Тема 6. «Анализ себестоимости продукции».

Любая организация в процессе своей хозяйственной деятельности, стремится принимать такие решения, которые обеспечили бы ему получение максимально возможной прибыли.

Прибыль же в основном зависит от цены и затрат на ее производство и реализацию.

Цена на рынке – есть следствие взаимодействия спроса и предложения, она выравнивается автоматически и не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя. Это закон рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции.

А затраты, которые формируют себестоимость это другое дело. Они формируются под воздействием очень многих факторов:

- объем потребляемых трудовых и материальных ресурсов

- уровня техники

- организации производства

- и т.д.

И следовательно производитель располагает множеством рычагов снижения затрат и они должны приводится в действие правильным и умелым управлением.

В первую очередь следует определиться с понятием терминов «издержки», «затраты», «расходы». Неправильное определение этих понятий может исказить их экономический смысл. В своей экономической основе все эти термины означают одно и то же – затраты предприятия, которые связаны с выполнением определенных хозяйственных операций.

«Затраты» - под этим термином понимаются явные фактические расчетные издержки предприятия.

«Издержки» - под этим термином понимается суммарные жертвы предприятия, которые связаны с выполнением определенных хозяйственных операций. Они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки.

Явные (расчетные) издержки – это выраженные в денежной форме фактические затраты, которые обусловлены приобретением и расходованием различных видов экономических ресурсов в процессе производства и реализации продукта.

Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду предприятия, которую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д.

«Расходы» - понимается уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг.

Только в момент реализации (продаж) ХС признает свои доходы, а следовательно и связанную с ними часть затрат – расходы.

На такое понимание этих терминов ориентируется и ПБУ 9.99 и 10.99.

В соответствии с этими документами расходы, как правило, имеют форму оттока или уменьшения актива. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Поэтому в бух. учете все доходы должны соотноситься с затратами на их получение, называемыми расходами.

С точки зрения теории учета это означает, что затраты должны накапливаться на счетах «материалы», «амортизация», «расчеты по оплате труда», и т.д., затем на счетах «основное производство», «готовая продукция» и не списываться на счета реализации до тех пор, пока продукция, товары, услуги, с которыми они связаны, не будут реализованы, т.к. только в момент реализации организация признает свои расходы.

Среди качественных показателей деятельности предприятия важное место занимает показатель себе – стоимость продукции. От уровня себестоимости зависят объем прибыли и уровень рентабельности. Чем экономичнее организация использует свои материальные, трудовые и финансовые ресурсы в своей хозяйственной деятельности, тем больше объемы прибыли у предприятия.

Показатель себестоимости используется для:

- оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики

- определение рентабельности производства и отдельных видов продукции

-осуществления внутрихозяйственного хозрасчета

- выявления резервов снижения себестоимости продукции

- определения цен на продукцию

- обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших изделий.

Себестоимость продукции – это объективная экономическая категория. Она должна формироваться по принципу: разрешено все, что не запрещено. Однако в РФ применяется при ее формировании не разрешительный, а регулирующий принцип. Он проявляется в том, что государство воздействует на формирование себестоимости при:

- подразделении затрат на текущие затраты и долгосрочные инвестиции

- разграничения затрат на относимые на себестоимость продукции и возмещаемые за счет других источников финансирования (финансовых результатов, специальных фондов, целевого финансирования, целевого поступления и т.д.)

- установлении норм амортизации, тарифов отчислений на социальные нужды, размеров различных налогов и сборов (например дорожный фонд, земельный налог и т.д.)

Кроме того на предприятии часть затрат, которые включаются в себестоимость в фактически произведенной сумме, но для целей налогообложения, эта сумма корректируется с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм, нормативов и ставок (командировочные и представительские расходы, оплата процентов по краткосрочным кредитам банка и т.д.)

Основной документ Инструкция 552 с дополнениями и последующими изменениями.

Даже из простого перечисления затрат, которые включаются в себестоимость, видно, что они не одинаковы не только по своему составу, но и по значению в изготовлении продукта, выполнения работы, услуги.

Одни затраты непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (пример).

Вторые затраты связаны с управлением и обслуживанием производства)содержание аппарата управления, обеспечение производственного процесса необходимыми ресурсами, на поддержание основных средств в рабочем состоянии и т.д.)

Третьи не имеют непосредственного отношения к производству по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, социальные нужды населения и т.д.)

При этом часть затрат непосредственно включается в себестоимость конкретных видов изделий, а другая часть в связи с производством нескольких видов продукции – косвенно.

