В целях налога на прибыль

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено (ст. 195 ГК РФ). Общий срок исковой давности - три года (ст. 196 ГК РФ).

См. дополнительно:

- как исчисляется срок исковой давности.

Если срок исковой давности истек, то, по мнению финансового ведомства, долг признается безнадежным независимо от того, принимали вы какие-либо меры, чтобы его взыскать, или нет. Такой вывод можно сделать из анализа Писем Минфина России от 13.01.2009 N 03-03-06/1/3, от 25.11.2008 N 03-03-06/2/158, от 21.02.2008 N 03-03-06/1/124, от 30.09.2005 N 03-03-04/2/68. Аналогичной позиции придерживается большинство судов. Однако в судебной практике высказывается и противоположная точка зрения: принятие мер по взысканию задолженности является условием признания ее в расходах.

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли учитывать во внереализационных расходах суммы безнадежной задолженности, меры по взысканию которой не принимались, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

В отношении дебиторской задолженности есть вступившее в силу решение суда. Если вы обратились в арбитражный суд с иском о взыскании дебиторской задолженности и в отношении ее вступило в силу решение суда, то признать ее безнадежной в связи с истечением срока исковой давности вы не вправе (Письмо Минфина России от 29.05.2013 N 03-03-06/1/19566).

В данном случае дебиторская задолженность, в отношении которой вступило в силу решение суда, подлежит взысканию в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве". При этом срок взыскания указанной задолженности в рамках гражданского законодательства не может рассматриваться в режиме истечения срока исковой давности (Письмо Минфина России от 29.05.2013 N 03-03-06/1/19566).

Признать такую дебиторскую задолженность безнадежной можно на основании постановления судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства либо в случае ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Правоприменительную практику по вопросу о том, можно ли включить во внереализационные расходы дебиторскую задолженность в связи с истечением срока исковой давности, если ранее суд удовлетворил требование налогоплательщика о взыскании этого долга, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Документы для списания дебиторской задолженности. Для признания долга безнадежным в связи с истечением срока исковой давности вы должны располагать документами, которые позволяют установить дату возникновения дебиторской задолженности (см. также Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2011 N А27-12499/2010, от 22.04.2010 N А27-18504/2009, ФАС Северо-Западного округа от 11.06.2008 N А56-54758/2007). В подавляющем большинстве случаев ими являются договор, счет на оплату, акт сдачи-приемки работ, оказания услуг. Причем, по мнению ФНС России, сам по себе договор не подтверждает факта возникновения задолженности (Письмо от 06.12.2010 N ШС-37-3/16955).

Для подтверждения того, что на момент списания задолженность не погашена, нужно иметь акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, приказ руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежного долга, а также договор и первичные документы, подтверждающие образование задолженности (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Письма УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035618.1@, от 22.03.2011 N 16-15/026842@, от 21.12.2009 N 16-15/134520, от 07.04.2009 N 16-15/033034, от 27.06.2008 N 20-12/060959, Определение ВАС РФ от 09.10.2012 N ВАС-5055/12, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.06.2011 N А27-12499/2010, от 22.04.2010 N А27-18504/2009, ФАС Уральского округа от 08.07.2010 N Ф09-5115/10-С3, ФАС Дальневосточного округа от 23.07.2008 N Ф03-А73/08-2/1844). Однако отметим, что суд может признать правомерным списание долга в отсутствие первичных документов и договора, по которому возникла задолженность, при наличии акта сверки и соглашения о порядке погашения задолженности (см., например, Постановление ФАС Центрального округа от 26.08.2011 N А64-3070/2010).

Суммы безнадежных долгов учитываются в составе внереализационных расходов, а в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, то указанные суммы списываются за счет этого резерва. При этом суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет указанного резерва, включаются в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265, п. 5 ст. 266 НК РФ).

Период списания безнадежной дебиторской задолженности. По мнению контролирующих органов, ее списание по общему правилу возможно только в период истечения срока исковой давности (Письма Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38, от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894, от 11.01.2006 N 03-03-04/1/475, УФНС России по г. Москве от 20.06.2011 N 16-15/059211@.1, от 13.04.2011 N 16-15/035618.1@).

При этом из анализа Письма Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/2/127 следует, что дебиторская задолженность может быть списана в более поздние налоговые (отчетные) периоды. Это возможно в том случае, если невключение в налоговую базу сумм безнадежного долга в периоде истечения срока исковой давности повлекло излишнюю уплату налога на прибыль.

Кроме того, финансовое ведомство уточняет, что рассматриваемую задолженность налогоплательщик сможет учесть только в течение трех лет с момента уплаты налога за период, в котором истек срок исковой давности. Это связано с тем, что заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня ее уплаты (ст. 78 НК РФ) (Письмо Минфина России от 07.12.2012 N 03-03-06/2/127).

Согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, сформированной в Постановлении от 15.06.2010 N 1574/10, просроченная дебиторская задолженность в силу п. 1 ст. 272 НК РФ относится к расходам того периода, в котором истек срок исковой давности. Положения ст. 272 НК РФ не оставляют налогоплательщику права произвольно выбирать период признания такого расхода. Президиум ВАС РФ в Постановлении от 15.06.2010 N 1574/10, проанализировав в том числе положения законодательства о бухгалтерском учете <1>, пришел к следующему выводу: налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные к взысканию, и произвести их списание.

--------------------------------

<1> В указанном Постановлении суд рассматривал ситуацию, опираясь в том числе на положения Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", который утратил силу в связи с вступлением в силу Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ (п. 1 ст. 31 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ). Однако Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ не регламентирует сроки инвентаризации и порядок ее отражения в бухгалтерском учете (ст. 11 данного Закона). Вместе с тем согласно ч. 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ федеральными и отраслевыми стандартами могут быть установлены случаи, в которых обязательно проведение инвентаризации.

При этом в силу ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ до момента утверждения федеральных и отраслевых стандартов применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные до дня вступления в силу Закона. В свою очередь, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, установлено, что перед составлением годовой отчетности в обязательном порядке проводится инвентаризация (п. п. 26, 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

Таким образом, полагаем, что приведенные выводы ВАС РФ применимы также в настоящее время, во всяком случае до момента утверждения федеральных и отраслевых стандартов.

Большинство судов руководствуется подходом, изложенным в Постановлении Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10, при вынесении решений.

Тем не менее есть судебные акты, содержащие противоположные выводы.

Правоприменительную практику по вопросу о том, в каком периоде учитывается безнадежная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Для реорганизованных организаций порядок учета таких расходов несколько иной. По мнению финансового ведомства, расходами вновь созданных в результате реорганизации организаций могут быть признаны только те расходы реорганизуемой организации, которые не были учтены для целей налогообложения прибыли вследствие правильного применения ст. 272 НК РФ. Поэтому безнадежные долги, право на списание которых возникло до момента окончания реорганизации, организация-правопреемник не вправе включить в состав расходов (Письма Минфина России от 15.02.2007 N 03-03-06/4/15, от 24.03.2006 N 03-03-04/1/275). Позиция судов по данному вопросу неоднозначна. Так, в судебной практике, помимо позиции, аналогичной мнению Минфина России, встречается позиция, согласно которой если реорганизуемая организация не списала задолженность в период истечения срока исковой давности, то организация-правопреемник вправе учесть такой расход в период завершения реорганизации.

Правоприменительную практику по вопросу о том, может ли организация, созданная в результате реорганизации, признать безнадежные долги, образовавшиеся у реорганизуемого общества до окончания реорганизации, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Дата добавления: 2015-11-28