Нарушение правил бухгалтерского и налогового учета объектов основных средств.

В отчетном году организацией приобретены объекты, в отношении которых одновременно выполняются условия, необходимые для принятия активов в качестве основных средств, стоимостью не более 20000 рублей за единицу.

Бухгалтерской службой организации указанные объекты приняты к учету в составе основных средств в соответствии с учетной политикой, и их стоимость единовременно списана в состав расходов по мере отпуска в производство или эксплуатацию.

В налоговом учете стоимость таких объектов признается бухгалтерской службой в составе расходов по мере начисления амортизации.

Приказом Минфина РФ от 12.12.2005 г. № 147н внесены изменения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, вступающие в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 год. Указанными изменениями предусмотрена возможность учета объектов, в отношении которых одновременно выполняются условия для принятия их в качестве основных средств, в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, в составе материально-производственных запасов.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Одновременно из ПБУ 6/01 исключена норма, в соответствии с которой разрешалось производить единовременной списание в состав расходов объектов основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, а также приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий по мере отпуска в производство или эксплуатацию.

Таким образом, при отражении согласно учетной политики организации объектов стоимостью не более 20000 рублей в составе основных средств, погашение их стоимости производится в общеустановленном порядке, посредством начисления амортизации.

Для целей налогообложения прибыли, согласно п. 1 ст. 259 НК РФ, в составе расходов отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации, учитываются расходы на капитальные вложения в размере не более 30 процентов (с 1 января 2009 года) первоначальной стоимости основных средств. Оставшиеся 70 процентов (с 1 января 2009 года) первоначальной стоимости принимаются при налогообложении прибыли по мере начисления амортизации.

При этом в соответствии с нормами налогового законодательства и учетной политикой организации амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20000 рублей. Стоимость неамортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Допущенное бухгалтерской службой Общества нарушение правил бухгалтерского и налогового учета привело к искажению показателей бухгалтерской отчетности и имеет налоговые последствия по налогу на прибыль и налогу на имущество.

По результатам выявленных ошибок внести соответствующие исправления в регистры бухгалтерского учета и произвести перерасчет налоговых обязательств.

Наименование объекта	Шифр амортиза­ции	Аморти­за­ционная группа	Полезный срок использо­вания (по амортизационной группе)	Срок использования, установленный приказом по организации	Дата ввода в эксплуатацию в отчетном году по вариантам соответственно
1-5	6-10	11-15
Системный блок		3-я группа	Свыше 3 до 5 лет	40 мес.	Янв.	Февр.	Март
Стол для переговоров		4-я группа	Свыше 5 до 7 лет	61 мес.	Февр.	Март	Янв.
Сейф		8-я группа	Свыше 20 до 25 лет	241 мес.	Март	Янв.	Февр.
Ксерокс XD		3-я группа	Свыше 3 до 5 лет	37 мес.	Янв.	Март	Февр.
Принтер		3-я группа	Свыше 3 до 5 лет	45 мес.	Февр.	Янв.	Март

В А Р И А Н Т Ы
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Системный блок Стол для переговоров Сейф Ксерокс XD Принтер

Включение в состав расходов по обычным видам деятельности (в бухгалтерском учете) и в состав прочих расходов (в налоговом учете) затрат, которые в соответствии с действующим законодательством по бухгалтерскому и налоговому учету не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) (в бухгалтерском учете) и не принимаются при налогообложении прибыли.

- Расходы по оплате процентов по долговым обязательствам учтены организацией в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности и приняты при налогообложении прибыли.

В году, предшествующем отчетному, организацией получен банковский кредит под 30 % годовых. Кредит направлен на предоставление беспроцентного займа сторонней организации.

При тех же данных целью кредита является привлечение денежных средств для строительства производственного комплекса, относящегося к инвестиционному активу. Согласно учетной политике в целях налогообложения прибыли проценты по долговым обязательствам признаются в составе внереализационных расходов с учетом норм статьи 269 НК РФ. На момент выявления ошибок строительство комплекса не завершено.

В соответствии с требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации» проценты за пользование заемными средствами должны отражаться в составе операционных расходов.

В целях применения главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ полученные налогоплательщиком доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В А Р И А Н Т Ы
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Сумма кредитного обязательства (в тыс. руб.)
Дата предоставления кредита в году, предшествующем отчетному	15.10.0Х   20.09.0Х   11.10.0Х   02.11.0Х   10.12.0Х   15.11.0Х   24.10.0Х   07.09.0Х   09.11.0Х   02.12.0Х   19.10.0Х   12.11.0Х   15.12.0Х   10.09.0Х   0110.0Х
Срок, на который предоставлен кредит (в днях)	120 130 105 95 65 93 100 150 90 61 115 100 120 130 110

Допущенная ошибка привела к завышению расходов, связанных с производством и реализацией, а также к занижению налога на прибыль.

