Студопедия
Случайная страница | ТОМ-1 | ТОМ-2 | ТОМ-3
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатика
ИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханика
ОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторика
СоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансы
ХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника

Вычета по уплаченным (выданным) авансам

Читайте также:
  1. В СОБСТВЕННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ ВЫЧЕТА
  2. ДЛЯ ВЫЧЕТА В ПРЕДУСМОТРЕННЫХ ЗАКОНОМ СЛУЧАЯХ
  3. ДЛЯ ЦЕЛЕЙ СОЦИАЛЬНОГО ВЫЧЕТА НА ОБУЧЕНИЕ
  4. Какие документы нужны, чтобы получить остаток вычета через налоговые органы
  5. НДС ПО УПЛАЧЕННЫМ (ВЫДАННЫМ) АВАНСАМ
  6. ОГРАНИЧЕНИЯ ПРИ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ВЫЧЕТА

 

В бухгалтерском учете суммы выданных авансов (предварительной оплаты) не включаются в состав расходов в силу п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Принятие к вычету НДС с аванса отражается в бухгалтерском учете по кредиту соответствующего субсчета к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Восстановление НДС с выданных ранее авансов независимо от того, по какой причине оно применяется, следует отразить в бухгалтерском учете обратной записью <1>.

--------------------------------

<1> Минфин России обратил внимание на то, что для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах НДС по приобретенным ценностям, а также работам и услугам предназначен счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (Письмо от 12.04.2013 N 07-01-06/12203). При этом финансовое ведомство сослалось на Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

В случае использования счета 19 для отражения суммы НДС с авансов в учете покупателя на сумму налога с перечисленной предоплаты производится запись по дебету счета 19 и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", аналитический счет "Расчеты по НДС с сумм перечисленной предоплаты (аванса)". При этом принятие к вычету данного НДС отражается по дебету счета 68, аналитический счет 68-НДС "Расчеты по НДС", и кредиту счета 19. Восстановление этой суммы НДС производится записью по дебету счета 60, аналитический счет "Расчеты по НДС с сумм перечисленной предоплаты (аванса)", в корреспонденции с кредитом счета 68, аналитический счет 68-НДС.

 

ПРИМЕР

Отражения в бухгалтерском учете операций с предоплатой

 

Ситуация

 

Допустим, что организация "Альфа" 5 июня перечислила организации "Бета" 100%-ную предоплату по договору купли-продажи товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 18%. Договорная цена товара составляет 354 000 руб., в том числе НДС 54 000 руб. В соответствии с заключенным договором отгрузку товаров организация "Бета" должна осуществить не позднее 27 июля. Предоплата предусмотрена договором, от организации "Бета" получен надлежащим образом оформленный счет-фактура.

Однако 28 июня организации "Альфа" и "Бета" заключили дополнительное соглашение об уменьшении количества поставляемых товаров, стоимость договора уменьшилась на 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Организация "Бета" в этот же день перечислила (возвратила) организации "Альфа" указанную сумму.

Поставка товаров на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб., осуществлена организацией "Бета" 26 июля.

Предположим, что, кроме приобретения товаров у организации "Бета", организация "Альфа" реализовала в июне приобретенные ранее товары на сумму 472 000 руб., в том числе НДС 72 000 руб. Другие операции, влияющие на размер налоговых обязательств по НДС, организация "Альфа" во II и III кварталах не осуществляла.

 

Решение

 

НДС с перечисленного аванса организация "Альфа" может принять к вычету. При определении суммы налога, предъявляемой покупателю, поставщик применит налоговую ставку 18/118. Следовательно, организации "Альфа" будет предъявлен НДС с полученного аванса в сумме 54 000 руб. (354 000 руб. x 18/118). Эту сумму организация "Альфа" принимает к вычету.

Поскольку во II квартале стороны договора изменили его условия, а организация "Бета" успела возвратить разницу покупателю, то НДС с возвращенной суммы организация "Бета" должна восстановить. Сумма налога, подлежащая восстановлению, составит 18 000 руб. (118 000 руб. x 18/118).

При реализации организация "Альфа" начислит НДС в сумме 72 000 руб.

Таким образом, по итогам II квартала сумма НДС к уплате составит 36 000 руб. (72 000 руб. - 54 000 руб. + 18 000 руб.). Уплачивать налог организация "Альфа" будет равными долями - по 12 000 руб. (36 000 руб. / 3) не позднее 20 июля, 20 августа и 20 сентября.

В III квартале (26 июля) при отгрузке товаров организация "Альфа" может принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком при реализации товаров. Сумма вычета составит 36 000 руб. (236 000 руб. x 18/118). Кроме того, поскольку организация "Альфа" ранее приняла к вычету НДС с перечисленной предоплаты, налог нужно восстановить. Сумма НДС к восстановлению составит также 36 000 руб. (236 000 руб. x 18/118).

Сумма НДС к уплате (возмещению) по итогам III квартала будет нулевой (36 000 руб. - 36 000 руб.).

В бухгалтерском учете рассматриваемые операции подлежат отражению в следующем порядке <1>.


 

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ
Бухгалтерские записи в июне
Перечислена предоплата в счет предстоящей поставки товара 60-2 51 354 000 Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС с суммы перечисленной предоплаты (354 000 руб. x 18/118) 68 60-НДС (76 (76-ВА)) 54 000 Договор, Счет-фактура
Получена от поставщика возвращенная (частично) сумма аванса 51 60-2 118 000 Выписка банка по расчетному счету
Восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету, с суммы возвращенной предоплаты 60-НДС (76 (76-ВА)) 68 18 000 Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету, Бухгалтерская справка-расчет
Признана выручка от продажи товара 62 90-1 472 000 Товарная накладная
Начислен НДС с выручки от реализации товара 90-3 68 72 000 Счет-фактура
Бухгалтерские записи в июле
Уплачена в бюджет часть НДС, исчисленного по итогам II квартала 68 51 12 000 Выписка банка по расчетному счету
Получены от поставщика товары 41 60-1 200 000 Товарная накладная
Отражен НДС с полученных товаров 19 60-1 36 000 Счет-фактура
Принят к вычету НДС с полученных товаров 68 19 36 000 Счет-фактура
Выданный ранее аванс зачтен в счет погашения обязательств перед поставщиком 60-1 60-2 236 000 Товарная накладная, Бухгалтерская справка
Восстановлен НДС с суммы предоплаты 60-НДС (76 (76-ВА)) 68 36 000 Счет-фактура
Бухгалтерские записи в августе, сентябре
Уплачена в бюджет часть НДС, исчисленного по итогам II квартала 68 51 12 000 Выписка банка по расчетному счету

 

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 90 "Продажи":

90-1 "Выручка";

90-3 "Налог на добавленную стоимость".

К счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" использованы следующие субсчета:

60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

60-2 "Расчеты по авансам выданным";

60-НДС (76 (76-ВА)) "НДС с авансов выданных".

 


Дата добавления: 2015-11-28; просмотров: 99 | Нарушение авторских прав



mybiblioteka.su - 2015-2024 год. (0.008 сек.)