Метод классификации задолженности

Согласно п. 9 П(С)БУ 10 [10] клас­сификация дебиторской задолженности

осуществляется группировкой дебитор­ской задолженности по срокам ее непога­шения с установлением коэффициента сомнительности для каждой группы.

Коэффициент сомнительности уста­навливается предприятием исходя из фактической суммы безнадежной деби­торской задолженности за предыдущие отчетные периоды. Его величина, как правило, возрастает с увеличением сро­ков непогашения дебиторской задолжен­ности.

Величина резерва сомнительных дол­гов определяется как сумма произведе­ний текущей дебиторской задолженности соответствующей группы и коэффициен­та сомнительности этой группы.

Для расчета коэффициента сомнитель­ности предприятию необходимо выявить фактическую сумму безнадежной задол­женности, возникшую в предыдущих пе­риодах. При этом анализ такой задол­женности производится в разрезе просроч­ки ее погашения.

Предприятие самостоятельно устанав­ливает количество групп и критерии от­несения непогашенной дебиторской задол­женности к той или иной группе. Наибо­лее широко распространена следующая классификация:

— просроченная дебиторская задол­женность сроком до 30 дней;

— просроченная дебиторская задол­женность сроком от 30 до 90 дней;

— просроченная дебиторская задол­женность сроком свыше 90 дней.

Напомним, что срок непогашения про­сроченной задолженности представляет собой период от даты наступления срока ее оплаты до даты, на которую такая за­долженность была погашена или даты баланса, на которую производится ана­лиз такой задолженности.

Данный метод, так же как и метод платежеспособности отдельных дебито­ров, основан на сальдовом принципе, т. е. резерв на конец отчетного перио­да доначисляется с учетом входящего сальдо по счету 38 (см. рисунок 10.2, с. 337).

П(С)БУ 10 [10] предусмотрено два варианта использования метода класси­фикации дебиторской задолженности по срокам ее погашения. Отличие этих ме­тодов заключается в продолжительнос­ти периода, за который ведется наблю­дение: в первом случае в качестве перио­да наблюдения выбираются последние не­сколько месяцев, а во втором — несколь­ко лет.

— Метод классификации дебиторской задолженности в случае, если периодом наблюдения по срокам непогашения де­биторской задолженности выбрано по­лугодие.

Пример 10.12. Предприятие опреде­ляет величину резерва сомнительных долгов на основании классификации де­биторской задолженности.

По срокам непогашения дебиторская задолженность распределяется следу­ющим образом:

1-я группа — сроком до 30 дней;

2-я группа — сроком от 30 до 90 дней;

3-я группа — свыше 90 дней.

Остаток резерва сомнительных долгов на 31.12.20XX г. составляет — 3000,00 грн.

Для определения коэффициента сомни­тельности на основании классификации де­биторской задолженности на 31.03-20X1 г. предприятие избрало период за предыду­щие полгода.

Расчет резерва сомнительных долгов по состоянию на 31.03.20X1 г. приведен в таблице 10.14.

/

Настоящий бухучет 341

Таблица 10.14

Месяц	Фактически списано безнадежной дебиторской задолженности, грн.	Сальдо дебиторской задолженности соответствующей группы на конец предыдущего месяца, грн.	Коэффициент сомнительности соответствующей группы дебиторской задолженности
группа 1	группа 2	группа 3	группа 1	группа 2	группа 3	группа 1 (гр. 2/ гр. 5)	группа 2 (гр. 3/ гр. 6)	группа 3 (гр. 4/ гр. 7)
Октябрь	—	4000,00	4870,00	99000,00	69250,00	52300,00	—	0,06	0,09
Ноябрь	5900,00	—	—	87800,00	25000,00	26500,00	0,07	—	—
Декабрь	3200,00	1820,00	1530,00	59000,00	17630,00	12500,00	0,05	0,1	0,12
Январь	1770,00	—	2500,00	75000,00	29520,00	27600,00	0,02	—	0,09
Февраль	—	3250,00	—	55000,00	38000,00	35560,00	—	0,09	—
Март	3020,00	3312,00	5863,00	75500,00	55200,00	45100,00	0,04	0,06	0,13
Итого	X	X	X	X	X	X	0,18	0,31	0,43
Коэффициент сомнительности соответствующей группы дебиторской задолженности	0,18/6 = = 0,03	0,31/6 = = 0,05	0,43/6 = = 0,07
Величина резерва сомнительных долгов на конец текущего года	75500 х х 0,03 = = 2265,00	55200 х х 0,05 = = 2760,00	45111х х 0,07 = = 3157,00

