Методы учета затрат и калькулирования

В зависимости от вида продукции, ра­бот и услуг, ее сложности, типа, характе­ра технологического процесса и органи­зации производства на промышленных

предприятиях могут применяться различ­ные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продук­ции. Основными методами являются сле­дующие:

— простой (однопередельный);

— нормативный;

Настоящий бухучет 425

— позаказныи;

— поперед ельный.

На практике могут применяться ком­бинированные методы учета затрат на про­изводство и калькулирования себестоимо­сти продукции, которые позволяют мак­симально использовать преимущества от­дельных методов для принятия управлен­ческих решений.

Рассмотрим особенности каждого из указанных методов учета затрат.

1. Простой (однопередельный)
метод калькулирования себестоимости
продукции применяется в производствах,
где отсутствует незавершенное производ­
ство либо оно незначительно. Примером
здесь могут служить добыча угля, выра­
ботка электроэнергии.

Суть этого метода сводится к прямому расчету, т. е. все затраты на производ­ство по статьям калькуляции делятся на количество произведенной продукции. В результате получаем себестоимость еди­ницы продукции.

2. Нормативный метод учета за­
трат на производство и калькулирования
себестоимости продукции применяется на
предприятиях обрабатывающих отраслей
промышленности с массовым и крупносе­
рийным характером производства, где вы­
рабатывается разнообразная и сложная
продукция, состоящая из большого коли­
чества деталей и узлов (например, на
предприятиях машиностроения, швейной,
обувной, трикотажной, шинной, мебель­
ной промышленности и др.).

Основу данного метода составляют раз­работанные на основании данных опера­тивного учета нормативы затрат произ­водственных ресурсов и нормативные калькуляции.

Нормативы затрат производственных ресурсов разрабатываются на каждый вид детали, узла, изделия с учетом техноло­гии и организации конкретного производ­ства.

Нормативные калькуляции представ­ляют собой определение себестоимости единицы продукции (работ, услуг) по

статьям затрат в денежном выражении на основании действующих норм расхо­да материалов, заработной платы и пр. Действующие (текущие) нормы разра­батываются на каждый вид детали, узла, блока, изделия по достигнутому пред­приятием уровню технологии, органи­зации производства и труда. Эти нор­мы используются для непосредственно­го отпуска материалов на производствен­ные нужды и начисления заработной платы. На все изменения текущих норм, происходящие на предприятии, незави­симо от их причин, выписываются уве­домления.

Нормативные калькуляции могут со­ставляться последовательно на детали, узлы и продукцию в целом и используют­ся для оценки остатков незавершенного производства. При этом разработка каль­куляций по деталям может осуществлять­ся при сборке изделия из небольшого ко­личества деталей, и для упрощения учет­ных работ возможно включение в состав нормативных калькуляций только техно­логических затрат (основные материалы, основная заработная плата основных ра­бочих и т. д.). Общепроизводственные расходы включаются в себестоимость про­дукции в целом.

Учет фактических расходов по норма­тивному методу на всех предприятиях осу­ществляется отдельно в части расходов по нормам и в части расходов, которые пред­ставляют собой отклонение от норм. Это достигается ежедневным документирова­нием расходов по основным их видам, вызванных отклонениями от норм, или расчетами за сравнительно короткие пе­риоды времени. Не учтенные в докумен­тах отклонения устанавливают посред­ством инвентаризации незавершенного производства.

Следует отметить, что отклонением от норм считается как экономия, так и пере­расходы материальных и трудовых затрат (в том числе обусловленных заменой сы­рья и материалов, оплатой не предусмо­тренных технологическим процессом

426 Настоящий бухучет

работ, доплатами за отступление от нор­мальных условий труда и т. п.).

Периодически возможно составление сводок отклонений по причинам их возникновения отдельно в разрезе статей калькуляции, анализ которых предоста­вит возможность принимать меры по ли­квидации перерасходов, недопущению потерь.

При применении нормативного метода учета определение фактической себестои­мости продукции (работ, услуг) осущест­вляется путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменений норм. Такой расчет можно представить в виде формулы:

Ф = Т +/- 0+- И,

где Ф — фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), грн.;

Т — текущие затраты по установлен­ным нормам, грн.;

О — отклонения от действующих норм затрат, грн.;

И — изменения действующих норм затрат, грн..

3. Позаказный метод является оп­тимальным методом учета затрат на пред­приятиях единичного и мелкосерийного производства, на которых изготавливают неповторяющиеся экземпляры изделий или небольшие серии одного вида из­делий.

