Расчет и учет удержаний из заработной платы.

С суммы начисленной за месяц заработной платы работников производятся удержания подоходного налога, обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения, взысканий по решению суда, по письменному заявлению работника, а также удержания по распоряжению нанимателя

Удержание подоходного налога с физических лиц производится в размерах, установленных Законом Республики Беларусь «О подоходном налоге с физических лиц»

Согласно закона объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной (денежных единицах Республики Беларусь и иностранной валюте) и натуральной форме, полученный в течение календарного года. Налог начисляется и удерживается юридическими лицами, являющимися источниками выплат дохода, ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года. Ставки налога в цифровом изложении публикуются в печати Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

При изменении в течение года места основной работы исчисление налога по новому месту основной работы производится исходя из совокупного дохода, полученного с начала календарного года, по прежнему и новому месту работы.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 68-4 «Налоги на доходы физических лиц»

- на сумму удержанного подоходного налога из заработной платы;

Обязательные страховые взносы за работающих граждан (кроме работающих по гражданско-правовым договорам у физических лиц) начисляют, удерживают и перечисляют их работодатели в размере 1 %. Заявление работающих граждан об уплате обязательных страховых взносов не требуется.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов являются все виды выплат в денежном и (или) натуральном выражении, начисленных в пользу работников по всем основаниям, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам.

В случае занятости работников не полный рабочий месяц сумма обязательных страховых взносов исчисляется пропорционально рабочим дням, отработанным в соответствующем месяце.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

- на сумму удержанного обязательного страхового взноса.

По решению судебных органов с работников удерживаются алименты, суммы в возмещение ущерба, штрафы, вынесенные органами (должностными лицами), уполномоченными рассматривать дела об административных правонарушениях и другие.

При обращении взыскания на заработную плату судебный исполнитель, направляя исполнительный документ в организацию по месту работы должника, обязан письменно указать, в каком размере ежемесячно должны производиться удержания до полного взыскания присужденных сумм. Удержанные суммы судебный исполнитель предлагает пересылать взыскателю или переводить на депозитный счет суда.

Организация по требованию судебного исполнителя обязана дать отзыв о том, состоит ли у них должник на работе и каков размер его заработной платы.

При взыскании алиментов исполнительный лист присылается по месту работы должника. В сопроводительном письме судебный исполнитель указывает размер удержания, задолженность в твердой денежной сумме (если она имеется), порядок удержания в случае предъявления нескольких исполнительных листов о взыскании алиментов и адрес взыскателя, по которому следует направлять удержанные суммы.

Алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка — 25%; на двух детей — 33%; на трех и более детей — 50% заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств.

В случае если родители хотят уплачивать алименты на несовершеннолетних детей в добровольном порядке, без вынесения решения суда, то работник должен подать письменное заявление по месту работы, в котором просит производить удержание алиментов и выплачивать или переводить по почте взысканные суммы лицу, указанному в заявлении. Администрация организации обязана производить по поданному заявлению удержание алиментов в таком же порядке, как и по исполнительному листу. В письменном заявлении лица, изъявившего желание добровольно платить алименты, должны быть указаны: фамилия, имя, отчество и дата рождения лица, на содержание которого следует удерживать алименты; фамилия, имя, отчество и адрес лица, которому следует выплачивать или переводить алименты. Заявление об удержании алиментов, а также об изменении их размера или о прекращении удержания алиментов хранится в организации в порядке, установленном для хранения исполнительных документов, и за утратутакого заявления виновное должностное лицо несет ответственность, как, за утрату исполнительного документа.

Удержание алиментов производится из всех видов заработка и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, на которые по действующим правилам начисляются страховые взносы.

Размер алиментов, устанавливаемый по соглашению, не может быть ниже размера алиментов, которые были бы взысканы в судебном порядке. Алименты могут уплачиваться следующим образом:

— в твердой денежной сумме, уплачиваемой единовременно или периодически;

— в долях к заработку и (или) иному доходу лица, обязанного уплачивать алименты;

— путем предоставления имущества, а также иными способами, относительно которых, достигнуто соглашение.

