Студопедия
Случайная страница | ТОМ-1 | ТОМ-2 | ТОМ-3
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатика
ИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханика
ОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторика
СоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансы
ХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

Классификации бух. счетов

Читайте также:
  1. DSM — система классификации Американской психиатрической ассоциации
  2. I БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПРИ I ИСПОЛЬЗОВАНИИ АККРЕДИТИВНОЙ ФОРМЫ РАСЧЕТОВ
  3. III. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ РАСЧЕТОВ
  4. VI Правила расчетов за перевозку груза
  5. Автоматизация расчетов по депонированной заработной плате
  6. Автоматизация учета на основе традиционных форм счетоводства
  7. Алгоритм составления естественной классификации.

Отражение хозяйственных операций во всем их многообразии с целью группировки и контроля осуществляется с использованием большого количества счетов, чтобы правильно использовать бух. счета для учета объектов необходимо изучить их особенности, содержание, назначение и структуру, т.е. рассмотреть их классификацию.

Классификация – это группировка счетов по наиболее существенным признакам, которые позволяют обеспечить единообразие в отражении хозяйственных операций, самостоятельность и обобщение соответствующих показателей.

Наиболее существенными признаками группировки бух. счетов является:

1) Экономическое содержание

2) Назначение и структура

Экономическое содержание счетов определяется объектами учета, которые на них отражаются. Оно характеризуется той ролью, которую играют учитываемые объекты в процессе хозяйственной деятельности.

В зависимости от экономического содержания счета делятся на 3 группы:

1) Счета хозяйственных операций (процессов) и финансовых результатов

2) Счета имущества (обязательств) по источникам их образования

3) Счета имущества по составу их размещения

По назначению и структуре:

1) Основные

2) Регулирующие

3) Операционные счета

Основные счета применяются для контроля над наличием и движением хозяйственных средств и их источников, особенностью данных счетов является то, что все они при наличии остатка входят в состав баланса.

Регулирующие счета отрываются только в дополнение к основным счетам, они предназначены для уточнения (регулирования) оценки объектов, которые учитываются на основных счетах на ∑ своего остатка, они ↑ или ↓ остатки основных счетов.

Регулирующие подразделяются:

1) Контрарные – на ∑ своего остатка ↓ остаток имущества на основных счетах:

А) контрактивные, предназначены для учета остатка основных активных счетов.

Пример: первоначальная стоимость ОС 50 000 руб. Начислена амортизация по V 10 000 руб. Определить остаточную стоимость ОС.

50 000 - 10 000 = 40 000 руб.

Б) контрпассивные, предназначены для уточнения ∑-мм учитываемые на П счете, остаток по контрольному счету ↓ остатка основного счета.

Пример: выручка от продажи составила 100 000 руб., а расходы по продаже продукции 20 000 руб. Какова ∑ продукции.

Основным счетом выступает в качестве пассивного счета, а регулирующий в качестве активного. В течение отчетного периода на 26 счете отражаются общехозяйственные расходы. А в конце отчетного периода они списываются на счет 90, тем самым ↓ поступления А признаваемого выручкой.

100 000 – 20 000 = 80 000 руб.

2) Дополнительные. В отличие от контрарных не ↓, а наоборот ↑ на ∑ своего остатка, остаток имущества на основных счетах, в зависимости от того в какой счет дополняют. Они делятся на А и П.

Пример: покупная стоимость материалов имеющихся в наличии организации 15000 руб. Транспортные расходы по ним 900 руб. Необходимо определить фактическую себестоимость материалов. 15 000 + 900 = 15 900 руб.

3) Контрарнодополнительные соединяют в себе признаки дополнительных и контрарных счетов. Если на счете 40 проводки делают методом дополнительной записи, он выступает в качестве дополнительного счета. Иногда записи производятся методом «красного сторно» выступают в качестве контрольного счета

Операционные счета предназначены для учета хозяйственных процессов и выявление их результатов.