Устранить последствия допущенной ошибки в бухгалтерском учете и налоговых расчетах. Исправление ошибки в бухгалтерском учете привести в таблице.

- Расходы по модернизации, достройке объектов основных средств учтены организацией в составе расходов по обычным видам деятельности (в бухгалтерском учете) и единовременно приняты при налогообложении прибыли как расходы на ремонт ОС.

В соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств» при достройке, дооборудовании, реконструкции изменяется первоначальная стоимость объектов основных средств. Согласно п. 1 ст. 259 НК РФ, в составе расходов отчетного (налогового) периода учитываются расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (с 1 января 2009 года 30 процентов) расходов, понесенных в случаях модернизации, дооборудования, достройки, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. При этом для целей налогообложения прибыли данные расходы, принятые в составе расходов отчетного (налогового) периода, в котором произошло изменение первоначальной стоимости объекта, в размере не более 10 процентов (с 1 января 2009 года 30 процентов) (первоначальной стоимости, не принимаются при расчете суммы амортизации. Оставшиеся 90 процентов (с 1 января 2009 года 70 процентов) расходов принимаются для целей налогообложения прибыли по мере начисления амортизации.

Расходы на реконструкцию и модернизацию по объектам ОС (в тыс. руб.)	В А Р И А Н Т Ы
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Железнодорожные пути Компрессорная станция Ремонтно-механический цех

В таблице приведены амортизационные группы в соответствии со сроками полезного использования объектов, оставшийся срок использования объектов (для определения нормы амортизации в процентах) и даты ввода объектов эксплуатацию (в части увеличения стоимости объектов на стоимость работ по модернизации, достройке.

Наименование объекта	Шифр амортиза­ции	Аморти­за­ционная группа	Полезный срок использо­вания	Оставшийся срок использо­вания (после увеличе­ния первона­чальной стоимости объекта)	Дата ввода в эксплуатацию (в части увеличения стоимости) в году, предшест­вующем отчетному
Железнодорож­ные пути   Компрессорная станция   Ремонтно-механический цех	12 4526101   14 2912020   11 0000000	Восьмая     Четвертая     Восьмая	241 мес.     72 мес.     241 мес.		15.07.200Х г.     20.06.200Х г.     05.08.200Х г.

Допущенная ошибка привела к необоснованному

завышению расходов, связанных с производством и реализацией, а, соответственно, к занижению налогооблагаемой прибыли, а также к занижению налога на имущество.

Для целей бухгалтерского учета начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (п. 17 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

В соответствии с п. 2 ст. 259 главы 25 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Следует иметь в виду, что на проверяемом предприятии начисление амортизации в целях бухгалтерского и налогового учета производится линейным методом.

Последствия допущенной ошибки устранить в бухгалтерском учете (в табличной форме) и налоговых расчетах.

- Затраты на конструкторские и технологические работы, осуществленные организацией в году, предшествующем отчетному, единовременно приняты в составе расходов по обычным видам деятельности и учтены при налогообложении прибыли.

	В А Р И А Н Т Ы
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15
Сумма затрат на НИОКР, произведенных в 200Х г. (в тыс. руб.)
Дата подписания акта сдачи-приемки	12.10.0Х   10.09.0Х   10.08.0Х   04.07.0Х   15.06.0Х   10.05.0Х   11.04.0Х   20.05.0Х   24.04.0Х   15.03.0Х   145.09.0Х   05.10.0Х   17.06.0Х   23.05.0Х   07.07.0Х

Проведенные организацией работы в форме научных исследований и опытно-конструкторских разработок используются в производстве продукции (работ, услуг).

Бухгалтерский учет затрат на конструкторские и технологические работы ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02.

Согласно ПБУ 17/02 расходы по НИОКР предварительно учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». После окончания работ затраты списываются на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и после внедрения разработок в производство расходы приходуются на счете 04 «Нематериальные активы». Затраты по работам, не давшим результата, списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно статье 262 НК РФ расходами на научные исследования и опытно-конструкторские разработки признаются расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг).

При налогообложении эти расходы принимаются в том же порядке, что и в бухгалтерском учете, то есть после завершения исследований или разработок и подписания акта сдачи-приемки.

Расходы признаются в течение 1 года равными долями независимо от результата НИОКР.

Допущенная ошибка привела к завышению расходов по

обычным видам деятельности, к занижению налога на прибыль.

Устранить последствия допущенной ошибки в бухгалтерском учете и налоговых расчетах.

Дата добавления: 2015-12-08