Как видно из таблицы 10.14, коэффи­циент сомнительности (К_с) при примене­нии рассматриваемого метода рассчиты­вается по следующей формуле:

где Б_зн фактически списанная безна­дежная дебиторская задолженность со­ответствующей группы за определенный месяц избранного для наблюдения пе­риода;

Д_зіі — дебиторская задолженность со­ответствующей группы на конец опреде­ленного месяца избранного для наблюде­ния периода;

і — количество месяцев в избранном для наблюдения периоде.

По результатам расчета, приведенного в таблице 10.14, резерв сомнительных дол­гов на 31.03.20X1 г. (сальдо резерва на 31.03.20X1 г.) составит: 2265,00 + 2760,00 + + 3157,00 = 8182,00 грн.

С учетом п. 8 П(С)БУ 10 [10] соглас­но которому определенная на основании

классификации дебиторской задолженно­сти величина сомнительных долгов на дату баланса составляет остаток резерва на ту же дату, в бухгалтерском учете предприя­тие доначисляет сумму резерва в размере 5182,00 грн. (8182,00- 3000,00).

Рассмотренный вариант использова­ния метода классификации дебиторской задолженности целесообразно приме­нять тем предприятиям, которые осу­ществляют продажу продукции, това­ров, работ, услуг на регулярной основе и имеют большую дебиторскую задол­женность. Этот вариант дает более де­тальную информацию о состоянии де­биторской задолженности предприятия. Вместе с тем высокая степень детализа­ции информации, необходимой для рас­четов, связана с большим объемом ра­бот по ее анализу.

— Метод классификации дебиторской задолженности в случае, если периодом наблюдения по срокам непогашения де­биторской задолженности выбраны пре­дыдущие три года.

/

342 Настоящий бухучет

Пример 10.13. В учете предприятия по состоянию на 31.12.20X2 г. числится просроченная дебиторская задолжен­ность за продукцию, товары, работы услуги в сумме 500000 грн. По срокам непогашения дебиторская задолженность распределяется следующим образом:

1-я группа — сроком до 30 дней — 350000 грн.

2-я группа — сроком от 30 до 90 дней - 125000 грн.

3-я группа — свыше 90 дней — 25000 грн.

Остаток резерва сомнительных долга до составления баланса на 31.12.20X2г.со-ставляет — 1000 грн.

Для определения коэффициента coм-нительности на основании классификации дебиторской задолженности на 31.12.20Х2в предприятие избрало период наблюдения за предыдущие три года.

Информация для расчета величины ре-зерва сомнительных долгов по состоянию на 31.12.20X2 г. приведена в таблице 10.15.

Таблица 10.15

Дата баланса	Сальдо дебиторской задолженности соответствующей группы, грн.	Задолженность, признанная безнадежной в следующем году, в составе сальдо дебиторской задолженности соответствующе! группы на конец предыдущего года, грн.
группа 1	группа 2	группа 3	группа 1	группа 2	группа 3
31.12.20ХХ	120000,00	55000,00	5000,00	1000,00	800,00	700,00]
31.12.20X1	260000,00	100000,00	10000,00	1400,00	200,00	950,00
31.12.20X2	350000,00	125000,00	25000,00	2600,00	1200,00	550,00]
Итого:	730000,00	280000,00	40000,00	5000,00	2200,00	2200,00

Коэффициент сомнительности при применении рассматриваемого метода рассчитывается по следующей фор­муле:

где Б_зн безнадежная дебиторская за­долженность соответствующей группы в составе дебиторской задолженности этой группы на дату баланса в избранном для наблюдения периоде;

Д_зн — дебиторская задолженность со­ответствующей группы на дату баланса в избранном для наблюдения периоде.