Удержание алиментов не производится со следующих видов доходов:

1) выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемых при увольнении работника;

2) компенсационных выплат в связисо служебной командировкой, переводом, приемом или направлением на работу в другую местность и других компенсаций, предусмотренных законодательством о труде;

3) единовременных премий, выдаваемых не из фонда заработной платы (например, премий, присужденных за выдающиеся работы в области науки, литературы, искусства);

4) государственных пособий семьям, воспитывающим детей;

5) пособий по случаю рождения ребенка, а также пособий на погребение;

6) пособий и выплат гражданам, пострадавшим от катастрофы на Чернобыльской АЭС;

7) надбавки по уходу к пенсиям, устанавливаемой законодательством.

Администрация организации обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и выплачивать или переводить их не позднее чем в 3-дневный срок со дня выплаты заработной платы лицу, указанному в заявлении или исполнительном листе.

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»

- произведено удержание алиментов по решению суда или на основании заявления родителя;

Дебет 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»

Кредит 51 «Расчетный счет»

- перечислены причитающиеся суммы алиментов.

Работник имеет право подать заявление в бухгалтерию об удержании определенных сумм или определенных платежей из его заработной платы и перечислении их в безналичном порядке для оплаты различного рода услуг: оплаты за жилплощадь и коммунальные услуги, оплаты товаров в кредит, погашения ссуды в банке, оплаты за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, уплаты страховых взносов по договорам страхования, перечисления части заработной платы на его счет в банке, уплаты профсоюзных взносов и т.д. В этом случае наниматель обязан производить удержания и перечисления, указанные в заявлении работника.

Организация может производить удержания из заработной платы работника:

- для возвращения аванса, выданногов счетзаработной платы;

- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность;

- на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания;

- для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска;

- при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.

Работник имеет право подать заявление в бухгалтерию об удержании определенных сумм или определенных платежей из его заработной платы и перечислении их в безналичном порядке для оплаты различного рода услуг: оплаты за жилплощадь и коммунальные услуги, оплаты товаров в кредит, погашения ссуды в банке, оплаты за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, уплаты страховых взносов по договорам страхования, перечисления части заработной платы на его счет в банке, уплаты профсоюзных взносов и т.д. В этом случае наниматель обязан производить удержания и перечисления, указанные в заявлении работника.

Организация может производить удержания из заработной платы работника:

- для возвращения аванса, выданногов счетзаработной платы;

- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность;

- на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания;

- для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок;

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, за неотработанные дни отпуска;

- при возмещении ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.

Удержанию подлежит излишне выплаченная нанимателем работнику заработная плата в следствии счетной ошибки. Удержания в этих случаях производиться в месячный срок. При пропуске указанного срока взыскание производится в судебном порядке. Если же заработная плата излишне выплачена работнику не в следствие счетной ошибки, а в силу каких-либо их причин (например, в связи с неправильным применением закона, ошибочным применением положения о премировании), то полученная работником заработная плата не может быть взыскана обратно.

Из суммы заработной платы, оставшейся после удержания налогов, может быть удержано по исполнительным документам до полного погашения взыскиваемых сумм:

- при взыскании алиментов, возмещении за ущерб, причиненный преступлением, и возмеще­нии вреда, причиненного жизниили здоровью гражданина, - не свыше 50%;

- по всем остальным видам взысканий, если иное не установлено законом, - не свыше 20%.

При обращении взыскания по нескольким исполнительным документам за работником в любом случае должно быть сохранено не менее 50% заработка.

С 1 января 2013 г. вступают в силу изменения и дополнения в Налоговый кодекс РБ (далее – НК), внесенные в соответствии с вышеназванным законом. В приведенной сравнительной таблице рассмотрим, какие новшества появятся в части применения стандартных налоговых вычетов по подоходному налогу с физических лиц (далее – подоходный налог).