В связи с этим для эффективной организации управленческого учета необходимо применять экономически-обоснованную классификацию затрат по определенным признакам. Это позволит не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а следовательно эффективнее управлять прибылью и рентабельностью производства.

В управленческом учете целью любой классификации затрат должно быть оказание помощи руководителю в принятии правильных, рационально обоснованных решений, поскольку руководитель, принимая решения должен точно представлять, какие затраты и какие выгоды они за собой повлекут.

Отсюда основной задачей классификации затрат является задача выделить ту часть затрат, на которые может повлиять руководитель.

Практика организации управленческого учета в экономически развитых странах предусматривает разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки, направлений учета затрат.

Потребители внутренней информации определяют такое направление учета, какое им требуется для обеспечения информацией по исследуемой проблеме.

Основная классификация принятая в управленческом учете:

- для процесса принятия управленческих решений

(затраты явные и альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные)

- процесса прогнозирования

(затраты краткосрочного и долгосрочного периода)

- процесса планирования

(затраты планируемые и непланируемые)

- процесса нормирования

(затраты в пределах установленных стандартов, норм, смет и по отклонениям от них)

- процесса организации

(затраты по местам и сферам возникновения, функциям деятельности и центрам ответственности).

- процесса учет

(затраты в разрезе экономических элементов и статей калькуляции, одноэлементные и комплексные, постоянные и переменные, основные и накладные, прямые и косвенные, текущие и одновременные)

- процесса контроля

(контролируемые и неконтролируемые)

- процесса регулирования

(регулируемые и нерегулируемые)

- процесса стимулирования

(затраты обязательные и поощрительные)

- процесса анализа

(затраты фактические, плановые, стандартные, нормативные, полные и частичные, общие и структурные).

Важным моментом в управленческой деятельности является процесс принятия решений, в ходе которого определяются тактика и стратегия развития предприятия. Для решения такой задачи затраты делят на:

- явные и альтернативные (неявные)

явные затраты это предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности.

- альтернативные (неявные) это затраты, которые обусловлены отказом от одного товара в пользу другого. Их называют вмененные затраты, они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. эти затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы неограниченны, вмененные издержки равны нулю.

Альтернативные затраты называют дополнительными.

- релевантные, т.е. существенные, значимые, это только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. Например затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, т.к. повлиять на них уже нельзя, а вот вмененные затраты, т.е. упущенная выгода могут быть релевантными.

-эффективные затраты – это производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции на выпуск которых были произведены эти затраты.

- неэффективные затраты – это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будет получен доход, т.к. не произведен сам продукт. Неэффективные затраты это потери на производство. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи, порчи товарно-материальных ценностей.

Выделение неэффективных затрат обязательно, поскольку позволяет не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

Любой хозяйствующий субъект, который стремится к максимальной прибыли должен так организовать производство, чтобы затраты на 1 единицу были минимальными. Для оптимального решения этой задачи используется процесс прогнозирования, в ходе которого затраты ХС по критерию временного лага (шага) рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периоде. Необходимость такого рассмотрения связана с тем, что возможности у ХС разные в краткосрочном и долгосрочном периодах:

- в краткосрочном периоде ХС не может изменить свои производственные мощности, а в долгосрочном периоде такая возможность есть.

- в краткосрочном периоде отсутствует возможность свободного доступа новых фирм в отрасль и на рынок, т.е. число функционирующих единиц не изменяется, а в долгосрочном периоде такая возможность есть

- в краткосрочном периоде можно выделить постоянные и переменные издержки, а в долгосрочном периоде все издержки становятся переменными в связи с изменением масштабной базы.

К планируемым затратам относятся производительные расходы предприятия, которые обусловлены его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами включаются в плановую себестоимость продукции.

К непланируемым затратам относятся непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми и поэтому в смету затрат на производство не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев и т.д. Их обособленный учет помогает осуществлять меры, направленные на их предупреждение.

Затраты также целесообразно группировать в разрезе отдельных структурных подразделений предприятия, т.е. по центрам их возникновения.

Такая группировка затрат позволит организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Данная группировка затрат полностью зависит от организационной структуры предприятия. По такому признаку затраты можно сгруппировать на снабженческо-заготовительные, производственные, сбытовые и организационно-управленческие.

Функциональный учет затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами затрат, обеспечивает предоставление более точной информации о произведенных затратах. Это помогает управленцам принимать обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности ХС.

Основную ответственность за информационное обеспечение процессов принятия и выполнения необходимых управленческих решений несет эффективная система учета. Без этого все предпринимаемые меры могут быть сведены на нет.

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексн

Одноэлементные – это затраты, которые состоят из одного элемента (материалы, зар. плата, амортизация и т.д.)

