В обязательном порядке согласно нормативным документам инвентаризации проводятся.

1) При передаче имущества в аренду, при продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального предприятия

2) Перед составлением годовой бух. отчетности

3) При смене материально-ответственных лиц

4) При установлении фактов хищений или злоупотреблений

5) В случае стихийных бедствий, краж, аварий или других ЧС, которые вызваны экстремальными условиями

6) При ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса.

По результатам инвентаризации могут быть выявлены расхождения фактического наличия имущества с данными БУ, которые регулируются следующим образом:

1) Излишки подлежат оприходыванию и зачислению на финансовые результаты организации

2) Недостача ценностей в пределах норм естественной убыли. Списывается на затраты организации

3) Недостача ценностей сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц Дт 73 Кт94

4) Если виновные лица не установлены или суд отказал в возмещении, то убыток от недостачи имущества и его порчи списывается на прочие расходы Дт 91.2 Кт 94

Учетные регистры, их значение и виды

Регистры - предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах для отражения на счетах БУ и бух. отчетности.

Показатели первичных учетных документов после их проверки и бух. обработки должны быть зарегистрированы и отражены в определенной последовательности, а хозяйственные операции сгруппированы по их экономическому содержанию, такая регистрация осуществляется с помощью учетных регистров, обеспечивающих контроль за сохранностью документов и должную обозримость отраженных в них данных.

Эти регистры представляют собой листы бумаги, приспособленные для отражения и группировки информации о наличии объектов БУ и операциях с ними.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах обеспечивают лица составившие их. Их содержание является экономической тайной, за ее разглашение соответствующие лица несут ответственность.

Регистры различаются м/у собой по строению и назначению. Их классифицируют по нескольким признакам:

1) По внешнему виду:

1.1) Бух. книги - представляет собой листы бумаги, предназначенные для записи операций из них невозможно изъять листы и изъять их. Они применяются для учета запасов и других ценностей по местам их хранения.

1.2) Карточки – регистры отпечатанные на отдельных местах плотной бумаги или карточках стандартного размера. Они хранятся в картотеке и разбиваются на разделы в алфавитном порядке или ином порядке, что обеспечивает их нахождение в картотеке для записей или сверке операций.

1.3) Свободные листы – это те же карточки, но отпечатанные на менее плотной бумаге. Они как правило имеют большое количество реквизитов и хранятся в специальных папках.

2) По характеру записей:

2.1) Хронологические - предназначены для отражения хозяйственных операций в календарной последовательности по мере их поступления и обработке документов.

2.2) Системные – предназначены для записей данных однородных хозяйственных операций сгруппированных по своему экономическому содержанию по счетам БУ.

2.3) Комбинированные – предназначены для записей операций одновременно в хронологическом и системном порядке.

3) Оп объему содержания информации:

3.1) Регистры синтетического учета – открываются для введения синтетических счетов, т.е. записи в них производятся в обобщенном виде в стоимостном выражении

3.2) Регистры аналитического учета – в них ведут учет по аналитическим счетам как в денежном, так и в натуральном и трудовом измерители. Это позволяет широко использовать данные аналитического учета в информационной системе для контрольных аналитических и управленческих целей.

4) По строению:

4.1) Односторонние – это различные регистры для учетных расчетов, материальных ценностей, в которых показатели дата, номер, содержание расположены в одной стороне и являются общими для Д и К записей.

4.2) Двусторонние – это в основном регистры в виде книг, где счет открывается на 2-х развернутых ситуациях, на левой стороне Д, на правой К.

4.3) Шахматные регистры – применяются для отражения сумм по Д одного счета и К другого счета. Каждая сумма в них записывается в шахматном порядке, т.е. на пересечении строки и колонки

5) По структуре:

5.1) Контокоррентный – представляет собой таблицу, в левой стороне которой имеются графы для даты, номера и текста записи, а в правая графа для сумм по дебету и кредиту счетов. Их используют для учета расчетов с дебиторами и кредиторами, ДС.

5.2) Количественной формы – учет ведется только в натуральном показателе, их используют в местах хранения ценностей.

5.3) Количественно-суммовой формы – в них ведется учет материальных ценностей, как в натуральном, так ив денежном выражении.

5.4) Многографные – предназначены для учета операций, суммы которых необходимо учитывать по отдельным элементам, по разделениям, участкам, складам и т.п.

Формы БУ

Под формой БУ понимается свойственность, принимаемых в учетных регистрах, последовательность и способы осуществления учетных записей в них.

Признаками, отличающими 1 форму учета о другой является: внешний вид регистров и их структура взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета, техника учетной регистрации.

В настоящее время различают следующие формы БУ:

1) Материально-ордерная – главная особенность ее на основе данных первичных доходов сведенных в отчеты и накопительные ведомости, составляются в мемориальные ордера, в которых группируются проводки по однородным хозяйственным операциям.

2) Журнал-главная – является наиболее простой формой, при которой регистры хронологического и синтетического учета объединены в один, который называется журнал-главная. В результате такого объединения необходимо ведение регистрационного журнала и составления ведомостей по синтетическим счетам, что приводит к некоторому упрощению учета.

3) Журнально-ордерная форма – также основана на использовании приема накапливания данных первичных документов в разрезе синтетического и аналитического учета. Однако в сравнении с рассмотренной выше журнально-ордерная форма является более рациональной, экономичной и прогрессивной для внедрения и использования средств автоматизации учета. В ней обычно применяют 2 вида регистров: журналы и ордера, вспомогательные ведомости.

4) Автоматизированная – в настоящее время широкое распространение в организациях получили компьютеры, что позволяет автоматизировать рабочее место бухгалтера и процедуру БУ в целом. Разработаны эффективные программы для автоматизации учетно-аналитических процедур.

5) Упрощенная форма – применяется в организациях малого бизнеса, базируется на сокращенном плане счетов и специальных регистрах учета или вообще без них. Упрощенная форма ведется 2-мя способами с использованием:

· Простой формы БУ – без использования регистров, все хозяйственные операции отражаются на счетах в книге учета хозяйственных операций, кроме того для учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям, используя ведомость учета заработной платы.