Нормы 2012 г.	Нормы 2013 г.
Стандартные налоговые вычеты   При определении размера налоговой базы плательщик имеет право применить стандартные налоговые вычеты:
в размере 440 000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 2 680 000 руб. в месяц	в размере 550 000 руб. в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 3 350 000 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 164 НК)
в размере 123 000 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца	в размере 155 000 руб. в месяц на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК)
Вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю стандартный налоговый вычет предоставляют в размере 246 000 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца	Вдове (вдовцу), одинокому родителю, приемному родителю, опекуну или попечителю стандартный налоговый вычет предоставляют в размере 310 000 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК)
Родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, стандартный налоговый вычет предоставляют в размере 246 000 руб. на каждого ребенка в месяц	Родителям, имеющим 2 и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, стандартный налоговый вычет предоставляют в размере 310 000 руб. на каждого ребенка в месяц (подп. 1.2 п. 1 ст. 164 НК)
в размере 623 000 руб. в месяц для отдельных категорий плательщиков	в размере 780 000 руб. в месяц для отдельных категорий плательщиков (подп. 1.3 п. 1 ст. 164 НК)

Справочно: такими категориями лиц являются:

1) физические лица, заболевшие и перенесшие лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС (ЧАЭС), других радиационных аварий, инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на ЧАЭС, другими радиационными авариями;

2) физические лица, принимавшие участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС в 1986–1987 гг. в зоне эвакуации (отчуждения) или занятые в этот период на эксплуатации или других работах на ЧАЭС (в т.ч. временно направленные и командированные), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы, а также участников ликвидации последствий других радиационных аварий, указанных в подп. 3.1–3.4 п. 3 ст. 13 Закона РБ от 06.01.2009 № 9-З «О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий»;

3) физические лица – Герои Социалистического Труда, Герои Советского Союза, Герои Беларуси, полные кавалеры орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

4) физические лица – участники Великой Отечественной войны, а также лица, имеющие право на льготное налогообложение в соответствии с Законом РБ от 17.04.1992 № 1594-XII «О ветеранах»;

5) физические лица – инвалиды I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалиды с детства, дети-инвалиды в возрасте до 18 лет

Стандартный налоговый вычет предоставляют одинокому родителю
Одинокими родителями признаются: мать (отец), не состоящая (не состоящий) в браке, имеющая (имеющий) ребенка, сведения об отце (о матери) которого записаны в книге записей актов о рождении по указанию матери (отца)	Одиноким родителем признается: мать, не состоящая в браке, имеющая ребенка, сведения об отце которого записаны в записи акта о рождении ребенка по указанию матери или по указанию другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения

Комментарий. Конкретизировано понятие «одинокий родитель». С 2013 г. одиноким родителем признают только мать, не состоящую в браке, имеющую ребенка, сведения об отце которого записаны в записи акта о рождении ребенка по указанию матери или по указанию другого лица, подавшего заявление о регистрации рождения.

Основанием для предоставления стандартного налогового вычета для детей и иждивенцев является:

справка о нахождении физического лица в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет либо о периоде выплаты пособия на детей, подтверждающая выплату пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, – для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии – для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или по распоряжению физического лица удерживают суммы на содержание данного иждивенца в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов

справка о нахождении физического лица в отпуске по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет либо решение комиссиипо назначению государственных пособий семьям, воспитывающим детей, и пособий по временной нетрудоспособности о назначении пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, – для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии – для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или по распоряжению физического лица удерживают суммы на содержание данного иждивенца в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов

Комментарий. Внесены изменения в перечень документов, являющихся основанием для стандартного налогового вычета. С 2013 г. в целях предоставления стандартного налогового вычета для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии – для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или по распоряжению физического лица удерживают суммы на содержание данного иждивенца в размере, не меньшем предусмотренного для взыскания алиментов, вместо справки о периоде выплаты пособия на детей, подтверждающей выплату пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, предусмотрено представление решения комиссии по назначению государственных пособий семьям, воспитывающим детей, и пособий по временной нетрудоспособности о назначении пособия по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет.

Расширился перечень доходов, непризнаваемых объектом обложения подоходным налогом

С 1 января 2013 г. не будут признаваться объектом обложения подоходным налогом:

1) компенсированные нанимателем расходы, понесенные плательщиком при покупке средств индивидуальной защиты и средств по уходу за ними за личные деньги (подп. 2.5 п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РБ (далее – НК));

2) стоимость обучения специалистов на обучающих курсах, связанных с осуществляемой их нанимателем деятельностью (подп. 2.14 п. 2 ст. 153 НК).