Комплексные это затраты, которые состоят из нескольких элементов (общепроизводственные, общехозяйственные и т.д. в состав которых входят соответственно и одноэлементные затраты)

По экономическому содержанию затраты классифицируются на экономические элементы и статьи калькуляции.

Экономическим элементом называют первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который невозможно разложить на составные части.

Перечень элементов:

- материальные затраты

- затраты на оплату труда

- отчисления на социальные нужды

- амортизация

- прочие затраты

Поэлементная группировка затрат показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период времени независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы.

Данная группировка дает возможность устанавливать потребность в основных и оборотных фондах, в определении фонда оплаты труда и т.д.

Но такая классификация не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия.

Для решения этих задач применяют классификацию по статьям калькуляции.

В коммерческих организациях данная группировка является основной. Она позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявить качественные показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений. на основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

Большую роль в управленческом учете имеет группировка затрат в зависимости от времени на текущие, будущего отчетного периода, и предстоящие.

К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода. Они принесли доход в данном периоде и потеряли способность приносить доход в будущем периоде.

Расходы будущего периода это затраты произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (подготовка и освоение новых видов продукции на уже действующем ХС).

К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (отпуск работников, выслуга лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

Большое значение в управлении затратами имеет система контроля, которая обеспечивает правильное управление затратами в будущем с точки зрения их снижения и эффективности производства. Для обеспечения системы контроля за затратами их группируют на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые это затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления.

Неконтролируемые это затраты не зависят от деятельности субъектов управления (переоценка основных средств, изменение цен на топливо и энергетические ресурсы).

Для того, чтобы система контроля затрат на предприятии была эффективной, необходимо вначале выделить центры ответственности, где формируются затраты, а затем воспользоваться системой управленческого учета затрат. В результате руководитель предприятия будет иметь возможность принимать обоснованные управленческие решения по эффективному управлению затратами.

Для целее регулирования затратами они делятся на регулируемые и нерегулируемые.

Полностью регулируемые это затраты, которые возникают в сферах производства и распределения.

Частично регулируемые это главным образом затраты в НИОКР, маркетинге и частичном обслуживании клиентов

Слабо регулируемые это заданные затраты, они возникают во всех функциональных областях.

Одной из важнейших в управленческом учете является группировка затрат на условно-постоянные и условно-переменные. Понятие, пример.

Некоторые затраты называются смешанные, т.к. имеют одновременно и переменные и постоянные компоненты. Например, ежемесячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентскую плату и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородных переговоров.

В рыночных условиях, когда все основные параметры деятельности ХС устанавливаются им самостоятельно возникает необходимость анализа взаимосвязи «затраты- объемы- прибыль». Основой этого анализа является группировка затрат на постоянные и переменные.

Особую значимость для управленческого учета имеет группировка затрат на прямые и косвенные.

Прямые это расходы по производству конкретного вида изделия, поэтому они относятся на объект калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов.

Косвенные это расходы, связанные с несколькими видами продукта. (обслуживание и управление производством).

Современная практика управления на предприятии не может считаться эффективной, если на первое место не ставится человеческий фактор. Для этого в управленческой деятельности используется система стимулирования.

исходя из этого затраты предприятия подразделяются на обязательные (связаны с выполнением основных трудовых обязанностей) и поощрительные (направлены на достижение высоких качественных показателей).

Процесс принятия управленческих решений невозможен без эффективной системы анализа, который позволяет оценить достигнутые результаты по сравнению с планируемыми, а также на основе выявленных резервов позволяет прогнозировать успешную хозяйственную деятельность предприятия. Для этих целей затраты группируются на фактические, прогнозные, плановые, сметные и т.д.

Список литературы

Основные источники:

1. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Издание пятое, дополненное и переработанное. Москва, ИНФРА-М, 2010 г.

Дополнительная литература:

1. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности/Под. ред. В.И.Стражева. Изд. 2-е, стереотипное. Минск: Высшая школа, 2007 г.

2. Ефимова О.В. Финансовый анализ. Издание второе, дополненное и переработанное. Москва, “Бухгалтерский учет”, 2008 г.

3. Палий В.Ф., Суздальцева Л.П. Технико-экономический анализ. М.: Машиностроение, 2006 г.

4. Ковалев В. В. Введение в финансовой менеджмент. — М.: Финансы и статистика, 2004г.

5. Ефимова О.В. Анализ финансовой отчетности. Москва. 2008 год.

Издание отпечатано на ризографе СПбГБОУ СПО «ПЭК»

2013 г.

Дата добавления: 2015-07-11