· Форма БУ с применением регистров БУ имущества малой организации – используется в организации малого бизнеса, если они занимаются разными видами деятельности (в этом случае простую форму учета применять не возможно). Учет регистров аналитического и синтетического учета хозяйственных операций об имуществе и обязательствах организации включает 9 наименований, первые 8 из них предоставляют собой счетные таблицы счетов для учета соответствующих объектов, а 9 регистр – ведомость для синтетического учета. при данной форме учетная запись по каждой хозяйственной операции оформляется в 2 приема:

1) В одной ведомости отражается запись по Д счета с указанием номера

2) В другой по К корреспондирующегося счета с указанием одновременно номера Д счета:

1) Дт50 Кт 51 – поступили ДС с расчетного счета в кассу

2) Дт 70 Кт 50 – выдана з/п из кассы

3) Дт 67 Кт 51 – погашен кредит

4) Дт 43 Кт 20 – поступила готовая продукция из основного средства

5) Дт 71 Кт 50 – выданы из кассы ДС подотчетному лицу

6) Дт51 Кт 50 – поступили ДС из кассы на расчетный счет

7) Дт41 Кт 60 – получили товар от поставщиков

8) Дт 68 Кт 51 – из расчетного счета были произведены расчеты по налогам

9) Дт 51 Кт 62 – на расчетный счет поступил аванс от покупателя

10) Дт 52 Кт 66 – на валютный счет зачислен краткосрочный кредит банка

Учет ДС

1) Учет кассовых операций

2) Учет операций на расчетных счетах в банках

3) Учет операций на валютных счетах

4) Учет операций на специальных счетах

5) Учет переводов в пути

Учет кассовых операций

Основные задачи учета ДС:

1) Своевременное и правильное документирование операций по движению ДС

2) Оперативный, повседневный контроль над сохранностью наличных ДС и ценных бумаг в кассе организации, средств на расчетных, валютных и других счетах в банке.

3) Контроль над использованием ДС строго по целевому назначению

Каждая организация, если она осуществляет расчеты наличными ДС, должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Основные правила ведения кассовых операций:

1) Все операции по приему и выдачи ДС из кассы, а также ответственность за сохранностью ДС производит специально назначенное материально-ответственное лицо.

2) Кассиру запрещается передавать выполнение порученной ему работы другим лицам.

3) Администрация предприятия обязана создавать необходимые условия для нормальной работы кассира:

· Должно быть выделено отдельное помещение

· Все ценности должны храниться в сейфе

· В помещении кассы должна быть подведена сигнализация

· Окна должны быть зарешеченные

· По окончание рабочего дня сейф и входная дверь должны быть опломбированы, а вход посторонним лицам в помещение кассы воспрещен

4) В кассе запрещается хранить ценности не принадлежащие данной организации

5) Организация должна соблюдать предельную сумму налично-денежных расчетов (100 000 руб.)

6) Прием наличных ДС при осуществлении продажи продукции или товаров за наличный расчет или с использованием платежных карт, производится с обязательным применением контрольно-кассовой техники

7) В кассе разрешается хранить минимальный запас ДС для оплаты неотложных нужд, для этого банком по согласованию с руководством организации устанавливается лимит остатка кассы

Пример: коммерческая организация ООО «дебют» была зарегистрирована в декабре 2011 года. Необходимо рассчитать и установить ЛОК. Наличная выручка в руб. сентябрь-400 000 руб., октябрь-400 000 руб., ноябрь-400 000 руб. Рабочих дней при пятидневной рабочей неделе за три месяца – 64 труд. Дня.

Среднечасовая выручка равна

Сверхустановленных лимитов разрешается хранить в кассе наличные ДС только в дни выдачи з/п, пенсий, пособий в течение 3 рабочих дней, включая день поступления денег из банка.

Основными первичными документами по движению ДС в кассе является:

1) Приходный кассовый ордер, который оформляет прием наличных ДС в кассу. ПКО подписывается главным бухгалтером. ПКО состоит из 2-х частей:

· Ордер

· Квитанция к ордеру – выдается на руки лицу для подтверждения

2) Расходный кассовый ордер, который оформляет выдачу наличных денег из кассы. Подписывается кассиром, главным бухгалтером и руководителем организации. После получения или выдачи денег кассир должен контролировать и поставить штамп «получено» или «оплачено»

3) Все РКО и ПКО регистрируются в журнале регистрации РКО и ПКО

4) Для учета ДС, выданных кассиром из кассы организации, другим кассиром ведется книга учета принятых и выданных кассиром ДС

5) з/п, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются по расчетно-платежным ведомостям

6) Сдача денег из кассы в банк производится по объявлению на взнос наличными

7) Для получения денег с расчетного счета в банке на основании специального заявления организации выдает чековую книжку

8) Все операции по поступлению и расходованию ДС кассир записывает в кассовую книгу. Книга должна быть пронумерована и опечатана печатью. Количество листов в ней должно быть заверено подписями руководителя организации и главного бухгалтера. Второй экземпляр кассовой книги передается в бухгалтерию в качестве отчета под подписку бухгалтера с указанием количества ПКО и РКО.

Для учета наличия ДС в кассе предназначен счет 50 «касса»:

Дебет	50, А	Кредит
Сн – наличие ДС в кассе
+поступление ДС	-расход ДС
Ск –

Пример:

Дебет	50, А	Кредит
Сн – 450 000
300 000 250 000 20 000 10 000	120 000 400 000 60 000
580 000	580 000
Ск – 450 000

На субсчете 1 касса организации учитываются ДС в кассе. На субсчете 2 операционная касса учитываются наличие и движение ДС в товарных конторах и эксплуатационных участках в билетных кассах. На субсчете 3 учитываются находящиеся в кассе организации, оплаченные почтовые марки, авиабилеты и т.д. При наличии у организации иностранной валюты к счету 50 открывается субсчет 4.

Учет операций на расчетных счетах в банке

Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных ДС и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Расчетный счет – это основной счет организации, ч/з который проводится все денежные операции без ограничения их перечня.

