запасов».

Отметим, что основными документами для оформления отпуска материальных ценностей в производство являются:

1) при использовании систематически расходуемых материалов и при установле­нии лимитов на расходование материаль­ных ценностей — лимитно-заботные кар­ты типовой формы № М-8 и № М-9;

432 Настоящий бухучет

2) для сокращения количества пер­вичных документов, там, где это целе­сообразно, возможно оформление отпус­ка материалов непосредственно в кар­точках складского учета (типовая фор­ма № М-12);

3) накладная-требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (типовая форма № М-11) — для учета движения материальных ценностей внут­ри предприятия и сторонним организа­циям;

4) для учета отпуска материалов сверх
установленного лимита или при замене
материалов — Акт-требование на замену
(дополнительный отпуск) материалов
(типовая форма № М-10).

Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материала другими допускается только с разрешения руко­водителя предприятия (организации), главного инженера или другими лицами на то ими уполномоченными.

Оценка выбытия материальных ценно­стей в производство осуществляется в со­ответствии с методами, предусмотренны­ми п. 16 П(С)БУ 9 [9] (см. главу 9 «Учет производственных запасов»).

Для контроля за использованием ма­териалов, фурнитуры и других материаль­ных ценностей в производстве и выявле­ния отклонений от норм (если они разра­ботаны) применяются такие основные методы:

— документального оформления откло­нений от норм;

— учет раскроя по партиям;

— инвентарный метод.

Метод документального оформ­ления отклонений от норм применя­ется для выявления отклонений, которые возникли в связи с заменой одного вида материальных ресурсов другим, а также в результате сверхнормативного отпуска материалов. Суть этого метода заключает­ся в том, что замена, а также сверхнорма­тивный отпуск оформляются специальны­ми (сигнальными) документами. Отпуск материальных ценностей по сигнальным

документам производится с разрешения уполномоченных на то работников пред­приятия.

Метод учета раскроя по парти­ям материалов предусматривает вы­явление отклонений от норм по каждой партии материала, который раскраивает­ся, и применяется в случае раскроя лис­товых сталей, цветных металлов, кожа­ных, текстильных и других драгоценных и дефицитных материалов. С целью по­вышения коэффициента использования материалов и усиления контроля за их расходованием на производство целесо­образно организовать централизованный раскрой материалов в заготовительных це­хах предприятия.

Этот учет осуществляется производ­ственными мастерами, мастерами-распре­делителями и другими должностными ли­цами цеха. На каждую раскраиваемую партию материала открывается учетная карточка, в которой, по данным тех­нологических карт раскроя, отмеча­ется, сколько и каких заготовок должно быть получено в результате раскроя той или иной партии материала, а также ко­личество отходов. В учетных карточ­ках также указывается количество мате­риала, поданного на рабочее место, ко­личество заготовок (деталей), фактиче­ски изготовленных из этой партии, а так­же количество полученных отходов и ко­личество неиспользованного материала, который подлежит возврату на склад.

Для определения результатов раскроя фактически полученное количество заго­товок сопоставляется с нормативным. Зат­раты материала по нормам определяются путем умножения количества полученных заготовок на установленную норму рас­ходов материала. Сравнением количества фактически потраченного материала с расходами по норме определяется эконо­мия или перерасход. Аналогичный кон­троль осуществляется и относительно от­ходов. В учетной карточке указыва­ются исполнители, а также причины и ви­новники отклонений от норм.

Настоящий бухучет 433

В случае невозможности или нецелесооб­разности применения метода учета раскроя по партиям применяется инвентарный метод учета отклонений от норм. При этом методе отклонения выявляются для каждого вида материалов в разрезе от­дельных исполнителей, бригад, участков или цеха в целом за смену, пятидневку, декаду или месяц при помощи инвентаризации пу­тем сопоставления фактического расхода сырья, материалов, покупных комплекту­ющих изделий с нормативным на фактиче­ский выпуск.

Для выявления фактического расхо­да на определенную дату (начало сме­ны, пятидневки, декады или первое чи­сло месяца) проводится инвентаризация неиспользованных материалов, которые находятся в производстве. Далее на осно­вании данных инвентаризации и данных поступления материалов в производство определяется фактический расход, ко­торый сопоставляется с нормативным расходом (на количество изготовленной продукции) для определения отклонений от норм.

Этот метод применяется дифференци­рованно в зависимости от стоимости и де­фицитности материальных ресурсов и не­обходимой детализации в учете. Он тре­бует надлежащей организации учета фак­тического запуска и выработки деталей по операциям, на которых происходит рас­ходование сырья и материалов в производ­стве, и проведение проверок (инвентари­зации) неиспользованных остатков сырья и материалов. По данным текущего учета составляются рапорты и месячные отчеты производственных единиц об использовании сырья, материалов, топли­ва на производстве с указанием причин экономии или перерасходов, а также ме­роприятий, направленных на снижение затрат. По данным учета составляются от­четы об отклонении от норм в использова­нии сырья, материалов, топлива на произ­водстве.