К таким курсам, в частности, можно отнести лектории, тематические семинары, практикумы и тренинги;

3) доходы, полученные плательщиками в размере государственной адресной социальной помощи, государственных социальных льгот и социальной поддержки, предоставляемых в случаях, установленных законодательными актами РБ (подп. 2.30 п. 2 ст. 153 НК);

4) доходы, полученные плательщиками в размере возмещения вреда в натуре или возмещения причиненных убытков в пределах реального ущерба (в 2012 г. не признается также объектом обложения подоходным налогом возмещение имущественного вреда в пределах реального ущерба) (подп. 2.37 п. 2 ст. 153 НК).

Терминология ст. 157 НК унифицирована в соответствии с иными актами законодательства

Статья 157 НК в действующей в настоящее время редакции регулирует порядок определения налоговой базы подоходного налога с физических лиц при получении доходов в натуральной форме, в т.ч. в виде зданий и сооружений.

Однако в Гражданском кодексе, законах РБ, в решениях Президента и Совета Министров используется термин «капитальные строения».

Для приведения терминологии к единообразию были внесены изменения и в абз. 2 части второй п. 1 ст. 157 НК, в котором понятия «здания» и «сооружения» объединены в один термин «капитальные строения».

С 1 января 2013 г. налоговый вычет в сумме документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг можно получить у налогового агента

Порядок предоставления вычетов, связанных с расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, определен п. 2 ст. 160 НК.

С 2013 г. налоговый вычет в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг или в размере 10 % доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг, будет предоставляться по выбору плательщика:

· в течение налогового периода – налоговым агентом (в т.ч. брокером, доверительным управляющим или иным лицом, совершающим операции по договору комиссии, поручения и иному аналогичному гражданско-правовому договору в интересах плательщика);

· по окончании налогового периода – при подаче плательщиком в налоговый орган налоговой декларации (расчета) с представлением справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога по форме, утвержденной МНС.

В 2012 г. вычет также предоставляется по выбору плательщика – в пределах норматива (10 %) или в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг. Однако последний вычет плательщику может предоставить только налоговый орган.

Расчет отпускных

Порядок расчета среднего заработка, сохраняемого за время трудового (как основного, так и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпусков, а также используемого для выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск (далее — средний заработок), а также периоды, исключаемые из расчета при исчислении среднего заработка, регламентируются условиями и порядком исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового и социального отпусков, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством, а также перечнем выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, утвержденных постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 10.04.2000 № 47 (по состоянию на 05.04.2005).

При исчислении сохраняемого среднего заработка учитывается только начисленная работнику заработная плата за работу у нанимателей, с которыми у него заключены трудовые договоры. Это означает, что выплаты, произведенные нанимателем лицам, не состоящим в списочном составе его работников, не будут учитываться при исчислении среднего заработка по основному месту работы данных лиц. Не учитываются и выплаты, начисленные работнику у нанимателей (с которыми у него заключены трудовые договоры) за работы, не входящие в круг его обязанностей по трудовому договору. К таким выплатам, в частности, относится заработная плата за выполненные работы по договорам гражданско-правового характера.

Конкретные виды выплат, производимые нанимателями, с которыми заключены трудовые договоры, учитываемые и не учитываемые при исчислении среднего заработка, приведены в Перечне выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, утвержденном постановлением Министерства труда Республики Беларусь.

Порядок регламентирует:

— исчисление среднего заработка, сохраняемого за работниками за время отпусков и для выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск;

— порядок исчисления среднего заработка, сохраняемого за время выполнения государственных и общественных обязанностей, определения размера выходного пособия и в других случаях, предусмотрен­ных законодательством;

— порядок корректировки заработной платы с применением поправочных коэффициентов;

— периоды, исключаемые из расчета при исчислении среднего заработка.

Средний заработок исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск независимо от того, за какой рабочий год он предоставляется.