В настоящее время организация вправе иметь неограниченное количество расчетных счетов.

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ей банка следующие документы:

1) Заявление на открытие счета в установленной форме

2) Нотариально заверенные копии устава и учредительного договора

3) Копия решения о государственной регистрации

4) Справки о постановки на учет в налоговом органе и внебюджетных фондах

5) Выписка из приказа о назначении должностных лиц

6) Карточка с образцами подписей руководителя, главного бухгалтера и оттиском печати, заверенным нотариально

Все указанные документы представляются юридической службе банка. Организации приписывается № расчетного счета об открытии банковского счета, организация должна сообщить в налоговую инспекцию в течение 7 рабочих дней со дня открытия счета. При расчетах м/у организациями банками и государством применяется календарная система расчетов. При отсутствии на расчетном счете денежных средств для погашения всех обязательств, предъявленных владельцу счета, банк помещает документы, неоплаченные в срок в картотеку. При поступлении ДС на счет клиента эти документы должны использоваться незамедлительно в порядке установленной очередности. Внутри каждой группы погашение обязательств производится в порядке календарной очередности и поступления документов. О состоянии ДС на расчетном счете банк периодически информирует организацию выпиской банка.

Выписка банка – это копия лицевого счета, в которой операция отражается в зафиксированном виде, без текста.

Все операции фиксируются в выписке с позиции банка, т.е. для организации наоборот. К выписке прилагаются все денежные расчетные документы. Учет ДС осуществляется на счете 51.

Дебет	51, А	Кредит
Сн – наличие ДС на расчетном счете
+поступление ДС на расчетный счет	-списание ДС с расчетного счета
Ск –

Учет операций на валютных счетах

Наряду с открытием расчетного счета организация имеет право на открытие валютных счетов, как внутри страны, так и за рубежом. Валютный счет вправе открывать банки, имеющие соответствующую лицензию. Открыть счет за пределами РФ можно только с разрешения ЦБ РФ.

Совершение и учет валютных операций регулируются следующими нормативными документами:

1) ФЗ № 173-ФЗ «о валютном регулировании и валютном контроле»

2) ПБУ учет активов и обязательств, стоимость которых выражено в иностранной валюте, ПБУ 3/2008

Порядок открытия валютного счета в банке аналогичен порядку открытия расчетного счета. В некоторых банках дополнительно могут потребовать протокол собрания учредителей, бух. баланс, справку из банка, в котором открыт расчетный счет и другие документы. Об открытии валютного счета в течение 7 рабочих дней необходимо сообщить в налоговую инспекцию.

На валютный счет могут быть зачислены средства в виде:

1) Поступление выручки от продажи продукции, выполненных работ и оказанных услуг по импортным операциям

2) Приобретение валюты на торгах, валютной биржи

Снятие средств с валютного счета допускаются:

1) Для оплаты продукции по импортным операциям

2) В связи с вывозом, с пересылкой из РФ за границу валютных ценностей, а также осуществить междугородних денежных переводов

3) В случае продажи средств на валютные биржи

4) Для погашения обязательств перед банком по расчетно-кассовому обслуживанию

5) На командировочные расходы

6) На другие цели разрешенные Минфином РФ и ЦБ РФ

Учет операций на валютном счете ведется одновременно в иностранной валюте и в рублях.

Для учета валютных операций в обслуживающем банке открываются следующие валютные счета:

1) Транзитный – для зачисления в полном V, поступлений в иностранной валюте

2) Текущий – для учета средств остающихся в распределении организации после продажи экспортной выручки

3) Специальный – транзитный – для зачисления валюты приобретенной организацией на внутреннем рынке.

Учет операций в иностранной валюте ведется на счете 52. К счету 52 могут быть открыты субсчета в соответствии с наименованием валютного счета.

Учет курсовых разниц на валютном счете

ДС на валютном счете отражаются в БУ в валюте и в руб., поэтому необходимо пересчитывать иностранную валюту в руб. По официальному курсу ЦБ РФ действующему на дату пересчета.

Такой пересчет осуществляется:

1) На дату зачисления или списания валютного счета с банковских счетов

2) На дату составления БО

3) По мере изменения курсов иностранных валют

В результате такого пересчета в учете возникают курсовые разницы, которые отражаются в составе прочих доходов или расходов организации. Различают «+» и «-» курсовую разницы. Положительные курсовые разницы отражаются: Дт 52, 62, 71 и т.д. Кт 91.1, отрицательные Дт 91.2 Кт 52, 62, 71.

Учет операций на специальных счетах

Наличие и движение ДС, находящиеся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах, на текущих особых и специальных счетах учитываются на счете 55. На субсчете 1 учитываются ДС, находящиеся в аккредитивах.

Аккредитив – это специальный банковский счет, на котором покупатель резервирует ДС для расчетов с поставщиком.

Аккредитив открывается для каждого поставщика, с которым осуществляются расчеты.

Они могут быть:

1) Отзывными – дает право покупателю изменить или аннулировать его, сообщать об этом поставщику не нужно, требуется лишь письменное распоряжение покупателя

2) Безотзывной – может быть изменен или отменен только с согласия поставщика

3) Покрытый – покупатель заранее перечисляет на него деньги со своего расчетного счета и распоряжается или не имеет право

4) Непокрытый – банк поставщика списывает ДС со счета банку покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив

На субсчете 2 – чековые книжки – учитываются движение денежных средств, находящихся в чековых книжках.

Чек – это ценная бумага, содержащая распоряжение банка выдать определенную сумму ДС, лицу предъявившему чек к оплате.

На субсчете 3 учитываются ДС, находящиеся на депозитном счете. Если организация имеет свободные ДС, то она может получить дополнительный доход, разместив их на депозитном счете в банке. За пользование ДС организации банк начисляет % по депозитному вкладу.

Учет переводов в пути

Если организация осуществляет перевод ДС, который займет более 1 дня, в учете организации должен использоваться счет 57.

