Классификации бух. счетов

Отражение хозяйственных операций во всем их многообразии с целью группировки и контроля осуществляется с использованием большого количества счетов, чтобы правильно использовать бух. счета для учета объектов необходимо изучить их особенности, содержание, назначение и структуру, т.е. рассмотреть их классификацию.

Классификация – это группировка счетов по наиболее существенным признакам, которые позволяют обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, самостоятельность и обобщение соответствующих показателей.

Наиболее существенными признаками группировки бух. счетов является:

1) Экономическое содержание

2) Назначение и структура

Экономическое содержание счетов определяется объектами учета, которые на них отражаются. Оно характеризуется той ролью, которую играют учитываемые объекты в процессе хозяйственной деятельности.

В зависимости от экономического содержания счета делятся на 3 группы:

1) Счета хозяйственных операций (процессов) и финансовых результатов

2) Счета имущества (обязательств) по источникам их образования

3) Счета имущества по составу их размещения

По назначению и структуре:

1) Основные

2) Регулирующие

3) Операционные счета

Основные счета применяются для контроля над наличием и движением хозяйственных средств и их источников, особенностью данных счетов является то, что все они при наличии остатка входят в состав баланса.

Регулирующие счета отрываются только в дополнение к основным счетам, они предназначены для уточнения (регулирования) оценки объектов, которые учитываются на основных счетах на ∑ своего остатка, они ↑ или ↓ остатки основных счетов.

Регулирующие подразделяются:

1) Контрарные – на ∑ своего остатка ↓ остаток имущества на основных счетах:

А) контрактивные, предназначены для учета остатка основных активных счетов.

Пример: первоначальная стоимость ОС 50 000 руб. Начислена амортизация по V 10 000 руб. Определить остаточную стоимость ОС.

50 000 - 10 000 = 40 000 руб.

Б) контрпассивные, предназначены для уточнения ∑-мм учитываемые на П счете, остаток по контрольному счету ↓ остатка основного счета.

Пример: выручка от продажи составила 100 000 руб., а расходы по продаже продукции 20 000 руб. Какова ∑ продукции.

Основным счетом выступает в качестве пассивного счета, а регулирующий в качестве активного. В течение отчетного периода на 26 счете отражаются общехозяйственные расходы. А в конце отчетного периода они списываются на счет 90, тем самым ↓ поступления А признаваемого выручкой.

100 000 – 20 000 = 80 000 руб.

2) Дополнительные. В отличие от контрарных не ↓, а наоборот ↑ на ∑ своего остатка, остаток имущества на основных счетах, в зависимости от того в какой счет дополняют. Они делятся на А и П.

Пример: покупная стоимость материалов имеющихся в наличии организации 15000 руб. Транспортные расходы по ним 900 руб. Необходимо определить фактическую себестоимость материалов. 15 000 + 900 = 15 900 руб.

3) Контрарнодополнительные соединяют в себе признаки дополнительных и контрарных счетов. Если на счете 40 проводки делают методом дополнительной записи, он выступает в качестве дополнительного счета. Иногда записи производятся методом «красного сторно» выступают в качестве контрольного счета

Операционные счета предназначены для учета хозяйственных процессов и выявление их результатов.

Подразделяются на следующие группы:

1) Распределительные счета

А) собирательно - распределительные используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или проданную продукцию. В конце месяца их относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой.

Пример:

Дебет	26, А	Кредит
Сн
10 000 2 000 5 000	7 709 9 921
17 000	17 000
Ск – 0

Дебет	20, А («А»)	Кредит
Сн
200 000 30 000 5 000
235 000
Ск – 235 000

Дебет	20, А («Б»)	Кредит
Сн
150 000 5 000 40 000
195 000
Ск – 195 000

, где К_р – коэффициент распределения

Общая ∑ затрат = 195 000 + 235 000 = 430 000 руб.

База распределения = 17 000 руб.

17 000/430 000 = 0,039535

Б) бюджетно-распределительная предназначена для распределения расходов м/у отдельными отчетными (бюджетными периодами) подразделяются на А и П. Пример:

Дебет	97, А	Кредит
Сн затраты относящиеся к будущим периодам
+признание затрат в отчетном периоде	- списание затрат
Ск –

(98,96) учитываются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, расходы, связанные с подготовительными работами и т.п. 96 счет отражает суммы зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей, затраты на производство или расходы на продажу, по К 96 счета накапливает источники средств.

Калькуляционные – на них отражается произведенные затраты, которые учитываются при составлении калькуляционных расчетов для определения фактической себестоимости конкретных видов продукции. По Д этих счетов учитываются фактические затраты, а по К выход продукции по планируемой себестоимости или по учетным ценам.