Коэффициент сомнительности соответ­ствующей группы дебиторской задолжен­ности составляет:

для группы 1 - 5000,00: 730000,00 = = 0,007; "

для группы 2 - 2 200,00: 280000,00 = = 0,008;

для группы 3 - 2 200,00: 40000,0 = 0,055.

Величина резерва сомнительных дол-гов на 31.12.20X2 г. составляет:

350000 х 0,007 + 125000 х 0,008 + 2500Х 0,055 = 4825 (грн.).

С учетом остатка резерва сомнитель-ных долгов на 31.12.20X2 г. предприя-тию следует доначислить еще 3825 резерва (4825- 1000).

Следует обратить внимание, что посколь-ку для рассмотренного метода расчета величины резерва сомнительных долгов используется годовой базовый период, і полученные коэффициенты сомнительности будут применяться на каждую дату балансі в течение 20X3 г. (31.03.20X3 г., ЗО.Об.20Х3г. 30.09.20X3 г.).

Например, рассчитаем величину резер-ва сомнительных долгов на 31.03.20X31 При этом, для расчетов будем использовать следующую информацию (таблица 10,1

Настоящий бухучет 343

	Таблица 10.16
Дата баланса	Сальдо дебиторской задолженности соответствующей группы, грн.
31.03.20X3	375000,00 120000,00 55000,00

Учитывая, что при определении резер­ва сомнительных долгов на 31.03.20X3 г. применяются коэффициенты сомнитель­ности, рассчитанные по состоянию на 31.12.20X2 г., сумма резерва на указан­ную дату баланса составит:

375000 х 0,007 + 120000 х 0,008 + 55000 х х 0,055 = 6610 (грн.).

Таким образом, при составлении ба­ланса на 31.03.20X3 г. предприятию сле­дует доначислить резерв сомнительных долгов в сумме 1785 грн. (6610- 4825).

Данный вариант использования мето­да классификации дебиторской задолжен­ности целесообразно использовать тем предприятиям, которые поддерживают не­высокую долю безнадежных долгов в де­биторской задолженности и такие долги носят нерегулярный характер.

|* БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РЕЗЕРВА §§ СОМНИТЕЛЬНЫХ ДОЛГОВ

Для бухгалтерского учета резерва сом­нительных долгов Планом счетов [84] пре­дусмотрен пассивный балансовый счет 38 «Резерв сомнительных долгов». По кре­диту данного счета отражается создание (начисление, доначисление) резерва, а по дебету — списание задолженности за счет резерва, уменьшение суммы начисленного резерва в случае корректировки его сум­мы на дату баланса (если начисление ре­зерва ведется сальдовым методом).

Начисление резерва сомнительных дол­гов отражается в составе в составе про­чих операционных расходов предприятия по дебету субсчета 944 «Сомнительные и безнадежные долги» (в составе прочих операционных расходов — счет 84 «Про­чие операционные расходы»).

Списание безнадежной задолженности за счет резерва производится таким образом:

— сумма задолженности в пределах ре­зерва — за счет созданного резерва;

— сумма превышения подлежащей спи­
санию задолженности над суммой резер­
ва — за счет источника начисления ре­
зерва. То есть в случае недостаточности
начисленного резерва безнадежная деби­
торская задолженность списывается в со­
став прочих операционных расходов (де­
бет счета 944 «Сомнительные и безна­
дежные долги»). При этом доначисление
резерва в связи с недостаточностью его
величины не производится.

Возмещение ранее списанной дебитор­ской задолженности отражается путем уве­личения дохода от прочей операционной деятельности (кредит счета 716 «Возме­щение ранее списанных активов»).