Этот метод учета применяется также в инструментальных цехах машинострои­тельных предприятий для учета затрат на производство изготовляемых по зака­зам потребителей специальных инструмен­тов, приспособлений и других изделий. Позаказный метод применяют также и в -ремонтно-механических цехах.

Объектом учета при позаказном мето­де является отдельный производственный заказ, открываемый на одно или несколь­ко однородных изделий (на предприяти­ях серийного и массового производства) или на каждое изделие (на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным ха-

рактером производства), а также на вы­полнение опытных, экспериментальных, ремонтных и других работ. Основанием для открытия заказа является договор, заключенный между предприятием — из­готовителем продукции и заказчиком.

В случае применения позаказного ме­тода отдельный производственный заказ выдается на предварительно определенное количество продукции (изделий).

Каждому заказу присваивают очеред­ной номер (шифр), который в дальней­шем указывается во всех документах, от­ражающих понесенные затраты при вы­полнении данного заказа.

На каждый заказ открывается ведо­мость (карточка) учета затрат с указанием:

— наименования заказа;

— типа и количества изделия;

— заказчика;

— срока выполнения заказа;

— цеха-исполнителя;

— плановой себестоимости (если она рассчитывается);

— отпускной цены.

Пример ее составления приведен на рисунке 13.16 (с. 486).

Это дает возможность все прямые за­траты (материалов, заработной платы и т. п.), относящиеся к изготовлению кон­кретного заказа, обобщать в одном реги­стре и исчислить фактическую себесто­имость каждого заказа по прямым рас­ходам. Общепроизводственные расходы распределяются между заказами пропор­ционально избранной базе распреде­ления.

Вся первичная документация, отражаю­щая расходы на изготовление заказа, со­ставляется с обязательным указанием номе­ров (шифров) заказов. Посредством системы нумерации заказов (шифра обозначения) указывается вид, назначение продукции и ис­точник покрытия расходов на заказ.

По окончании месяца подсчитываются прямые производственные затраты на за­каз и прибавляются распределенные обще­производственные расходы. Из списан-

Настоящий бухучет 427

ных на заказ производственных затрат исключают, стоимость возвращенных на склад материалов, полуфабрикатов, ком­плектующих деталей, а также отходов. Принадлежность этих списаний к отдель­ным заказам устанавливается по прямо­му признаку в отношении возвратов и брака (номера заказов указываются в первичных документах, отражающих эти операции).

Стоимость отходов вычитается из про­изводственной себестоимости заказа в слу­чае возможности отнесения их к конкрет­ному заказу. В противном случае она рас­пределяется между производственными за­казами в составе общепроизводственных расходов.

Особенностью позаказного метода учета затрат на производство является то, что фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после вы­полнения заказа путем деления суммы за­трат на количество изготовленной по это­му заказу продукции (изделий). При этом не определяется себестоимость отдельных деталей, из которых собрано изделие. При сдаче продукции (изделий) заказчику или на склад частями до окончания заказа в целом сдаваемая продукция (изделия) может оцениваться по нормативной (пла­новой) или фактической себестоимости од­нородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом изменений в их конструкции, тех­нологии и условий производства. Сто­имость незавершенного производства определяется суммированием затрат по не­законченным заказам (из ведомостей (карточек) учета затрат).

Группирование затрат на производство заказа по статьям в ведомосте (карточ­ке) учета затрат представляет, по су­ществу, уже готовую фактическую каль­куляцию его себестоимости. Для оконча­тельного составления калькуляции себе­стоимости заказа суммируют все учтенные прямые и косвенные расходы и вычитают стоимость возвращенных на склад неис­пользованных сырья, материалов, полу­фабрикатов, отходов.

Частичный выпуск по заказу оценива­ется путем деления производственных расходов, учтенных по этому заказу, на количество изделий как произведенных, так и тех, которые находятся в незавер­шенном производстве (рассчитанных по степени готовности на основании данных оперативного учета об укомплектовании заказа), и умножением полученной ве­личины на количество выпущенных из­делий.

В индивидуальном и мелкосерийном производствах позаказный метод может применяться также с использованием ос­новных элементов нормативного учета. Первичные документы с делением расхо­дов по нормам и отклонениями от них вы­писываются на основании технологических карт или другой технической документа­ции. Все затраты на производство учиты­ваются по отдельным заказам с разделе­нием на расходы по нормам и отклонени­ям от них. Фактическая себестоимость продукции определяется только после вы­полнения заказа подсчетом расходов по нормам и отклонениям от них, как при нормативном методе учета затрат.