Алгоритм расчета среднего заработка состоит из двух этапов:

1) определение среднедневного заработка делением заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет и принятое для расчета в Республике Беларусь равным 29,7;

2) определение среднего заработка умножением среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска.

Если отпуск предоставляется работнику по частям, то исчисление среднего заработка и оплата отпуска осуществляются для каждой части в том же порядке, что и для отпуска в целом.

В случаях, когда работник перед уходом в отпуск отработал у данного нанимателя менее года, средний заработок исчисляется исходя из заработной платы за полные месяцы, отработанные до ухода в отпуск.

Рассмотрим порядок исчисления среднего заработка на условных примерах.

Пример 1

Работник моложе 18 лет был принят на работу 3 марта, а с 20 июня того же года ему в соответствии с ч. 2 ст. 166 Трудового кодекса Республики Беларусь предоставлен трудовой отпуск продолжительностью 30 календарных дней. Так как март и июнь отработаны им не полностью, то они из расчета исключаются.

Заработная плата данного работника составила: в марте — 200 000 руб., в апреле — 220 000 руб. Исчисление среднего заработка работника осуществляется следующим образом:

— рассчитывается среднедневной заработок делением заработной платы, начисленной ему в апреле и мае, — 420 000 руб. (200 000 + 220 000), на число полностью отработанных месяцев (2) и на среднемесячное количество календарных дней (29,7). Среднедневной заработок составит 7 071 руб. (420000/2/29,7);

— рассчитывается средний заработок умножением среднедневного заработка на количество календарных дней продолжительности отпуска — 212 130руб. (7071 х 30).

Если работник не отработал ни одного полного месяца с начала работы у данного нанимателя до времени предоставления ему отпуска, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск или ни в одном из месяцев учитываемого периода, принимаемого для исчисления среднего заработка, он не имел полного заработка, то средний заработок исчисляется в следующем порядке:

— сначала рассчитывается среднечасовой заработок по каждому месяцу в отдельности делением заработной платы, начисленной работнику за месяц, на количество отработанныхим часов в этом месяце;

— далее определяется заработная платаза каждый месяц в отдельности умножением среднечасового заработка на норму продолжительности рабочего времени (в часах) каждого соответствующего месяца;

— затем рассчитывается среднедневной заработок делением суммы заработной платы за все принятые для исчисления месяцы на число этих месяцев и на среднемесячное количество календарных дней (29,7);

— определяется средний заработок умножением среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска.

Пример 2

Работник был принят на работу 10 апреля в порядке перевода, а с 26 мая того же года ему в соответствии ч. 2 ст. 166 Трудового кодекса Республики Беларусь предоставлен трудовой отпуск продолжительностью 30 календарных дней. В апреле ему была начислена заработная плата 204 000 руб., и он отработал 136 часов. Норма продолжительности рабочего времени по графику работы организации в марте составляет 176 часов.

Поскольку работник не отработал ни одного полного календарного месяца (с 1-го до 1-го числа), исчисление среднего заработка осуществляется в соответствии с п. 12 Порядка следующим образом:

— рассчитывается среднедневной заработок делением заработной платы, начисленной ему в апреле (204 000 руб.), на количество отработанных работником в этом месяце часов (136 часов) — 1 500 руб. (204 000 / 136);

— рассчитывается заработная плата за апрель умножением среднечасового заработка (1 500 руб.) на норму продолжительности рабочего времени по графику работы организации в этом месяце (176 часов) — 264 000 руб. (1 500 х 176);

— рассчитывается средний заработок делением заработной платы за апрель (264 000 руб.) на 29,7 и умножением на количество календарных дней продолжительности отпуска (30 дней) — 266 667 руб. (264 000 / 29,7 х 30).

В аналогичном порядке исчисляется средний заработок работникам, которые в течение 12 месяцев и более освобождались от работы без сохранения или с частичным сохранением заработной платы (например, женщины, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком) и не отработали ни одного полного месяца после выхода на работу до начала отпуска (трудового или социального) или времени выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск..