Аналитический учет резерва сомни­тельных долгов ведется в разрезе долж­ников и сроков непогашения задолжен­ности. Кроме того, учитывая, что резерв создается не только для текущей деби­торской задолженности за товары, рабо­ты, услуги, но и для других статей теку­щей дебиторской задолженности, целесо­образно также организовать аналитиче­ский учет резерва по каждому виду за­долженности. Например, предприятие может открыть к счету 38 «Резерв сомни­тельных долгов» аналитические счета второго порядка:

— субсчет 381 -«Резерв сомни­тельных долгов для текущей деби­торской задолженности за това­ры, работы, услуги»;

— субсчет 382 «Резерв сомни­тельных долгов для прочей теку­щей дебиторской задолженности».

Рассмотрим порядок отражения в бух­галтерском учете операций по созданию резерва сомнительных долгов и списания сомнительной задолженности на число­вых примерах.

Пример 10.14. Списание безнадеж­ной дебиторской задолженности за счет резерва сомнительных долгов случае, если

344 Настоящий бухучет

сумма задолженности не превышает величину начисленного резерва.

На дату баланса (31.12.20ХХ г.) пред­приятием был создан резерв сомнитель­ных долгов по текущей дебиторской задол­женности за товары, работы, услуги в сум­ме 6610 грн. 31-03.20X1 г. за счет резерва сомнительных долгов была списана безна­дежная задолженность, возникшая в резуль-

тате признания должника банкротом. Сумма списанной задолженности 4000 грн.

Предприятие предприняло меры по взыс­канию такой задолженности, однако из-за недостаточности активов предприятия-должника задолженность погашена не была.

В бухгалтерском учете предприятия данная операция отразится следующим образом (таблица 10.17).

Таблица 10.17

Первичный документ	Дата	Содержание операции	Корреспонди­рующие счета	Сумма, грн.
дебет	кредит
Бухгалтерская справка	31.12.XXr.	1. Отражено начисление резерва сомнительных долгов	84 944	381 84	6610,00
Бухгалтерская справка	31.12.XXr.	2. Списаны на финансовый результат расходы, связанные с формированием резерва сомнительных долгов			6610,00
Бухгалтерская справка	31.03.Х1 г.	3. Дебиторская задолженность признанного банкротом предприятия списана за счет резерва сомнительных долгов			4000,00
Бухгалтерская справка	31.03.Х1 г.	4. Сумма списанной задолженности отражена на забалансовом счете			4000,00

Пример 10.15. Списание безнадежной дебиторской задолженности за счет резерва сомнительных долгов в случае, если сумма задолженности превыша­ет величину начисленного резерва

На предприятии по состоянию на 31.12.20ХХ г. создан резерв сомнительных долгов по текущей дебиторской задолжен­ности за товары, работы, услуги в сумме

6610 грн. 31.03-20X1 г. была признана без­надежной и списана дебиторская задолжен­ность за выполненные работы в сумме 10000 грн.

Дебиторская задолженность за выпол­ненные работы признана безнадежной в установленном порядке.

В учете предприятия эта операция отра­зится следующим образом (таблица 10.18).

Таблица 10.18

Первичный документ	Дата	Содержание операции	Корреспонди­рующие счета	Сумма, грн.
дебет	кредит
Бухгалтерская справка	31.12.XXr.	1. Отражено начисление резерва сомнительных долгов	84 944	381 84	6610,00 6610,00
Бухгалтерская справка	31.12.XXr.	2. Списаны на финансовый результат расходы, связанные с формированием резерва сомнительных долгов			6610,00
Бухгалтерская справка	31.03.Х1 г.	3. Отражено списание дебиторской задолженности, признанной безнадежной:
— в сумме, равной величине резерва сомнительных долгов			6610,00
— в сумме, превышающей величину резерва сомнительных долгов	84 944	361 84	3390,00 3390,00

Настоящий бухучет 345

---

Дата добавления: 2015-07-12