Дебет	57, А	Кредит
Сн – ∑ ДС в пути
+ ↑ ДС в пути	- списание ∑ при их поступлении на счета
Ск –

На счете 57 учитываются:

1) ДС, которые организация внесла в кассу почтового отделения или в сберегательную кассу для зачисления на расчетный счет поставщика

2) ДС, которые организация сдала в дочернюю кассу банка или передала инкосаторам для зачисления на расчетный счет

3) ДС, которые организация перечисляет с 1 своего счетного или валютного счета на другой.

Учет расчетных операций

1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики – это организации поставляющие предприятию производственные ресурсы и товары.

Подрядчики – это организации, выполняющие для предприятия определенные виды работ.

Расчеты с поставщиками осуществляются на основании заключенными м/у поставщиками и организацией договоров. Основным документом при расчетах с поставщиками по НДС является счет-фактура. Все счета-фактуры в хронологическом порядке регистрируются в журнале учета полученных счетов-фактур, а за тем в книге покупок. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на А/П счете № 60.

Дебет	60, А/П	Кредит
Сн – задолжность поставщиков (авансовая переплата)	Сн – задолжность организации перед поставщиками
-погашение задолжности перед поставщиками	+↑ задолжность организации перед поставщиками +НДС
Ск -	Ск -

На счете 60 учитываются расчеты:

1) За полученные материальные ценности, принятые работы и приобретенные услуги, расчетные документы, которые акцентированы и подлежат оплате ч/з банк

2) За материальные ценности, расчетные документы, на которые не поступили, т.е. так называемые отфактурованные поставки

3) За излишки м/у выявленные при их приеме

4) За полученные услуги по перевозкам

5) За все виды услуг связи

Учет на счете 60 ведется методом начисления, т.е. все операции связанные с расчетами за приобретенные товары, работы, услуги отражаются независимо от времени оплаты.

Учет расчетов с покупателями

Покупатели – это организации, которым предприятие отгружает продукцию или товары.

Заказчики – это организации, которым предприятие выполняет работы или оказывает услуги.

Расчеты с покупателями и заказчиками осуществляются на основании заключения договоров, основным документом для расчетов по НДС является счет-фактура. Счета-фактуры в хронологическом порядке регистрируются в журнале учета, а затем в книге продаж.

Дебет	62, А/П	Кредит
Сн – задолжность покупателей	Сн – задолжность организации перед покупателями (авансовая переплата)
+↑ задолжность покупателей	-↓ задолжности покупателей
Ск -	Ск -

Если покупатель не погасил свою задолжность в срок установленный договором, то такой задолжности организации может создать резерв по сомнительным долгам.

Дебет	63, П	Кредит
	Сн - ∑ созданного резерва
- использование	+↑ резерва
	Ск -

Операция №1 Создан резерв сомнительным долгом Дт91.2 Кт 63

Операция №2 Списана задолжность покупателя за счет созданного резерва Дт 63 Кт 62

Операция №3 Неиспользуемая ∑ резерва по сомнительным долгам отнесена на финансовый результат Дт 63 Кт 91.1

Учет расчетов по кредитам и займам

В хозяйственной деятельности практически любой организации может возникнуть необходимость привлечения заемных средств. В кредитных отношениях следует различать банковское и коммерческое кредитование.

Банковский кредит – это предоставление привлеченных и собственных средств кредитной организации заемщику на условиях возвратности, срочности и платности.

Коммерческий кредит – это предоставление одним лицом (кредитором) свободных, собственных ДС или иных вещей на срок другому лицу (должнику).

Банковское кредитование оформляется в форме кредитного договора, а коммерческое кредитование в форме договоров займа товарного и коммерческого капитала.

Таким образом, организация может получить заемные средства в следующих формах:

1) Кредит или заем в денежной форме

2) Заем в натуральной форме

3) Заем в форме отсрочки оплаты долга, возникаемого из другого договора

К самостоятельным видам заемных отношений относятся: заемные отношения, возникающие при выдаче векселей и выпуске и продажи облигаций. Основным нормативным документом, регулирующим правило учета расходов по кредитам и займам, является ПБУ «учет расходов по займам и кредитам» № 15/2008. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашение регулируется правилами банков и кредитными деятельностями.

Для получения кредита организации представляет в обслуживающий банк следующие документы:

1) Заявление

2) Копия учредительных документов

3) Техника, экономическое обоснование, потребности в кредите

4) Бух. баланс

5) Копии договоров в подтверждение сделки

6) Заверенную нотариусом, банковскую карточку с образцами подписей и оттиском печатей

7) Документы, подтверждающие наличие обеспечения кредита

При поступлении заявки банк проверяет платежеспособность заемщика, после этого заключают кредитный договор, в котором указывается:

1) Вид предоставляемого кредита

2) Сумма кредита

3) % ставка

4) Порядок и сроки предоставления и начисления кредита

5) Порядок начисления и уплаты %

6) Обеспечение кредита

7) Права и обязанности заемщика

8) Права и обязанности банка

9) Санкции, в случае не выполнения сторонами принятых на себя обязательств

В БУ используются следующие понятия:

1) Основная сумма долга

2) Расходы по полученным займам и кредитам

Учет краткосрочных кредитов и займов ведется на счет 66, долгосрочный на счете 67

Дебет	П	Кредит
	Сн - ∑ кредитов и займов
- ↓ задолжности	+↑ задолжности (получены кредиты, начислены %)
	Ск -

Учет затрат на % зависит от цели и их использования. В общем случае начисленные % включают в состав прочих расходов и относятся на финансовый результат организации.

Пример: ООО «Луч» получила в банке кредит в размере 100 000 000 руб. 1.03 сроком на 1 месяц под 20 % годовых. Согласно условиям договора % уплачивается единовременно ∑ погашения кредита.

1.Получен краткосрочный кредит: 100 000 000 руб., Дт 51 Кт 66

2.Начислены % за пользование кредитом: руб. Дт 91.2 К 66

3.Возвращена ∑ кредита, вместе с %: 101 698 630,137 руб. Дт 66 Кт 51

Из этого правила имеется исключение: Начисление % ко кредитам, полученным для финансовых инвестиционных активов до принятия объектов к учету, включают в их первоначальную стоимость и отражаются проводкой Дт 08 Кт 66, 67.