Подразделяются на следующие группы:

1) Распределительные счета

А) собирательно - распределительные используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или проданную продукцию. В конце месяца их относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой.

Пример:


Дебет 26, А Кредит
Сн  
10 000 2 000 5 000 7 709 9 921
17 000 17 000
Ск – 0  
       

 

 

Дебет 20, А («А») Кредит
Сн  
200 000 30 000 5 000  
235 000  
Ск – 235 000  
       

 

Дебет 20, А («Б») Кредит
Сн  
150 000 5 000 40 000  
195 000  
Ск – 195 000  
       

, где Кр – коэффициент распределения

Общая ∑ затрат = 195 000 + 235 000 = 430 000 руб.

База распределения = 17 000 руб.

17 000/430 000 = 0,039535

Б) бюджетно-распределительная предназначена для распределения расходов м/у отдельными отчетными (бюджетными периодами) подразделяются на А и П. Пример:


Дебет 97, А Кредит
Сн затраты относящиеся к будущим периодам  
+признание затрат в отчетном периоде - списание затрат
   
Ск  
       

(98,96) учитываются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, расходы, связанные с подготовительными работами и т.п. 96 счет отражает суммы зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей, затраты на производство или расходы на продажу, по К 96 счета накапливает источники средств.


 

Калькуляционные – на них отражается произведенные затраты, которые учитываются при составлении калькуляционных расчетов для определения фактической себестоимости конкретных видов продукции. По Д этих счетов учитываются фактические затраты, а по К выход продукции по планируемой себестоимости или по учетным ценам.

Сопоставляющие счета. С помощью составляющих счетов сравнивают 2 оценки и выявляют результат финансовой деятельности (дополнительные записи красного сторно)

Дебет 90, А/П Кредит
Сн - Сн -
Расходы
Себестоимость проданной продукции (100 000)

Расходы на продажу (2 000)

НДС (20 000)

Доходы
Выручка, включая НДС (300 000)

122 000 300 000
Ск – 122 000 Ск – 300 000
       

ДО КО убыток – Дт 99 Кт 90

КО ДО доход – Дт 90 Кт 99

Финансово-результативные счета

К таким счетам относятся счет 99, который одновременно является результативным и сопоставляющим счетом. В качестве финансово-результативного счета он выявляет конечный финансовый результат (прибыли или убытков), а как сопоставляющий счет отражает сопоставление дебетовой части (убыток) кредиторской частью счета (прибыль).

В конце года определяется чистая прибыль, т.е. конечный финансовый результат организации, который является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли.

Пример: заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84, а счет 99 закрывается.

Дебет 99, А/П Кредит
Сн Сн
+ убытки от продажи (8 000) + расходы (10 000) + прибыль от продажи (20 000) +доходы (14 000)
18 000 34 000
Ск - Ск -
       

КО ДО прибыль = 16 000 руб. Дт 84 Кт 99

ДО Ко убыток Дт 99 Кт 84

Забалансовые счета

Бух. счета делятся на 2 группы:

1) Балансовые

2) Забалансовые

Балансовые счета – это все бух. счета, объединенные в одну систему, имеющие корреспонденцию счетов м/у собой и обеспечивающие учет всех финансово-хозяйственной деятельности организации.

Забалансовые счета – это счета, остатки по которым не входят в баланс, а показывается за его итогом, т.е. за балансом.

Забалансовые счета используются для учета ценностей, не принадлежащих организации, но находящихся определенное время в ее распределении или на сохранении, а также для контроля над отдельными хозяйственными операциями.

Использование забалансовых счетов способствует решению таких задач:

1) Обеспечение контроля над использованием материальных ценностей, не принадлежащих данной организации соответствующими законодательными актами и инструкциями.

2) Контроль над сохранностью материальных ценностей числящихся на забалансовых счетах.

3) Совевременное оформление документов на поступление и выбытие этих средств, которые учтены на забалансовых счетах.

4) Обеспечение правильной организации БУ на забалансовых счетах.