При позаказном методе большое зна­чение имеет тщательный контроль за правильностью выписки первичных до­кументов в соответствии с плановой или нормативной калькуляцией и норматив­но-технической документацией, а так­же за правильным отнесением расхо­дов на отдельные производственные заказы. Контроль должен обеспечить также недопущение работ, не предус­мотренных технологическим процессом и не оформленных соответствующими заказами.

В связи с этим при позаказном методе учета затрат большое значение имеет сис­тематическая проверка записей, произве­денных в учетных карточках по каждо­му заказу. При такой проверке сопостав­ляются списанные на выполненный заказ материалы и детали с их спецификация­ми, технологическими картами и други­ми техническими документами, содержа-

428 Настоящий бухучет

щими перечень необходимых технологи­ческих операций.

4. Попередельный метод учета за­трат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется на предприятиях с однородной по исходному сырью и материалу и характеру обработ­ки массовой продукцией, где из исходно­го сырья (материала) путем последователь­ной обработки получается готовый про­дукт. В таком производстве преобладают физико-химические и термические произ­водственные процессы.

Превращение сырья в готовую про­дукцию на таких предприятиях проис­ходит в условиях непрерывного и крат­кого технологического процесса или ряда последовательных производствен­ных процессов, каждый из которых или группа которых представляют собой отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства. Напри­мер, химическое, текстильное, кирпич­ное, лесное, кожевенное, металлурги­ческое и другие производства. Попере­дельный метод можно использовать так­же и в производствах с комплексным ис­пользованием сырья.

Особенность попередельного метода состоит в том, что объектом учета за­трат на производство является техноло­гический передел, а внутри передела — определенные виды продукции, объеди­ненные в калькуляционные группы по принципу однородности основных мате­риалов, а также по сложности их обра­ботки. Перечень переделов, фаз, стадий производства, по которым осуществля­ется учет затрат и калькулирование себе­стоимости продукции, порядок опреде­ления калькуляционных групп продук­ции устанавливаются на предприятиях самостоятельно.

Прямые затраты учитываются по пере­делам, а внутри переделов — по видам полуфабрикатов или готовых изделий либо по группам однородной продукции. Общепроизводственные расходы распре­деляются между полуфабрикатами и го-

товыми изделиями по избранному на пред­приятии методу распределения.

Фактическая себестоимость продукции определяется ежемесячно путем деления общей суммы затрат на количество выпу­щенной продукции по переделу. Соответ­ственно полученным данным по переде­лам и составляются калькуляции себесто­имости продукции (полуфабрикатов). Калькуляция последнего передела явля­ется калькуляцией себестоимости готовой продукции.

На каждом переделе могут быть затра­ты в незавершенном производстве. Это тре­бует разграничения затрат по переделу ме­жду продукцией, законченной обработкой, и незавершенным производством. Если же остатки незавершенного производства не­значительны и нестабильны, то все затра­ты следует относить только на себесто­имость выпускаемой продукции.

Применяются два варианта попере­дельного метода учета затрат на произ­водство и калькулирования себестоимо­сти продукции: полуфабрикатный и бес-полуфабрикатный (подробнее см. под-разд. 13.10).

При применении попередельного ме­тода учета затрат возможно использова­ние элементов нормативного метода — систематическое выявление отклонений фактических затрат от действующих (те­кущих) норм (а в отдельных отраслях от плановой себестоимости), а также выяв­ление изменения этих норм.

В первичных документах в оператив­ном учете (за смену, сутки, декаду) отра­жаются не только фактические затраты сырья, основных материалов, полуфабри­катов, технологического топлива, энер­гии, но и их затраты по нормам или со­гласно основывающимся на них произ­водственным заданиям (рецептурам, сме­сям, регламентам).

Использование элементов норматив­ного метода учета обеспечивает своевре­менное выявление экономии или допол­нительных затрат за счет отступления от установленного технологического про-

Настоящий бухучет 429

цесса, изменении состава израсходован­ного сырья, полуфабрикатов и материа­лов, ассортимента выпущенной продук­ции, ее сортности. Использование эле­ментов нормативного учета позволяет выявлять сверхнормативные расходы прямых затрат, которые не включаются в производственную себестоимость про­дукции, а относятся в состав себестои­мости реализованной продукции (п. 11 П(С)БУ 16 [16]).

---

Дата добавления: 2015-07-12