Необходимость прекращения включения расходов по полученным кредитам и займам в первоначальную стоимость инвестиционного актива, возникает на более раннюю из возможных дат:

1) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету в качестве объекта ОС

2) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации объекта

С данного момента начисляемые % отражаются: Дт 91.2 Кт 66, 67

Учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетные лица – это работники организации, которым выданы из кассы наличные ДС с условием предоставления отчета об их использовании.

Как правило, список подотчетных лиц, а также порядок выдачи наличных ДС подотчет устанавливается руководителем.

Чаще всего в подотчет наличные деньги выдаются:

1) в качестве аванса на командировочные расходы

2) на хозяйственные нужды

Порядок выдачи наличных ДС в подотчет регулируется правилами ведения кассовых операций. Запрещается:

1) выдавать подотчет ∑ работнику не отчитавшимся по ранее полученным ДС

2) передавать подотчет ∑ от 1-го работника другому

Подотчетные лица на сумму расходов представляют оправдательный документ - авансовый отчет. Сроки сдачи авансового отчета устанавливаются приказом руководителя организации по командировочным расходам, срок сдачи отчетов составляет 3 дня.

Порядок оформления расходов на служебные командировки:

1) приказ (распоряжение) о направлении в командировку

2) служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении

3) командировочное удостоверение

День выбытия и день прибытия считаются днями командировки. Для расчетов с персоналом по суммам выданным подотчет на административно-хозяйственные и командировочные нужды предназначен 71 счет.

Дебет	71, А/П	Кредит
Сн – ∑задолжность подотчетного лица	Сн – задолжность организации перед подотчетным лицом
+↑ задолжности подотчетного лица (выдано в подотчет)	- списание возвращенных или расходованных ∑-мм
Ск -	Ск -

Нормы командировочных расходов определяются организацией самостоятельно (max суточные 700 руб.)

Учет расчета по з/п

Организация оплаты труда на предприятии определяется 3 взаимосвязанными элементами:

1) тарифной системой

2) нормированием труда

3) формами оплаты труда

Тарифная система включает в себя:

1) тарифную ставку – определяющую размер оплаты труда в денежном выражении за единицу времени.

2) тарифная сетка – показывает соотношение в оплате труда м/у различными разрядами работ и рабочих.

3) тарифно-квалификационные справочни ки – с их помощью можно определить разряд работы и рабочего в соответствии с тарифной сеткой, в них содержаться квалификационные параметры работ каждого разряда тарифной сетки и профессиональные требования к рабочим соответствующих разрядов.

Нормирование труда включает 2 показателя:

1) норма выработки – устанавливает количество натуральных единиц продукции, которое должно быть изготовлено или получено в нормальных условиях работы за единицу времени.

2) норма времени – показывает время необходимое для выполнения работы в определенных условиях.

Под формой оплаты труда понимают объект учета труда, подлежащий оплате: время или количество выполненной работы.

Основными формами оплаты труда являются:

1) Повременная – оплата производится за фактически отработанное время, труд может оплачиваться по часовым тарифным ставкам, по дневным тарифным ставкам исходя из установленного оклада.

2) Сдельная – оплата производится за количество произведенной продукции.

Повременная:

1) Простая оплата труда – производится за фактически отработанное время

2) Повременно-премиальная – вместе с з/п начисляется премия, которая может быть установлена, как в твердой сумме, так и в % от оклада

Сдельная содержит следующие системы:

1) Прямая сдельная – з/п начисляется исходя из сдельных расценок установленных организацией и количество продукции, которую изготовил работник

2) Сдельно-премиальная – работнику по мимо з/п начисляется премия, которая устанавливается как в твердой сумме, так и в % от оклада

3) Сдельно-прогрессивная – сдельные расценки зависят от количества произведенной продукции за тот или иной период времени, оплата выработанной продукции в пределах нормы осуществляется по неизменным расценкам, а сверх нормы по повышенным расценкам.

4) Косвенно-сдельная – применяется для оплаты труда работников обслуживающих вспомогательное производство, з/п которых зависит от з/п работников основного производства и устанавливается в % от общей ∑ заработка работников основного производства, которое они обслуживают.

5) Аккордная - применяется ни за отдельные виды работ, а за определенный комплекс (аккорд работ).

Документы по учету личного состава труда и его оплаты. Перечень первичных документов по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда утвержден постановлением Госкомстата РФ от 05.012004 №1.

1) Штатное расписание (форма №Т-3) содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц и должностных окладов.

2) Приказ, распоряжение о приеме на работу.

3) Личная карточка работника (форма №Т-2) заполняется на основании приказа, в ней содержатся сведения о работнике, переподготовки, отпуске.

4) Лицевой счет (форма № Т-54) заполняется вместе с приказом, личной карточкой, записью в трудовой книжке. В нем накапливается информация по каждому месяцу, по всем видам начислений, удержаний, льгот, ∑ выдачи на руки.

5) Приказ, распоряжение о переводе работника на другую работу.

6) Приказ, распоряжение о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6).

7) Записка, расчет о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-60).

8) График отпусков (форма №Т-7) за 2 недели календарного года.

9) Приказ, распоряжение о прекращении действия трудового договора, контракта с работником (форма №Т-8).

10) Записка, расчет при прекращении действия трудового договора (форма «Т-61).

11) Приказ, распоряжение о поощрении работника (форма №Т-11).

12) Табель учета использования рабочего времени (Т-13).

13) Расчетная платежная ведомость (Т-49).

14) Расчетная ведомость (Т-51) только расчет.

15) Платежная ведомость (Т-53) выплата.

16) Журнал регистрации платежных ведомостей (Т-53а)

Документы и надбавки:

1) Документы за работу сверхурочно. Сверхурочными считаются работы сверхустановленной продолжительности трудового времени.

2) За первые 2 часа работы в сверхурочное время оплачивается не менее чем в 1,5 размере, за последующие часы не менее чем в 2-ом размере.