Если отпуск предоставляется в том же месяце, в котором работник принят на работу, то среднечасовой заработок определяется делением заработной платы, начисленной в месяце его приема на работу, на количество часов, отработанных им в этом месяце. В случае выплаты работнику в этом же месяце премии его среднечасовой заработок подлежит пересчету. Но при выплате премии за результаты производственной деятельности месяцем позже (например, за март — в апреле) пересчет среднечасового заработка за март не производится, поскольку премии, обусловленные системами оплаты труда в организации, суммы индексации заработной платы в связи с повышениемцен на товары и услуги, подлежащие учету при исчислении среднего заработка для оплаты отпуска и выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, включаются в заработок того месяца, на который они приходятся согласно лицевому счету (расчетной ведомости).

При исчислении среднего заработка месяцы, в которых работник в соответствии с законодательством освобождался от работы с частичным сохранением (менее 100% среднего заработка) или без сохранения заработной платы (например, находился в отпуске для сдачи вступительных экзаменов в высшие и средние специальные учебные заведения, не работал в связи с простоем, получал пособие по временной нетрудоспособности в размере менее 100% среднего заработка), исключаются из подсчета. Но если в таких месяцах работник имел заработок выше, чем в полностью отработанных (например, ему была выплачена квартальная премия), то эти месяцы в расчет включаются.

Пример

В октябре текущего года работнику предоставляется трудовой отпуск продолжительностью 30 календарных дней. Для исчисления среднего заработка принимается заработная плата, начисленная ему за 12 месяцев, предшествующих октябрю (октябрь прошлого года — сентябрь текущего гола). Однако в 4 месяцах из рассматриваемого периода работник в соответствии с законодательством освобождался от основной работы с частичным сохранением или без сохранения среднего заработка. Эти месяцы исключаются из подсчета. Однако если в таких месяцах работник имел заработок выше, чем в месяцах, в которых он отработал полную норму рабочего времени, то эти месяцы из расчета не исключаются, причем причина увеличения заработной платы значения не имеет. Среднедневной заработок определяется делением суммы заработной платы, начисленной за оставшиеся фактически отработанные полные месяцы, на число этих месяцев и на 29,7.

Выплаты вознаграждений по результатам работы за год, за выслугу лет или другие вознаграждения, произведенные в периоде, принимаемом для исчисления среднего заработка, включаются в заработок пропорционально числу месяцев, принятых для исчисления.

В случае продления отпуска в связи с болезнью работника, привлечением его в период нахождения в отпуске к выполнению государственных или общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных законодательством, дни, на которые продлен отпуск, дополнительно не оплачиваются, поскольку за них работник получил сохраняемый средний заработок перед уходом в отпуск. Но если в связи с продлением отпуска часть его дней приходится на период после повышения в организации тарифных ставок (окладов), средний заработок, сохраняемыйза эти дни отпуска, корректируется на коэффициент роста тарифной ставки (оклада) работника.

Рассмотрим порядок осуществления корректировки заработной платы с применением поправочных коэффициентов на примере.

Пример

Работнику предоставлен трудовой отпуск в январе текущегогода продолжительностью 30 календарных дней. Для исчисления среднего заработка берется заработная плата, начисленная ему с 1 января прошлого года до 1 января текущего года. Для корректировки заработной платы принимается оклад, установленный работнику в январе текущего года в размере 300 000 руб.

Оклад работника в месяцах, принимаемых для исчисления среднего заработка, составлял:

в январе - марте прошлого года — 200 000 руб.;

в апреле - мае — 220 000 руб.;

в июне - августе — 240 000 руб.;

в сентябре - октябре — 260 000 руб.;

в ноябре - декабре — 280 000 руб.

Поправочные коэффициенты, исчисленные пропорционально росту оклада, установленного работнику в январе текущего года, составляют:

к окладу в январе - марте прошлого года — 1,5000 (300 000 / 200 000);

к окладу в апреле - мае прошлого года — 1,3636 (300 000 / 220 000);

к окладу в июне - августе прошлого года — 1,2500 (300 000 / 240 000);

к окладу в сентябре - октябре прошлого года — 1,1538 (300 000 / 260 000);

к окладу в ноябре - декабре прошлого года — 1,0714 (300 000 / 280 000).