Отпуск покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий на сборочные

участки осуществляется согласно запла­нированному объему работ, степени при­менения их в узлах и конечной продук­ции. Выдача полуфабрикатов на сборку (на рабочее место) оформляется специ­фикацией (комплектовочной ведо­мостью). В соответствии с технологи­ей сборки в спецификациях перечисля­ются все полуфабрикаты (комплекту­ющие изделия), отпускаемые на произ­водство.

После выполнения заданной работы в спецификации подсчитывается расход покупных полуфабрикатов (комплекту­ющих изделий) по норме расходования на фактическое количество собранных узлов (изготовленной продукции), а за­тем расходы по норме на фактический выпуск сравниваются с фактическими за­тратами и выявляется отклонение от норм. В случае выявления недостач и брака со­ставляется акт (извещение) о браке, в котором указываются их причины и ви­новники.

Передача материальных ценностей в производство (в том числе на сумму при­ходящихся ТЗР), стоимость выполненных для предприятия работ и услуг производ­ственного характера отражаются коррес­понденцией счетов:

1) дебет 80 «Материальные затра­
ты» (соответствующие субсчета)

кредит счетов (субсчетов) 20, 22, 63, 377, 685;

2) дебет 23 «Производство»
кредит 80 «Материальные затра­
ты» (соответствующие субсчета).

Стоимость переданных в производство запасов, но не использованных на конец месяца, сторнируется обратной корреспон­денцией счетов:

1) дебет 80 «Материальные за­
траты» (соответствующие субсчета)

кредит счетов (субсчетов) 20, 22;

2) дебет 23 «Производство».
кредит 80 «Материальные затра­
ты» (соответствующие субсчета).

При передаче полуфабрикатов собствен­ного производства для производства про-

434 Настоящий бухучет

дукции счета класса 8 не используются, так как при формировании себестоимости полуфабрикатов, расходы на их изготов­ление были уже сгруппированы на счетах класса 8 «Расходы по элементах» (см. подробнее подразд. 13.10):

Дебет 23 «Производство»

Кредит 25 «Полуфабрикаты» (или субсчет «Производство полуфа­брикатов» счета 23)-

На ряде предприятий в процессе про­изводства образуются отходы материалов, которые разделяются на возвратные и без­возвратные.

Возвратные отходы — это остатки сы­рья, материалов, полуфабрикатов и других материальных ценностей, которые образо­вались в процессе производства продукции (работ, услуг), утратили полностью или частично свои первоначальные свойства (химические и физические) и из-за этого-их использование возможно с повышен­ными расходами или использование по пря­мому назначению вообще невозможно.

При этом к возвратным отходам не от­носятся:

— остатки материальных ценностей,
которые согласно установленной техно­
логии передаются в другие цеха, подраз­
деления в качестве полноценного матери­
ала для производства других видов про­
дукции (работ, услуг);

— сопутствующая продукция, получа­
емая в комплексном производстве.

Безвозвратные отходы (угар, усушка, улетучивание и др.) отражаются в учете только в количественном выражении. Оценке эти отходы и потери не подлежат.

В связи с тем, что количество отходов непосредственно влияет на величину себе­стоимости единицы выхода продукции, учет общей величины полученных отхо­дов ведется как в местах их возникнове­ния, так и по конкретным изделиям.

Возвратные отходы, переданные на склад, являющиеся частью запасов пред­приятия, оцениваются:

— для не используемых в производ­
ственном процессе — по наименьшей из

двух оценок (п. 24 П(С)БУ 9 [9]): чи­стой стоимости реализации или по сто­имости исходного сырья;

— для используемых в производствен­ном процессе — по стоимости исходного сырья.

Так как в состав прямых материаль­ных затрат включается только стоимость непосредственно израсходованных запа­сов на изготовление конкретного объек­та, то, стоимость возвратных отходов не­обходимо исключить из суммы производ­ственных расходов.

Возвратные отходы учитываются пред­приятиями в составе производственных за­пасов на субсчете 209 «Прочие мате­риалы»-. Кроме того, если возвратные от­ходы являются полноценным сырьем для других производств их стоимость отража­ется на субсчете 201 «Сырье и матери­алы». Их оприходование отражается сле­дующей корреспонденцией счетов:

дебет 209 «Прочие материалы» (201)

---

Дата добавления: 2015-07-12