3) Оплата работ в выходные

4) Оплата работы в ночное время (с 22600 до 6:00). Однако общая продолжительность рабочего времени, включающая ночное на одного работника не должна превышать 40 часов в неделю. Час ночной работы оплачивается в повышенном размере продолжительность ночного времени, сокращается на 1 час, но оплачивается как за полную смену.

Оплата очередного отпуска.

Оплачиваемый отпуск должен предоставляется работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечению 6 месяцев его непрерывной работы в данной организации.

Должен быть составлен график отпусков не позднее, чем за 2 недели до начала календарного года. Продолжительность очередного отпуска составляет 28 календарных дней, не включая праздничные дни. Если у работника удлиненный отпуск (56 дней), часть отпуска, превышающая 28 дней, по письменному заявлению работника может быть заменена компенсацией.

При увольнении работнику выплачивается компенсация в денежной форме за все неиспользованные отпуска. По соглашению сторон ежегодный отпуск может быть разделен на части не менее 14 дней. Ежегодный оплачиваемый отпуск может быть продлен, если работник в его время заболел. Оплата отпуска производится не позднее, чем за 3 дня до его начала. Чтобы рассчитать сумму отпускных, необходимо определить средний дневной заработок.

Расчетный период 12 месяцев, предшествующих уходу работника в отпуск. 29,4 – это среднемесячное число календарных дней. В целях равномерного включения предстоящих расходов на оплату отпусков работникам в затраты на производство, организация имеет право создавать резервы на предстоящую оплату отпусков.

Оплата пособия по временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в случаях, когда работник:

1) Заболел

2) Получил травму, связанную с утратой трудоспособности

3) Находился на долечении в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения

4) Находился на карантине

5) Когда заболел член семьи работника и за ним необходим уход

Основание для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности является больничный лист. Первые 3 дня нетрудоспособности работнику оплачивает работодатель за счет собственных средств, но только в случае болезни или травмы самого работника. Начиная с 4 дня, в этом случае и по всем иным случаям пособия выплачиваются за счет средств ФСС. В настоящее время размер пособия зависит от общей продолжительности страхового стажа и среднего заработка.

Страховой стаж работы –

До 5 лет, размер пособия составит 60 % з/п

От 5 до 8 лет – 80 % з/п

От8 и более – 100 % з/п

Страховой стаж определяется путем суммирования всех периодов работы указанных в трудовой книжке работника.

Чтобы рассчитать пособие по временной не трудоспособности необходимо определить:

1) Заработок работника, учитываемый при выплате пособия (основная з/п), ∑ постоянных добавок и надбавок

2) Средний дневной заработок

3) Дневное пособие

4) Общая сумма пособия

Пример: работник Сидоров В.С. с 01.02 по 17.02 болел, общий страховой стаж 6 лет, за расчетный период работнику была выплачена з/п, учитываемая при расчете пособия 240 тыс.руб.

1.

2.

3.∑ пособия = 263*17 = 4471,272

Учет удержаний из з/п

Удержания могут производиться в пользу:

1) Бюджета (НДФЛ, штрафы за нарушение налогового и административного законодательства)

2) Организации, в которой работает работник (могут удерживаться не возвращенные подотчетные суммы)

3) Третьих лиц (суммы для возмещения причиненного вреда)

По видам удержания бывают:

1) Обязательные

2) По инициативе организации

3) По заявлению работника

К обязательным удержаниям относятся:

1) НДФЛ

2) Удержания по исполнительным листам

Выплата з/п производится из кассы организации или путем безналичного перечисления на банковские счета работников.

По истечению срока оплаты труда (3 дня) кассир должен:

1) В платежной ведомости напротив фамилии лиц, которым не производятся необходимые выплаты, поставить штамп или сделать отметку от руки «депонировано»

2) Составить реестр депонированных сумм, в конце платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих к депонированию сумм и заверить надпись своей подписью

3) Записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и указать в ведомости № РКО.

Депонированные суммы сдаются в банк на расчетный счет.

В учете делаются следующие записи:

1) Сдана на расчетный счет депонированная з/п

Дт 51 Кт 50

2) з/п переводится в категорию депонированной

Дт 70 Кт 76.4

Учет капитала

Учет УК

УК – это стартовый капитал, который вносится при создании организации его учредителями для обеспечения первоначально-производственной деятельности, с целью получения в дальнейшем прибыли от этой деятельности.

Формирование УК осуществляется в 2 этапа, при государственной регистрации вносится 50 % вкладов, а оставшиеся 50 % вносятся в течение года.

Минимальный размер УК:

1) ЗАО, ООО – 10 000 руб.

2) ОАО – 100 000 руб.

Для учета состояния и движения УК предназначен счет80:

Дебет	80 П	Кредит
	Сн – размер капитала
- ↓ капитала	+↑ капитала

↑ УК может осуществляться в случаях привлечения дополнительных средств или дополнительного приема участников. В случаях направления на его ↑ чистой прибыли ДК. Учредители могут принять решение об ↑ или ↓ УК исходя из собственных интересов и на основе требований законодательства. Изменение УК в учете отражается только после того, как соответствующие изменения будут зарегистрированы в учредительных документах.

Учет РК.

РК – это страховой капитал организации, предназначенный для покрытия убытков от хозяйственной деятельности, а также погашения облигаций организации и выкупа собственных акций, в случае отсутствия иных средств.

В обязательном порядке его создают АО, его размер должен быть не менее 5 % от УК. Образуется путем обязательных ежегодных отчетов в размере не менее 5 % от чистой прибыли до достижения размера, который установлен уставом общества. Для ООО его создание не обязательно, потому размер, порядок его формирования и использования общество определяет самостоятельно. Средства РК направляются в АО, также выплату дивидендов по привилегированным акциям. Соответствует счету 80 (82).

Учет расчетов по страховым взносам (УРПСВ)

Объектом обложения для организации признаются выплаты и иное вознаграждение, начисляемые в пользу физ. лиц трудовым и гражданско-правовым договорам. Суммы страховых взносов начисляются и уплачиваются организациями-налогоплательщиками отдельно в каждый фонд и определяются как соответствующая % доля налоговой базы.

