|
Читайте также: |
В течение пяти календарных дней после перехода права собственности на предприятие к покупателю вы должны выставить ему счет-фактуру <1> (п. 3 ст. 168 НК РФ).
--------------------------------
<1> Напомним, что помимо счета-фактуры "по отгрузке" продавец в обязательном порядке должен выставить покупателю счет-фактуру при получении от него аванса (подробнее см. разд. 22.3.5 "Счет-фактура при получении (поступлении) аванса (предоплаты)").
При оформлении счета-фактуры вам необходимо учесть следующие требования (п. 4 ст. 158 НК РФ):
- счет-фактуру вы должны составить сводный, т.е. по всем видам имущества;
- в нем отдельно по каждому виду реализуемых активов (основные средства, нематериальные активы, прочие виды имущества производственного и непроизводственного назначения, дебиторская задолженность <2>, ценные бумаги и другие позиции активов баланса) указывается их стоимость для целей налогообложения;
- цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент (за исключением дебиторской задолженности, а также стоимости ценных бумаг при реализации предприятия по цене выше его балансовой стоимости);
- по каждому виду имущества, реализация которого облагается НДС, в графе "Ставка НДС" надо указать размер ставки 15,25%, а в графе "Сумма НДС" - сумму НДС, рассчитанную как произведение налоговой базы на ставку 15,25%;
- в графе "Всего с НДС" отражается договорная цена реализуемого предприятия.
--------------------------------
<2> При реализации предприятия налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду активов предприятия (п. 1 ст. 158 НК РФ). Все виды активов баланса, включая дебиторскую задолженность, должны быть перечислены в сводном счете-фактуре (п. 4 ст. 158 НК РФ).
В отношении имущества, которое входит в состав предприятия, установлены специальные правила определения налоговой базы и ставки НДС. Так, для целей расчета налога цена каждого вида имущества равна произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент (п. п. 2 - 4 ст. 158 НК РФ). К рассчитанной таким образом налоговой базе применяется ставка налога 15,25%, а исчисленная сумма НДС отражается в графе 8 сводного счета-фактуры отдельно по каждому виду имущества (абз. 2, 3 п. 4 ст. 158 НК РФ).
Однако дебиторская задолженность - это имущественное право и для целей налогообложения не признается имуществом (п. 2 ст. 38 НК РФ). В связи с этим, по нашему мнению, нормы п. 3, абз. 2, 3 п. 4 ст. 158 НК РФ к ней не применяются, а налоговая база в отношении дебиторской задолженности, входящей в состав предприятия, должна определяться по правилам, установленным ст. 155 НК РФ.
В то же время мы не исключаем, что контролирующие органы по этому вопросу могут занять иную позицию, согласно которой положения п. 3, абз. 2, 3 п. 4 ст. 158 НК РФ применяются и к сумме дебиторской задолженности.
К сводному счету-фактуре вы должны приложить акт инвентаризации (п. 4 ст. 158 НК РФ).
В приложениях к настоящей главе приведены примеры заполнения:
- счета-фактуры при реализации предприятия по цене ниже балансовой стоимости его имущества.
См. образец заполнения сводного счета-фактуры, заполняемого при продаже предприятия по цене ниже балансовой стоимости имущества;
- счета-фактуры при реализации предприятия по цене выше балансовой стоимости его имущества.
См. образец заполнения сводного счета-фактуры, заполняемого при продаже предприятия по цене выше балансовой стоимости имущества;
- счета-фактуры по прежней (старой) форме, утвержденной Постановлением N 914, при реализации предприятия по цене ниже балансовой стоимости его имущества;
- счета-фактуры по прежней (старой) форме, утвержденной Постановлением N 914, при реализации предприятия по цене выше балансовой стоимости его имущества.
Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 94 | Нарушение авторских прав