Для определения общей суммы заработной платы за 12 месяцев, предшествующих месяцу, за который осуществляются выплаты на основе среднего заработка, фактически начисленная в соответствующих месяцах заработная плата, предусмотренная Перечнем выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, умножается на поправочные коэффициенты.

Месяц	Фактически начисленная заработная плата, предусмотренная Перечнем выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка, руб.	Поправочные коэффициенты, исчисленные пропорционально росту тарифной ставки (оклада)	Заработная плата с учетом поправочных коэффициентов, руб. (гр. 2 х гр. 3)
1	2	3	4
Январь	250 000	1,5000 ,5000	375 000
Февраль	260 000	1,5000 ,5000	390 000
Март	265 000	1,5000 ,5000	397 500
Апрель	280 000	1,3636 ,3636	381 808
Май	290 000	1,3636 ,3636	395 444
Июнь	300 000	1,2500 ,2500	375 000
Июль	310000	1,2500 ,2500'	387 500
Август	305 000	1,2500 ,2500	381 250
Сентябрь	320 000	1,1538 ,1538	369216
Октябрь	325 000	1,1538 ,1538	374985
Ноябрь	350000	1,0714 .0714	374 990
Декабрь	355 000	1,0714 ,0714	380 347
ИТОГО			4 583 040

Среднедневной заработок в данном случае составляет 12859 руб. (4583040 / 12 / 29,7), а размер среднего заработка, сохраняемого за время отпуска продолжительностью 30 календарных дней, — 385 770 руб. (12 859 х 30).

При отзыве работника из отпуска, неиспользованная в связи с этим его часть по договоренности между работником и нанимателем предоставляется в течение рабочего года или по желанию работника присоединяется к отпуску за следующий рабочий год либо компенсируется в денежной форме.

При предоставлении отпуска лицам, работающим по основному месту и по совместительству у одного и того же нанимателя, средний заработок исчисляется исходя из заработной платы, начисленной за работу по обоим местам работы. Поскольку продолжительность отпуска за работу по месту основной работы и по совместительству у одного и того же нанимателя, как правило, различна, то исчисление среднего заработка за равное количество дней отпуска производится исходя из заработной платы по основной работе и работе по совместительству.

В случае, если на период отпуска приходятся государственные праздники и праздничные дни, установленные и объявленные Президентом Беларусь нерабочими, то они не включаются в число календарных дней отпуска и не оплачиваются. Таким образом, на указанные дни, приходящиеся на период отпуска, продолжительность отпуска увеличивается, но оплате они не подлежат.

Начисление работникам отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 20 «Основное производство»

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— на сумму начисленных отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск, предоставляемых в соответствии с законодательством.

Если помимо отпуска, предусмотренного законодательством, работнику предоставлен дополнительный или поощрительный отпуск по инициативе нанимателя, то затраты по оплате таких отпусков списываются за счет внереализационных расходов, которые не участвуют в формировании налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль при этом составляется бухгалтерская проводка:

Дебет 92-2 «Внереализационные расходы»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— начислены работникам отпускные за отпуск, предоставляемый в соответствии с коллективным договором или по согласованию сторон сверх продолжительности, предусмотренной законодательством.

Кроме того, оплата отпусков может производиться за счет специального резерва, образованного для этих целей. Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов резерв предстоящей оплаты отпусков (включая отчисления на социальное страхование) создается на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», на котором отражается движение сумм, резервируемых согласно учетной политике в целях равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость продукции.

Создание подобного резерва предполагает, что в течение отчетного периода в него производятся отчисленияна оплату отпусков работникам:

Дебет 20 «Основное производство»

Дебет 25 «Общепроизводственные расходы»

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»

Дебет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов»

- на сумму созданного резерва.

Когда сотрудник организации отправляется в отпуск, в бухгалтерском учете составляются записи:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

— на сумму начисленных отпускных за весь период отпуска;

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

— начисления на социальное страхование по суммам отпускных, отнесенным за счет

Дата добавления: 2015-07-14