Общие принципы | калькулирования

Калькулирование себестоимости про­дукции (работ, услуг) представляет со­бой определение размера расходов в де­нежной форме на производство единицы определенного вида работ (услуг) по от­дельным видам расходов. При помощи калькулирования определяются себесто­имость единицы продукции (работ, ус­луг), всего их объема, себестоимость про­изводства по отдельным структурным под­разделениям предприятия, по различным производственным процессам и в целом по предприятию.

Расчет себестоимости определенной единицы продукции (работ, услуг) назы­вается калькуляцией.

При калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) составляются следующие виды калькуляций себестои­мости:

— плановая (расчет плановой себесто­
имости продукции);

— нормативная (расчет себестоимо­
сти на основе норм затрат, установлен­
ных на данный период, являющейся ба­
зой нормативного учета затрат на произ­
водство);

— отчетная (расчет фактической себе­
стоимости продукции).

Прежде всего отметим, что расчет пла­новой, нормативной и составление отчет­ной калькуляции на каждом предприя­тии должны осуществляться с примене­нием единых статей калькулирования, установленных для данного вида (моде­ли, модификации или группы) продук­ции (работ, услуг). Предприятия само­стоятельно разрабатывают формы каль­куляций с учетом специфики производ-

ственного процесса и установленного пе­речня калькуляционных статей. По сути калькуляция представляет собой перечень калькуляционных статей.

При этом едиными при составлении всех видов калькуляции должны быть способы распределения общепроизвод­ственных расходов и объекты калькули­рования.

Данные плановых калькуляций, осо­бенно для вновь созданных предприя­тий, могут использоваться для опреде­ления нормальной мощности предприя­тия и расчета нормативов распределения постоянных общепроизводственных рас­ходов.

Форма и содержание плановой и отчет­ной калькуляции являются идентичными.

При составлении плановой калькуля­ции, используемой для расчета отпуск­ной цены, определяются величина прямых и косвенных расходов на производство про­дукции (работ, услуг), в том числе и соот­ветствующая часть административных небытовых расходов, а также плановая сумма прибыли и обязательных косвенных налогов и сборов (акциз, НДС).

Нормативная калькуляция разраба­тывается на все изделия, которые выпуска­ются на предприятии, по данным кон-структорско-технологической и другой до­кументации на базе действующих на нача­ло отчетного периода норм расходов мате­риалов и трудовых расходов, стандартов и технических условий, установленных для данного вида (модели, модификации, груп­пы изделий) продукции (работ, услуг). Эти нормы определяются на основании действующих (или ожидаемых) на начало планируемого периода нормативов с уче­том экономической эффективности разра­ботанных мер по дальнейшему усовершен­ствованию производства.

Отчетная калькуляция основывается на данных бухгалтерского учета о фактиче­ских затратах на производство и состав­ляется в том же порядке и в разрезе тех же калькуляционных статей, что и пла­новая или нормативная калькуляция.

422 Настоящий бухучет

В случае применения нормативного метода учета затрат на производство при заполнении отчетной калькуляции преду­сматривается выделение затрат по нор­мам, изменениям норм и отклонениям от норм.

В случае необходимости на оборотной стороне калькуляции указывается подроб­ная расшифровка затрат по статьям основ­ных материалов, покупных полуфабрика­тов и комплектующих изделий с указани­ем по их главным группам количества и суммы. Здесь также может указываться расшифровка заработной платы и расхо­дов по освоению новых видов продукции (работ, услуг).

If ОБЪЕКТ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ⁽ (КАЛЬКУЛЯЦИОННАЯ ЕДИНИЦА)

Важным моментом в процессе исчисле­ния себестоимости является выбор объек­тов калькулирования (расходов) или калькуляционной единицы.

П. 4 П(С)БУ 16 [16] (извлечение):

«Объект расходов — продукция, работы, услуги или вид деятельности предприятия, требующие определения связанных с их производством (выпол­нением) расходов».

Выбор объекта калькулирования (рас­ходов) зависит от того, чем занимается предприятие, — производит продукцию, выполняет работы или предоставляет услуги.

Все виды готовой продукции, подле­жащие продаже, а также выполняемые по заказам сторонних потребителей услу­ги и работы, являются единицами каль­кулирования. Объектом калькулирования также является продукция (работы, услу­ги), производимая для внутреннего по­требления предприятия.

При изготовлении продукции выбор объекта калькулирования зависит от ме­тода учета затрат на производство (на­пример, при позаказном методе кальку­ляционной единицей будет производствен­ный заказ).

Калькуляционная единица продукции определяется особенностями изготовле­ния и реализации, мерой ее натурального измерения (штука, комплект, тонна, метр и т. д.), применяемых в данной отрасли промышленности, и должна соответство­вать единице измерения, принятой в стан­дартах или технических условиях на со­ответствующий вид продукции.

Если изготавливаются различные мо­дели и модификации, объектом кальку­лирования может быть каждая модель или модификация.

Для удобства выбора объекта всю про­дукцию можно разделить на изделия и продукты.

Для изделий объектом калькулирова­ния является штука (комплект, узел, де­таль, экземпляр).

Для продуктов объектом калькулиро­вания могут быть следующие единицы:

весовые — граммы, килограммы, тонны;

объемные — кубические метры (сан­тиметры, дециметры);

плоскостные — квадратные метры (сан­тиметры, дециметры);

линейные — метры (сантиметры, де­циметры).

Если по технологическому процессу предусмотрена упаковка готовой продук­ции, объектом калькулирования могут быть контейнер, бочка, бутылка, пакет, ящик, мешок.

В случае многофазного производства объектом калькулирования может быть полуфабрикат или полупродукт (в слу­чае возможности достоверного определе­ния количества таких объектов). Если ко­личество полуфабрикатов достоверно не определяется, объектом калькулирования являются сам передел, стадия или фаза производственного цикла.

При выполнении работ объектом кальку­лирования является законченный или про­межуточный объект, создаваемый в процессе выполнения данных работ. Возможно также применение стандартного объема работ, на­пример, перевозка 100 кг груза, перекачка тысячи кубических метров воды и другие.

Настоящий бухучет 423

При предоставлении услуг, не даю­щих никаких материальных результатов, объектом калькулирования будут:

—типовая услуга (например, консульта­ция, оформление документа, справка и т. д.);

—продолжительность предоставления услуги (например, час, день и т. д.);

—расстояние перевозки (например, км);

—вьшолненная работа (например, т-км).

При большой номенклатуре выпускае­мых изделий калькуляционной единицей может служить не каждый отдельный вид продукции, а группа однородных изделий, например, запасные части для ремонта автомобилей, тракторов, плановая себесто­имость для которых устанавливается на 100 гривень стоимости по оптовым ценам.

На предприятиях, выпускающих про­дукцию, цена которой мала, калькуля­ционные единицы укрупняются и в ка­честве объекта калькулирования прини­мают десять, сто, тысячу и т. д. нату­ральных единиц (например, 100 шт., 1000 м).

В некоторых случаях калькуляцион­ной единицей может служить единица мощности машин, станков, моторов, при­меняемая, как правило, наряду с кальку­ляцией единицы этих изделий.

Примерный перечень основных каль­куляционных единиц, которые предприя­тия могут использовать при определении объекта калькулирования представлен в таблице 13.2.

Таблица 13.2

Дата добавления: 2015-07-12