ПФ РФ – 26%

ФСС – 9,3%

ФОМС – федеральный 3,1%, территориальный 2 %

Итого 34%

Дебет	68, А/П	Кредит
Сн – задолжность органов соц.страх (переплаты)	Сн – задолжность органам по страховым взносам
-перечисленные страх. взносов -∑ выплат по больничным листам	+ начислены страх. взносы
Ск -	Ск -

Страх. взносы перечисляются за минусам ∑ - мм, которые были начислены по больничным листам, пособиям в связи с рождением ребенка и т.д.

Учет ДК

Под ДК понимают часть собственного капитала организации, которая показывает общую собственность всех участников организации.

Он регулирует изменение в собственном капитале за счет событий, не оказывающих влияния на финансовый результат организации.

Источники формирования ДК:

1) Прирост стоимости внеоборотных активов по результатам переоценки

2) Положительные курсовые разницы, обращающиеся при вкладе в иностранной валюте в УК организации

3) Эмиссионный доход (разница между номиналом акции и ценой ее продажи)

Использование средств ДК:

1) Погашение сумм, снижение стоимости внеоборотных активов в результате переоценки

2) Отрицательные курсовые разницы по вкладам иностранной валюты в УК

3) Увеличение УК организации

4) Распределение ДС между учредителями

Дебет	83 П	Кредит
	Сн – размер капитала
- ↓ капитала	+↑ капитала

Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка

В течение отчетного года финансовый результат деятельности организации (прибыль и убытки) отражаются на счете 99. 31.12 каждого года при реформации баланса сумма полученной прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84.

Дебет	84, А/П	Кредит
Сн – непокрытого убытка прошлых лет	Сн – нераспределенной прибыли прошлых лет
+ ↑ убытков - ↓ нераспределенной прибыли	- погашение непокрытых убытков + нераспределенная прибыль
Ск -	Ск -

По итогам отчетного года организация получает:

1) Прибыль – Дт 99 Кт 84

2) Убыток – Дт 84 Кт 99

Со счета 84 производится распределение и использование прибыли. Прибыль может быть направлена на:

1) Выплату дивидендов учредителям

2) Формирование РК

3) Покрытие убытков прошлых лет

4) Пополнение ДК

5) Другие направления согласно учетной политики

Убыток может быть:

1) Списан в изменение УК

2) Покрыт за счет РК

3) Погашен за счет целевых взносов учредителей

Учет вложений во внеоборотные активы (долгосрочные инвестиции - ДИ)

Под ДИ понимаются затраты на создание, ↑ размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования не предназначенных для продажи за исключением долгосрочных финансовых вложений в ЦБ, в УК других организаций и т.д. К объектам ДИ среди внеоборотных активов относятся: ОС и НМА.

ДИ связаны:

1) Осуществление капитального строительства в виде нового строительства, реконструкции и технологического перевооружения действующих организаций и объектов непроизводственной сферы.

2) Приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов ОС или их частей.

3) Приобретением земельных участков и объектов природопользования.

4) Приобретением и созданием активов нематериального характера.

БУ ДИ ведется на счете 08.

Дебет	83 А	Кредит
Сн – ∑ вложений во внеоборотные активы
+∑ затрат по вложениям во внеоборотные активы	- списание затрат при принятии объекта к учету

Учет ОС

В соответствии с ПБУ 6/01 в качестве ОС к учету принимается: имущество, которое одновременно отвечает определенным условиям.

ОС по составу и назначению подразделяются на следующие группы:

1) Здания

2) Сооружения

3) Машины и оборудование

4) Транспортные средства

5) Производственный и хозяйственный инвентарь

6) Скот рабочий, продуктивный и племенной

7) Многолетние насаждения

Оценка ОС – это денежное выражение стоимости ОС, в которой они отражаются в БУ.

В БУ применяются следующие виды оценки ОС:

1) Первоначальная стоимость ОС – представляет собой их стоимость при принятии в БУ, порядок ее формирования зависит от способов поступления ОС в организацию.

2) Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных фондов по действующим на определенную дату рыночном ценам, образуется главным образом в результате переоценки ОС.

3) Остаточная стоимость – рассматривается как реальная стоимость ОС на определенную дату. Представляет собой первоначальную (восстановительную) стоимость ОС за минусом суммы начисленных амортизационных отчислений. По остаточной стоимости ОС показывают в бух. балансе.

Учет поступления ОС

Учет оприходование ОС ведется централизованно в разрезе квалификационных групп и инвентарных объектов. Для учета движения ОС организация должна применять унифицированные формы 1-й учетной документации по учету ОС. Для формирование на поступающие ОС приказом руководителя должна создаваться комиссия в составе соответствующих должностных лиц.

В зависимости от начисления состава и количества объектов ОС для формирования учета и операций по приему ОС используют:

1) Акт о приеме – передачи объекта ОС (кроме зданий и сооружений)

2) Акт о приеме – передачи здания (сооружения)

3) Акт о приеме – передаче групп объектов ОС (кроме зданий, сооружений)

К актам должна прилагаться техническая документация. После оформления акты с приложенной документацией передаются в бухгалтерию. На их основании на каждый объект заводится инвентарная карточка учета объектов ОС.

Учет и движение собственных ОС осуществляется на счете 01:

Дебет	01, А	Кредит
Сн – стоимость ОС в эксплуатации на складе, консервации
+ поступление ОС	- выбытие ОС
Ск

Учет амортизации ОС

Стоимость ОС погашается путем начисления амортизации. Активы стоимостью до 40 000 руб. включительно могут отражаться в качестве МПЗ на 10 счете, либо в составе ОС 01 счет. Начисление амортизации по ОС начисляется с 1 числа месяца следующего за месяцем принятия этого объекта к учету.

Установлены следующие способы начисления амортизации объектов ОС (для целей БУ):

1) Линейный способ, пример: стоимость объекта 120 000 руб., срок полезного использования объекта 5 лет.

