Выписываем счет-фактуру

Обратите внимание!

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 утверждена новая форма счета-фактуры и Правила его заполнения (Приложение N 1).

В связи с этим Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утратило силу.

Согласно разъяснениям Минфина России до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

Подробнее о нововведениях вы можете узнать в разд. 12.1 "Порядок выставления счетов-фактур по новой форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137. Заполнение книг покупок и книг продаж. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур".

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения по НДС, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Специальный порядок составления счетов-фактур, ведения книги продаж при совершении операций по передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд гл. 21 НК РФ, а также Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее - Постановление N 1137), не предусмотрен.

В связи с этим нужно руководствоваться общими принципами составления счетов-фактур.

Поскольку в данном случае передача товаров (работ, услуг) осуществляется в рамках одной организации, счет-фактуру нужно выписать в одном экземпляре и зарегистрировать его в ч. 1 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге продаж (п. п. 1, 3 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и п. 1 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137). Причем в качестве продавца и покупателя следует указать одно и то же лицо - вашу организацию.

Примечание

До вступления в силу Постановления N 1137 аналогичный порядок был предусмотрен п. п. 1, 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

18.2.3. ПРИНИМАЕМ К ВЫЧЕТУ "ВХОДНОЙ" НДС

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд признается операцией, облагаемой НДС, поэтому сумма "входного" НДС по этим товарам (работам, услугам) принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Напомним, что для вычета "входного" НДС нужно соблюсти три условия:

1) товары (работы, услуги) приобретены вами для операций, облагаемых НДС;

2) товары (работы, услуги) оприходованы (приняты к учету);

3) у вас имеется надлежаще оформленный счет-фактура поставщика (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Примечание

Подробнее с общими условиями принятия к вычету "входного" НДС вы можете ознакомиться в разд. 13.1 "Налоговые вычеты. Порядок их применения".

ПРИМЕР

принятия к вычету сумм "входного" НДС при передаче товаров для собственных нужд

Ситуация

Допустим, торговая организация в марте приобрела у поставщика продукты питания на сумму 5500 руб. (в том числе НДС 500 руб.). В этом же месяце был получен счет-фактура от поставщика. В мае продукты были переданы в профилакторий, который содержится за счет средств организации и в котором бесплатно отдыхают ее работники.

Идентичную продукцию организация реализовала в апреле за 10 000 руб. Поэтому стоимость переданных в профилакторий продуктов определяется исходя из цен реализации идентичных продуктов в апреле и составляет 10 000 руб. без учета НДС. Переданные продукты включены в Перечень продовольственных товаров, облагаемых НДС по ставке 10% при реализации.

Решение

Поскольку продукты питания, изначально приобретенные для перепродажи, были переданы в профилакторий, деятельность которого не направлена на получение дохода, затраты на их приобретение учесть в составе расходов при налогообложении прибыли нельзя. Следовательно, их передача в профилакторий облагается НДС.

В марте организацией были соблюдены все условия принятия к вычету "входного" НДС по приобретенным продуктам. Поэтому НДС в сумме 500 руб. принят к вычету и отражен в декларации за I квартал.

В мае организация начислит в бюджет НДС при передаче продуктов для собственных нужд в сумме 1000 руб. (10 000 руб. x 10%).

В бухгалтерском учете организация отразит эти операции следующим образом.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
В марте
Оприходованы приобретенные товары				Отгрузочные документы поставщика
Отражен НДС по приобретенным товарам				Счет-фактура
Отражена оплата товаров поставщику				Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС по приобретенным товарам	68-1			Счет-фактура
В мае
Отражена передача продуктов в профилакторий				Распоряжение руководителя, Накладная на внутреннее перемещение товаров
Начислен НДС по передаче товаров для собственных нужд (10 000 x 10%)		68-1		Бухгалтерская справка-расчет
Списаны затраты на содержание профилактория	91-2			Бухгалтерская справка-расчет

18.2.4. НАЧИСЛЕННЫЙ И "ВХОДНОЙ" НДС ОТРАЖАЕМ

Дата добавления: 2015-11-28