5) Всесторонняя и полная информация о состоянии забалансовых счетов для нужд управления, оценки кредитоспособных и финансовоустойчивости организации.

Главная особенность забалансовых счетов заключается в том, что учет на них ведется без использования методов двойной записи.

Бух. документация

Для непрерывного отражения объектов БУ необходимо фиксировать хозяйственную операцию. С этой целью принимается элементы метода БУ – документация. Она является основой БУ и заключается в сплошном, непрерывном отражении всех хозяйственных операций проводимых организацией в бух. оправдательных документах.

Бух. документ представляет собой письменное свидетельство о фактическом совершении хозяйственной операции или о праве на ее совершение.

Документы имеют правовое и контрольное значение. В первом случае они используются в качестве доказательства при возникновении споров м/у организациями и физическими лицами. Во втором случае документы позволяют исключить случаи хищения, являются основой при проведении аудиторских проверок, документальных ревизий и анализа работы организации.

Первичный документ должен содержать определенные показатели необходимые для характеристики и подтверждением факта совершения хозяйственной операции, которые называют реквизитами.

Реквизиты делятся на:

1) Обязательные

2) Дополнительные

Обязательные реквизиты придают бух. документами юридическую силу к ним относятся:

1) Наименование документа

2) Дата составления документа

3) Наименование организации

4) Содержание хозяйственной операции

5) Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении

6) Наименование должностей, лиц ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления

7) Подписи должностных лиц

Дополнительные реквизиты определяются особенностями отражаемых хозяйственных операций и назначение документа:

1) Номер документа

2) Адрес и телефонный номер организации

3) Расчетные счета

4) Паспортные данные

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены чековых форм, организации разрабатывают и утверждают формы самостоятельно.

Документы должны составляться своевременно, в момент совершение операции, а если это не представляется возможным непосредственно по окончании операции. Перечень лиц, имеющих права подписи, утверждает руководитель по согласованию с главным бухгалтером.

Распределительные документы – содержат приказ на совершение хозяйственной операции (например, на проведение инвентаризации). На основе этих документов не делают учетных записей, т.к. операция еще не завершена.

Оправдательные (исполнительные) – подтверждают факт совершения хозяйственной операции, на их основе содержащаяся в них информация заносится в учетные регистры. Эти документы составляются в момент совершения операции и являются основанием для отражения ее на счетах.

Бух. оформления – составляются работниками бухгалтерии и служат основанием для записей на счетах БУ.

Комбинированные документы – одновременно выполняют функцию свойственные двум и более охарактеризованным выше типам документов.

Внутренними - считаются документы, составляемые и используемые для оформления операций совершаемых внутри данной организации.

Внешними – принято считать документы, поступающие в организацию от других организаций.

В первичных документах – фиксируют одну или несколько хозяйственных операций, непосредственно в момент их совершения.

Сводные документы – составляются на основании нескольких ранее оформленных, однородных, первичных документов путем группировки и обобщения их показателей. Они позволяют существенно уменьшить число бух. проводок.

Разовым документом – оформляют 1 операцию в момент его совершения.

Накопительные документы – отражают однородные или периодические, повторяющиеся операции за определенный период. Отражаются в учете только после внесения в них последней операции и суммирования всех записей.

Исправления ошибок в документах

В процессе учетной регистрации операций иногда возникают ошибки, которые могут быть допущены из-за небрежности, утомления, неисправности вычислительной техники.

Характер ошибок разнообразен: в документах и учетных регистрах неправильный текст или неверная сумма, неправильно посчитывают итоги, корреспондирующие счета и т.п.Неправильное отражение сумм в одном учетном регистре считается локальной ошибкой, в том случае, если ошибка повлекла за собой ошибки в других учетных регистрах – транзитные ошибки. Для правильного и т очного отражения всех операций в организации необходимо своевременно выявлять и исправлять все попущенные в учетных записях ошибки.