Решение:

Норма амортизации = 100% / 5 лет = 20 % или 120 000 / 5 = 24 000 руб.

2) Способ уменьшаемого остатка, пример: ---//---- Коэффициент ускорения установлен руководителем в размере 2.

Решение:

20 % *2 = 40 %

1-й = 120000*40% / 100% = 48000 руб.

2-й = (120000-48000)*40% / 100 % = 28800 руб.

3-й = (72000-28800)*40% / 100 %= 17280 руб.

4-й = (43200-17280)*40% / 100 % = 10368 руб.

5-й = 120000-48000-28800-17280-10368 = 15552 руб.

3) Способ списания стоимости по сумме чисел лет, пример: ---//---

Решение:

∑ чисел лет = 1+2+3+4+5 = 15 лет

1-й = 120000*5/15 = 40000руб.

2-й = 120000*4/15 = 32000руб.

3-й = 120000*3/15 = 24000руб.

4-й = 120000*2/15 = 16000руб.

5-й = 120000*1/15 = 8000руб.

4) Способ списания стоимости пропорционально V продукции (работ) - подходит только для объектов непосредственно участвующих в производстве. Пример: предполагаемый V выпуска продукции за весь срок полезного использования установлен в размере 40000 единиц, фактический выпуск составит: 1-й – 10000 единиц; 2-й – 8000 единиц; 3-й – 6000единиц; 4-й – 9000единиц; 5-й – 7000 единиц.

Решение:

1-й = 120000/40000*10000 = 30000

2-й = 120000/40000*8000 = 24000

3-й = 120000/40000*6000 = 18000

4-й = 120000/40000*9000 = 27000

5-й = 120000/40000*7000 = 21000

В течение отчетного рода начисление амортизации производится ежемесячно не зависимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой амортизации.

Дебет	02, П	Кредит
	Сн – ∑ амортизационных отчислений по ОС
- списание амортизации при выбытии объекта	+начисление амортизации

Учет выбытия ОС

Объекты ОС (ООС) выбывают из организации в результате:

1) Продажи

2) Списания в случае морального или физического износа

3) Передачи в виде вклада в УК других организаций

4) Ликвидация в результате последствий ЧС

5) Передачи по договорам мены, дарения и т.п.

Для оформления списания комиссия использует следующие документы:

1) Акт о списании объектов ОС (кроме автотранспортных средств, форма №ОС-4)

2) Акт о списании автотранспортных средств (форма №ОС-4а)

3) Акт о списании групп объектов ОС (кроме автотранспортных средств, форма №ОС-4б)

Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку. Для учета выбытия ОС к счету 01 открывается дополнительный субсчет 11 «выбытие ОС». По Дт которого отражается списание первоначальной стоимости объекта, по Кт списания, начисленной за время эксплуатации, амортизации. Разница между ДО и КО 01.11 счета, представляет остаточную стоимость объекта. Она списывается Дт 91.2 Кт 01.11. Финансовый результат от выбытия объекта определяется на счете 91.

Дебет	91, А/П	Кредит
Сн –	Сн –
+ затраты, связанные с выбытием ОС	+доходы от выбытия
Ск -	Ск -

Финансовый результат определяется путем сопоставления ДО и КО по счету 91:

1) Если ДО КО, получен убыток Дт 99 Кт 91

2) Если ДО КО, получена прибыль Дт 91 Кт 99

Переоценка ОС

Производится с целью определения реальной стоимости ОС путем приведения их первоначальной стоимости в соответствии с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. Переоценку производят только коммерческими организациями и не чаще 1-го раза в год. При проведение конкретного объекта необходимо правильно рассчитать скорректированные суммы амортизации ранее начисленные по данному объекту. Для этого используется коэффициент пересчета, определяемый в виде отношения расчетной стоимости объекта к первоначальной стоимости.

Учет нематериальных активов (НМА)

Регулируется положением по БУ 14/2007 «Учет НМА»

К НМА относят следующие объекты интеллектуальной собственности:

1) Исключительное право патента, обладателя на изобретение промышленный образец, полезную модель.

2) Исключительное авторское право на программы для ЭВМ базы данных.

3) Имущественное право автора или иного права обладателя на топологию интегральных микросхем.

4) Исключительное право владельца на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

5) Исключительное право обладателя на селекционные достижения.

В учете и отчетности НМА отражают по первоначальной и остаточной стоимости.

Порядок формирования первоначальной стоимости НМА зависит от способа их поступления в организацию:

1) Приобретение НМА за плату у других организаций

2) Создание НМА силами самой организации

3) Поступление НМА в счет вклада в УК организации

4) Безвозмездное получение НМА от других организаций и лиц

Основным необходимым документом для принятия НМА к учету является документ, подтверждающий право организации на владение и распоряжение данным активом. При принятии такого объекта к учету оформляется карточка учета НМА (форма НМА-1). Поступление НМА учитывается как долгосрочные инвестиции, поэтому использует счет 08.05.

Учет амортизации НМА

При принятии НМА к учету организация определяет срок его полезного использования, который выражается в месяцах периода, в течение которого предлагается использование НМА с целью получения экономической выгоды. НМА по которым не возможно денежно определить срок полезного использования и амортизация по ним не начисляется. Срок полезного использования НМА не может превышать срок действия организации.

В ПБУ 14/2007 предусмотрены следующие способы начисления амортизации:

1) Линейный

2) Способ уменьшаемого остатка

3) Способ списания стоимости пропорционально V продукции (работ, услуг)

Дебет	02, П	Кредит
	Сн – ∑ амортизационных отчислений по НМА
- списание амортизации при выбытии объекта	+начисление амортизации

Учет выбытия НМА аналогичен выбытию ОС.

Учет материально-производственных запасов (МПЗ)

В соответствии с ПБУ 5/01 «учет МПЗ» в БУ в качестве МПЗ принимаются активы одновременно отвечающие определенным условиям.

При приобретении МПЗ учитываются либо по фактической себестоимости, либо по учетным ценам:

1) Учет МПЗ по фактической себестоимости.

Дата добавления: 2015-07-11