Сопоставляющие счета. С помощью составляющих счетов сравнивают 2 оценки и выявляют результат финансовой деятельности (дополнительные записи красного сторно)

Дебет	90, А/П	Кредит
Сн -	Сн -
Расходы Себестоимость проданной продукции (100 000) Расходы на продажу (2 000) НДС (20 000)	Доходы Выручка, включая НДС (300 000)
122 000	300 000
Ск – 122 000	Ск – 300 000

ДО КО убыток – Дт 99 Кт 90

КО ДО доход – Дт 90 Кт 99

Финансово-результативные счета

К таким счетам относятся счет 99, который одновременно является результативным и сопоставляющим счетом. В качестве финансово-результативного счета он выявляет конечный финансовый результат (прибыли или убытков), а как сопоставляющий счет отражает сопоставление дебетовой части (убыток) кредиторской частью счета (прибыль).

В конце года определяется чистая прибыль, т.е. конечный финансовый результат организации, который является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли.

Пример: заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84, а счет 99 закрывается.

Дебет	99, А/П	Кредит
Сн	Сн
+ убытки от продажи (8 000) + расходы (10 000)	+ прибыль от продажи (20 000) +доходы (14 000)
18 000	34 000
Ск -	Ск -

КО ДО прибыль = 16 000 руб. Дт 84 Кт 99

ДО Ко убыток Дт 99 Кт 84

Забалансовые счета

Бух. счета делятся на 2 группы:

1) Балансовые

2) Забалансовые

Балансовые счета – это все бух. счета, объединенные в одну систему, имеющие корреспонденцию счетов м/у собой и обеспечивающие учет всех финансово-хозяйственной деятельности организации.

Забалансовые счета – это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показывается за его итогом, т.е. за балансом.

Забалансовые счета используются для учета ценностей, не принадлежащих организации, но находящихся определенное время в ее распределении или на сохранении, а также для контроля над отдельными хозяйственными операциями.

Использование забалансовых счетов способствует решению таких задач:

1) Обеспечение контроля над использованием материальных ценностей, не принадлежащих данной организации соответствующими законодательными актами и инструкциями.

2) Контроль над сохранностью материальных ценностей числящихся на забалансовых счетах.

3) Совевременное оформление документов на поступление и выбытие этих средств, которые учтены на забалансовых счетах.

4) Обеспечение правильной организации БУ на забалансовых счетах.

5) Всесторонняя и полная информация о состоянии забалансовых счетов для нужд управления, оценки кредитоспособных и финансовоустойчивости организации.

Главная особенность забалансовых счетов заключается в том, что учет на них ведется без использования методов двойной записи.

Бух. документация

Для непрерывного отражения объектов БУ необходимо фиксировать хозяйственную операцию. С этой целью принимается элементы метода БУ – документация. Она является основой БУ и заключается в сплошном, непрерывном отражении всех хозяйственных операций проводимых организацией в бух. оправдательных документах.

Бух. документ представляет собой письменное свидетельство о фактическом совершении хозяйственной операции или о праве на ее совершение.

Документы имеют правовое и контрольное значение. В первом случае они используются в качестве доказательства при возникновении споров м/у организациями и физическими лицами. Во втором случае документы позволяют исключить случаи хищения, являются основой при проведении аудиторских проверок, документальных ревизий и анализа работы организации.

Первичный документ должен содержать определенные показатели необходимые для характеристики и подтверждением факта совершения хозяйственной операции, которые называют реквизитами.

Реквизиты делятся на:

1) Обязательные

2) Дополнительные

Обязательные реквизиты придают бух. документами юридическую силу к ним относятся:

1) Наименование документа

2) Дата составления документа

3) Наименование организации

4) Содержание хозяйственной операции

5) Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении

6) Наименование должностей, лиц ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления

7) Подписи должностных лиц

Дополнительные реквизиты определяются особенностями отражаемых хозяйственных операций и назначение документа:

1) Номер документа

2) Адрес и телефонный номер организации

3) Расчетные счета

4) Паспортные данные

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены чековых форм, организации разрабатывают и утверждают формы самостоятельно.

Документы должны составляться своевременно, в момент совершение операции, а если это не представляется возможным непосредственно по окончании операции. Перечень лиц, имеющих права подписи, утверждает руководитель по согласованию с главным бухгалтером.

Распределительные документы – содержат приказ на совершение хозяйственной операции (например, на проведение инвентаризации). На основе этих документов не делают учетных записей, т.к. операция еще не завершена.

Оправдательные (исполнительные) – подтверждают факт совершения хозяйственной операции, на их основе содержащаяся в них информация заносится в учетные регистры. Эти документы составляются в момент совершения операции и являются основанием для отражения ее на счетах.

Бух. оформления – составляются работниками бухгалтерии и служат основанием для записей на счетах БУ.

Комбинированные документы – одновременно выполняют функцию свойственные двум и более охарактеризованным выше типам документов.

Внутренними - считаются документы, составляемые и используемые для оформления операций совершаемых внутри данной организации.

Внешними – принято считать документы, поступающие в организацию от других организаций.