Для нахождения ошибки существует несколько способов:

1) Сплошной способ – предусматривает сверять соответствующий бух. записи в учетном регистре с первичным документом, который послужил основанием для данной записи. Этот способ целесообразно использовать в процессе сверки м/у собой дебетовых и кредитовых оборотов всех синтетических счетов.

2) Способ последовательной проверки – предусматривает сверху каждого дебетуемого и корреспондирующего с ним кредитуемо синтетического и аналитического счета. При проведении такой проверки рядом с записями ставится знак V или W.

3) Логический способ – целесообразно использовать, когда в оборотной ведомости по синтетическим счетам итоги граф неравны, в этом случае посчитывают сумму превышения, которую за тем делят на 2, полученный итог сравнивается в бух. проводками за месяц.

Исправление ошибок осуществляется способами:

1) Корректурный – предполагает, что ошибочный текст или сумма зачеркивается, а над зачеркнутой пишут правильный текст или сумму. Данный способ допустим, если ошибка сделана в 1 документе и обнаружена до подсчета итогов за месяц.

2) Способ дополнительных проводо к – применяется в случаях, когда в учетных регистрах корреспонденция счетов указана правильно, но сумма нет.

Если фактическая сумма продукции ↑ плановой.

Пример:


Дт 50 Кт 51 – 20 000 руб.

Дебет 50, А Кредит
Сн -  
2 000 18 000  
20 000  
Ск – 20 000  
       

 

Дебет 51, А Кредит
Сн -  
  2 000 18 000
  20 000
Ск  
       

Плановая себестоимость 40 000 руб.

Фактическая себестоимость 43 000 руб.

Дебет 43, А Кредит
Сн -  
40 000 3 000  
43 000  
Ск – 43 000  
       

 

Дебет 20, А Кредит
Сн -  
  40 000 3 000
   
Ск  
       

На сумму допущенной ошибки бухгалтер оформляет справку, в которой со ссылкой на первичные документы, отражает, когда и какая ошибка допущена.

3) Красное сторно (отрицательных чисел) – применяется в случае, если в записях указана неправильная корреспонденция счетов или ↑, чем следовало бы сумма.


Пример:

Дебет 50, А Кредит
Сн -  
20 000 [-20 000] 20 000  
20 000  
Ск – 20 000  
       

 

Дебет 51, А Кредит
Сн -  
  20 000
  20 000
Ск  
       

 

Дебет 52, А Кредит
Сн -  
  20 000 [-20 000]
   
Ск  
       

 

Плановая себестоимость выше фактической – 40 000руб.

Фактическая себестоимость – 38 000 руб.

Дебет 43, А Кредит
Сн  
40 000 [-2000]  
38 000  
Ск – 38 000  
       

 

Дебет 20, А Кредит
Сн  
  40 000 [-2 000]
  38 000
Ск  
       

Инвентаризация

Инвентаризация – это установление фактического наличия средств и источников путем пересчета остатков в натуре и проверки учетных записей.

Основными целями инвентаризации является выявление имущества, фактически имеющегося у организации, сопоставление фактического наличия с данными БУ и выявления отклонений, а также подтверждение достоверности учета, обязательств по всем видам дебиторской и кредиторской задолженности и других видов расчетов.

Виды инвентаризации:

1) Плановые - производятся в заранее установленные сроки.

2) Внеплановые или внезапные проводятся неожиданно для материально-ответственных лиц, чтобы установить фактическое наличие имущества. Сроки проведения такой инвентаризации не должны быть известны материально-ответственным лицам. Проводятся по решению руководителя данной организации, либо по требованию следственных или контрольных органов.

3) Полная – охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации.

4) Частичная (выборочная) – охватывает только 1 или несколько видов имущества или обязательств. Может проводиться в случаях обнаружения нарушения порядков и сроков проведения инвентаризации.


Дата добавления: 2015-07-11; просмотров: 228 | Нарушение авторских прав


<== предыдущая страница | следующая страница ==>
IV по V информации| В обязательном порядке согласно нормативным документам инвентаризации проводятся.

mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.02 сек.)