Исчисления НДС при получении процентов по векселю

Ситуация

Организация "Альфа" 4 марта реализовала продукцию собственного производства организации "Бета" за 472 000 руб. (в том числе НДС 72 000 руб.). В день отгрузки продукции от покупателя получен собственный процентный вексель номиналом 472 000 руб., срок платежа по которому - "по предъявлении" - предусматривает начисление процентов со дня составления векселя до момента погашения задолженности по векселю из расчета 20% годовых. Вексель предъявлен покупателю продукции 7 апреля и в тот же день оплачен им в полной сумме (включая проценты).

Решение

Налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых согласно ст. 105.3 НК РФ (т.е. исходя из цены, указанной сторонами сделки, если эта цена соответствует уровню рыночных цен), без включения в них НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). При расчетах за поставленные товары векселем налоговая база по НДС определяется с учетом процентов по нему (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Денежные средства, полученные в виде процентов по векселю, увеличивают налоговую базу в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Банка России, действовавшими в периодах, за которые производятся расчеты процентов.

Предположим, что в рассматриваемый период (с 4 марта по 7 апреля) действовала ставка рефинансирования 8% годовых. Таким образом, налоговая база по НДС увеличивается на 5431,23 руб. (472 000 руб. x (20% - 8%) / 365 дн. x 35 дн.).

Примечание

Информацию о размере ставки рефинансирования, применяемой в соответствующем периоде, вы можете узнать в разделе "Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка), установленная Центральным банком Российской Федерации" Справочной информации.

С указанной суммы организация "Альфа" обязана исчислить НДС по ставке 18/118 и уплатить его в бюджет по итогам II квартала.

Сумму НДС в размере 828 руб. (5431,23 руб. x 18/118) следует отразить в графе 5 по строке 080 разд. 3 декларации по налогу на добавленную стоимость (форма по КНД 1151001) за II квартал (форма декларации утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н).

3. Страховые выплаты, полученные организацией при наступлении страхового случая по договору страхования финансового риска. Главным условием является реализация страхователем по застрахованному договору товаров (работ, услуг), которая признается объектом налогообложения в соответствии со ст. 146 НК РФ. Исключением являются случаи, когда страхуются обязательства (пп. 4 п. 1 ст. 162 НК РФ):

1) по поставке товаров на экспорт;

2) по реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны.

Примечание

Указанные исключения введены Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ и действуют с 1 октября 2011 г. (п. 11 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Закона N 245-ФЗ, ст. 163 НК РФ).

Таким образом, страховые выплаты, полученные с 1 октября 2011 г. при неисполнении контрагентом договорных обязательств по поставке товаров, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ, не включаются в налоговую базу по НДС.

При получении страховых выплат следует выставлять счет-фактуру в свой адрес в единственном экземпляре (п. 18 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 <2>). Сумму НДС, указанную в нем, нужно отразить в графе 5 по строке 080 разд. 3 налоговой декларации.

--------------------------------

<2> До вступления в силу Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 аналогичный порядок был предусмотрен п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, которые утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914.

Напомним, что до 1 апреля 2012 г. можно было применять как новую, так и прежнюю форму счета-фактуры (Письмо Минфина России от 31.01.2012 N 03-07-15/11 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 01.02.2012 N ЕД-4-3/1547@)).

Например, организация "Альфа" (поставщик) заключила с организацией "Бета" (покупатель) договор на поставку двух производственных линий. Согласно договору поставки покупатель должен оплатить товар в течение 20 дней с даты отгрузки.

Организация "Альфа" также заключила со страховой компанией договор страхования риска неоплаты (несвоевременной оплаты) товаров по указанному договору поставки. Страховым случаем согласно договору является задержка оплаты на срок более 20 дней с даты отгрузки.

Организация "Бета" в установленный срок не оплатила поставленные товары. Страховая компания выплатила организации "Альфа" сумму страховки в размере 1 200 000 руб. Поскольку реализация указанных товаров облагается НДС по ставке 18%, организация "Альфа" с суммы страхового возмещения должна уплатить НДС. Сумма налога составит 183 051 руб. (1 200 000 руб. x 18/118).

Дата добавления: 2015-11-28