При получении (поступлении) аванса (предоплаты)

При получении аванса в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав вы обязаны предъявить покупателю НДС к уплате (абз. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ), выставив ему счет-фактуру.

Сделать это необходимо не позднее пяти календарных дней со дня поступления аванса (абз. 1 п. 3 ст. 168 НК РФ).

Порядок выставления и регистрации "авансовых" счетов-фактур закреплен в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, которым утверждены действующие формы и Правила заполнения счетов-фактур, книг покупок, книг продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

По общему правилу при получении аванса вы должны:

- оформить счет-фактуру на сумму предоплаты в двух экземплярах и первый экземпляр передать покупателю (п. 6 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137);

- зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж (п. п. 3, 17 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Форма счета-фактуры, утвержденная Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, единая как для реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, так и для получения предварительной оплаты. Поэтому общие требования к заполнению счетов-фактур остаются неизменными.

Кроме того, Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 предусматривает ведение общей хронологической нумерации для счетов-фактур (в том числе авансовых) и корректировочных счетов-фактур (пп. "а" п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, см. также Письма Минфина России от 16.10.2012 N 03-07-11/427, от 10.08.2012 N 03-07-11/284).

Примечание

Подробнее о составе показателей счета-фактуры и порядке заполнения счетов-фактур вы можете узнать в разд. 12.1 "Счет-фактура. Порядок заполнения и выставления".

В то же время "авансовые" счета-фактуры заполняются с учетом следующих особенностей (пп. "з" п. 1, пп. "а", "ж", "з", "и" п. 2, п. 4 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137):

- в строках 3 и 4 ставятся прочерки;

- в строке 5 указываются реквизиты (номер и дата составления) платежно-расчетного документа или кассового чека, к которым прилагается счет-фактура. Исключение из этого правила - получение аванса в счет предстоящих поставок с применением безденежной формы расчетов (при расчете товарами, векселями и т.п.). В этом случае в строке 5 ставятся прочерки;

- в графе 1 указывается наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;

- в графах 2 - 6, 10 - 11 ставятся прочерки;

- в графе 7 указывается ставка налога: 10/110 или 18/118;

- в графе 8 отражается сумма НДС, исчисленная с полученного продавцом аванса с применением расчетной ставки;

- в графе 9 указывается сумма поступившего аванса (предоплаты).

См. образец заполнения счета-фактуры при получении предварительной оплаты (аванса).

Особое внимание следует обратить на правильность указания информации о реализуемых товарах (работах, услугах).

Наименование товаров (работ, услуг) должно позволять их идентифицировать. При этом формулировка может не содержать подробного описания, но из нее должно быть четко видно, какие именно работы или услуги будут проведены (оказаны). При соблюдении этих требований претензии проверяющих к счету-фактуре необоснованны (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ).

Примечание

Об особенностях указания в счете-фактуре наименования работ (услуг) читайте также в разд. 12.1.7 "Заполнение счетов-фактур при оказании услуг, выполнении работ, передаче имущественных прав".

Если покупатель перечислил предоплату не за определенный товар, а в целом под ассортимент продукции и конкретная спецификация или заявка будет составлена после оплаты, допустимо указывать в "авансовом" счете-фактуре обобщенное наименование товаров: нефтепродукты, канцелярские (кондитерские) изделия и т.д.

В случае когда аванс поступил под поставку товаров, реализация которых облагается НДС по разным ставкам (18 и 10%), в "авансовом" счете-фактуре следует выделить отдельные виды (группы) товаров и по каждому проставить соответствующую ставку налога (18/118 или 10/110).

Если аванс поступает в счет разных по времени поставок товаров (оказания услуг, выполнения работ, передачи имущественных прав), мы рекомендуем отразить суммы аванса по каждой отдельной поставке либо в отдельных строках одного счета-фактуры, либо в отдельных счетах-фактурах.

В заключение уточним, что неправильное оформление "авансового" счета-фактуры не влияет на право поставщика заявить к вычету НДС, уплаченный при получении предоплаты. Проблемы с вычетом будут только у покупателя. Ведь в п. 2 ст. 169 НК РФ прямо сказано, что счет-фактура - это основание для принятия к вычету сумм налога, предъявленных покупателю продавцом (Письмо Минфина России от 09.04.2009 N 03-07-11/103).

СИТУАЦИЯ: Можно ли выдать (выставить) покупателю один (единый) счет-фактуру на все авансы, поступившие за месяц или налоговый период?

Иногда на практике работа организации построена так, что один и тот же покупатель (заказчик) в течение налогового периода может неоднократно перечислять суммы предоплаты по одной или нескольким сделкам.

Возникает вопрос: можно ли выставить покупателю один счет-фактуру на все авансы, полученные от него за месяц (налоговый период)?

Исходя из положений Налогового кодекса РФ, выставлять единый счет-фактуру по итогам месяца (квартала) неправомерно. Ведь в п. 3 ст. 168 НК РФ четко определено, что "авансовый" счет-фактура выставляется в течение пяти календарных дней с момента получения предоплаты. А значит, по каждой полученной сумме счет-фактура должен быть оформлен с соблюдением указанного срока.

Дата добавления: 2015-11-28