В первичных документах – фиксируют одну или несколько хозяйственных операций, непосредственно в момент их совершения.

Сводные документы – составляются на основании нескольких ранее оформленных, однородных, первичных документов путем группировки и обобщения их показателей. Они позволяют существенно уменьшить число бух. проводок.

Разовым документом – оформляют 1 операцию в момент его совершения.

Накопительные документы – отражают однородные или периодические, повторяющиеся операции за определенный период. Отражаются в учете только после внесения в них последней операции и суммирования всех записей.

Исправления ошибок в документах

В процессе учетной регистрации операций иногда возникают ошибки, которые могут быть допущены из-за небрежности, утомления, неисправности вычислительной техники.

Характер ошибок разнообразен: в документах и учетных регистрах неправильный текст или неверная сумма, неправильно посчитывают итоги, корреспондирующие счета и т.п.Неправильное отражение сумм в одном учетном регистре считается локальной ошибкой, в том случае, если ошибка повлекла за собой ошибки в других учетных регистрах – транзитные ошибки. Для правильного и т очного отражения всех операций в организации необходимо своевременно выявлять и исправлять все попущенные в учетных записях ошибки.

Для нахождения ошибки существует несколько способов:

1) Сплошной способ – предусматривает сверять соответствующий бух. записи в учетном регистре с первичным документом, который послужил основанием для данной записи. Этот способ целесообразно использовать в процессе сверки м/у собой дебетовых и кредитовых оборотов всех синтетических счетов.

2) Способ последовательной проверки – предусматривает сверху каждого дебетуемого и корреспондирующего с ним кредитуемо синтетического и аналитического счета. При проведении такой проверки рядом с записями ставится знак V или W.

3) Логический способ – целесообразно использовать, когда в оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги граф неравны, в этом случае посчитывают сумму превышения, которую за тем делят на 2, полученный итог сравнивается в бух. проводками за месяц.

Исправление ошибок осуществляется способами:

1) Корректурный – предполагает, что ошибочный текст или сумма зачеркивается, а над зачеркнутой пишут правильный текст или сумму. Данный способ допустим, если ошибка сделана в 1 документе и обнаружена до подсчета итогов за месяц.

2) Способ дополнительных проводо к – применяется в случаях, когда в учетных регистрах корреспонденция счетов указана правильно, но сумма нет.

Если фактическая сумма продукции ↑ плановой.

Пример:

Дт 50 Кт 51 – 20 000 руб.

Дебет	50, А	Кредит
Сн -
2 000 18 000
20 000
Ск – 20 000

Дебет	51, А	Кредит
Сн -
	2 000 18 000
	20 000
Ск –

Плановая себестоимость 40 000 руб.

Фактическая себестоимость 43 000 руб.

Дебет	43, А	Кредит
Сн -
40 000 3 000
43 000
Ск – 43 000

Дебет	20, А	Кредит
Сн -
	40 000 3 000
Ск –

На сумму допущенной ошибки бухгалтер оформляет справку, в которой со ссылкой на первичные документы, отражает, когда и какая ошибка допущена.

3) Красное сторно (отрицательных чисел) – применяется в случае, если в записях указана неправильная корреспонденция счетов или ↑, чем следовало бы сумма.

Пример:

Дебет	50, А	Кредит
Сн -
20 000 [-20 000] 20 000
20 000
Ск – 20 000

Дебет	51, А	Кредит
Сн -
	20 000
	20 000
Ск –

Дебет	52, А	Кредит
Сн -
	20 000 [-20 000]
Ск –

Плановая себестоимость выше фактической – 40 000руб.

Фактическая себестоимость – 38 000 руб.

Дебет	43, А	Кредит
Сн
40 000 [-2000]
38 000
Ск – 38 000

Дебет	20, А	Кредит
Сн
	40 000 [-2 000]
	38 000
Ск –

Инвентаризация

Инвентаризация – это установление фактического наличия средств и источников путем пересчета остатков в натуре и проверки учетных записей.

Основными целями инвентаризации является выявление имущества, фактически имеющегося у организации, сопоставление фактического наличия с данными БУ и выявления отклонений, а также подтверждение достоверности учета, обязательств по всем видам дебиторской и кредиторской задолженности и других видов расчетов.

Виды инвентаризации:

1) Плановые - производятся в заранее установленные сроки.

2) Внеплановые или внезапные проводятся неожиданно для материально-ответственных лиц, чтобы установить фактическое наличие имущества. Сроки проведения такой инвентаризации не должны быть известны материально-ответственным лицам. Проводятся по решению руководителя данной организации, либо по требованию следственных или контрольных органов.

3) Полная – охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации.

4) Частичная (выборочная) – охватывает только 1 или несколько видов имущества или обязательств. Может проводиться в случаях обнаружения нарушения порядков и сроков проведения инвентаризации.

---

Дата добавления: 2015-07-11