Учет разниц в сумме налога

(СУММОВЫХ РАЗНИЦ В ЧАСТИ НАЛОГА) У ПРОДАВЦА

Учет разниц в сумме налога (суммовых разниц в части налога) в целях налогообложения у продавца >>>

Оформление первичных учетных документов, если рублевое обязательство выражено в условных единицах (иностранной валюте) >>>

Учет положительных и отрицательных курсовых (суммовых) разниц продавцом до 1 октября 2011 г. >>>

УЧЕТ РАЗНИЦ В СУММЕ НАЛОГА

(СУММОВЫХ РАЗНИЦ В ЧАСТИ НАЛОГА)

В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ У ПРОДАВЦА

Стоимость отгружаемых (передаваемых) товаров (работ, услуг, имущественных прав) может быть установлена в иностранной валюте или условных единицах с условием об уплате эквивалентной суммы в рублях по курсу, определяемому на согласованную сторонами дату (п. 2 ст. 317 ГК РФ). В этом случае на момент отгрузки (передачи) продавец обязан определить налоговую базу путем пересчета стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) в рубли по курсу Банка России, действующему на дату отгрузки (передачи) (п. 4 ст. 153 НК РФ).

При поступлении последующей оплаты налоговую базу, исчисленную на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), продавец не корректирует (п. 4 ст. 153 НК РФ).

В течение пяти календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав) продавец обязан выставить счет-фактуру в рублях (п. 3 ст. 168 НК РФ, пп. "м" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Примечание

Об общих правилах заполнения счета-фактуры вы можете узнать в разд. 12.1 "Счет-фактура. Порядок заполнения и выставления".

О том, в каких случаях счет-фактура может быть выставлен в валюте, читайте в разд. 12.1.3.8 "Указание наименования валюты при заполнении счета-фактуры. Выставление счета-фактуры в иностранной валюте (долларах, евро), условных единицах (у. е.)".

Если в результате изменения курса иностранной валюты (условной единицы) при последующей оплате возникнет положительная разница в сумме налога, продавец учтет ее в составе внереализационных доходов для целей налога на прибыль согласно ст. 250 НК РФ (п. 4 ст. 153 НК РФ).

А если в результате изменения курса иностранной валюты (условной единицы) при последующей оплате возникнет отрицательная разница в сумме налога, продавец учтет ее во внереализационных расходах для целей налогообложения прибыли согласно ст. 265 НК РФ (п. 4 ст. 153 НК РФ).

ПРИМЕР

Отражения разниц в сумме налога (НДС) в целях налогообложения у продавца

Ситуация

Организация 14 января отгрузила покупателю партию товара. По условиям договора стоимость товара (без НДС) составляет в рублях сумму, эквивалентную 10 000 долл. США по курсу, установленному Банком России на дату платежа.

Покупатель оплатил товар 18 февраля.

Предположим, что курс доллара США составил (условно):

- на 14 января - 50 руб/долл.;

- на 18 февраля - 51 руб/долл.

Решение

Расчет стоимости товаров в рублях, а также сумм НДС, начисленного по ставке 18%, на момент отгрузки и на дату последующей оплаты представлен в таблице.

Дата пересчета	Стоимость товара в рублях в пересчете по курсу на соответствующую дату (без НДС)	НДС (18%)
14 января	500 000,00 руб. (10 000 долл. США x 50 руб/долл.)	90 000,00 руб. (500 000,00 руб. x 18%)
18 февраля	510 000,00 руб. (10 000 долл. США x 51 руб/долл.)	91 800,00 руб. (510 000,00 руб. x 18%)

Разницу в сумме НДС 1800,00 руб. (91 800,00 руб. - 90 000,00 руб.) продавец учтет во внереализационных доходах по налогу на прибыль.

Должен ли продавец корректировать налоговую базу по НДС, исчисленную на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если отгрузка (передача) была произведена до 1 октября 2011 г., а оплата - после этой даты?

С 1 октября 2011 г. исчисление налоговой базы по НДС при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) по договорам, оплата по которым предусмотрена в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте или условных единицах, осуществляется на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав). При последующей оплате товаров (работ, услуг, имущественных прав) налоговая база не корректируется. Такие правила предусмотрены п. 4 ст. 153 НК РФ (пп. "б" п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ).

До 1 октября 2011 г. действовал иной порядок, который требовал от продавца в аналогичной ситуации скорректировать налоговую базу. Этот вывод следовал из п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162, п. 4 ст. 166 НК РФ.

Должен ли продавец корректировать налоговую базу по НДС, исчисленную на дату отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), состоявшейся до 1 октября 2011 г., если оплата произошла после этой даты (или непосредственно 1 октября 2011 г.)?

Минфин России считает, что в этой ситуации налоговую базу корректировать нужно (Письма от 13.02.2012 N 03-07-11/37, от 17.01.2012 N 03-07-11/13, от 30.12.2011 N 03-07-11/363).

В арбитражной практике нашел отражение иной подход. Если оплату за отгруженные (переданные) до 1 октября 2011 г. товары (работы, услуги, имущественные права) покупатель произвел 1 октября 2011 г. или позднее, корректировать налоговую базу на момент такой оплаты не требуется.

Правоприменительную практику по вопросу о том, применяется ли правило п. 4 ст. 153 НК РФ, если отгрузка была произведена до 1 октября 2011 г., а оплата - после этой даты, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

По нашему мнению, в ситуации, когда отгрузка (передача) произошла до 1 октября 2011 г., а оплата поступила после указанной даты (или непосредственно в этот день), корректировать налоговую базу по НДС за налоговый период, в котором произошла такая оплата, нет оснований. Ведь правила, установленные п. 4 ст. 153 НК РФ, на этот момент уже действовали (пп. "б" п. 7 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ). Однако, скорее всего, такой подход вам придется отстаивать в суде.

Дата добавления: 2015-11-28