НДС по уплаченным (выданным) авансам

Сумму НДС, принятого к вычету с выданного аванса, вам надо отразить в налоговой декларации по НДС (форма по КНД 1151001 утверждена Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н).

Сумма вычета отражается покупателем в строке 150 разд. 3 декларации.

Примечание

Подробнее о том, как заполняется декларация, см. гл. 34 "Декларация по НДС в 2010, 2011, 2012 гг.: форма, инструкции по ее заполнению и образцы".

Эти суммы вам следует отразить в декларации, заполняемой за тот налоговый период, в котором был получен счет-фактура на сумму перечисленного аванса.

Например, организация "Альфа" в июне перечислила организации "Бета" аванс. Счет-фактура выставлен организацией "Бета" также в июне. Организация "Альфа" приняла предъявленный НДС к вычету и отразила соответствующую сумму в налоговой декларации по НДС за II квартал.

Кроме того, в декларации следует отразить и суммы НДС с авансов, подлежащие восстановлению.

Если вы восстанавливаете ранее принятый к вычету НДС с перечисленного аванса, вы должны отразить сумму налога в строке 110 разд. 3 декларации.

Подать декларацию в налоговую инспекцию по месту своего учета вам необходимо не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

ВЫЧЕТА ПО УПЛАЧЕННЫМ (ВЫДАННЫМ) АВАНСАМ

В бухгалтерском учете суммы выданных авансов (предварительной оплаты) не включаются в состав расходов в силу п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Принятие к вычету НДС с аванса отражается в бухгалтерском учете по кредиту соответствующего субсчета к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Восстановление НДС с выданных ранее авансов независимо от того, по какой причине оно применяется, следует отразить в бухгалтерском учете обратной записью.

ПРИМЕР

Отражения в бухгалтерском учете операций с предоплатой

Ситуация

Допустим, что организация "Альфа" 5 июня перечислила организации "Бета" 100%-ную предоплату по договору купли-продажи товаров, реализация которых облагается НДС по ставке 18%. Договорная цена товара составляет 354 000 руб., в том числе НДС 54 000 руб. В соответствии с заключенным договором отгрузку товаров организация "Бета" должна осуществить не позднее 27 июля. Предоплата предусмотрена договором, от организации "Бета" получен надлежащим образом оформленный счет-фактура.

Однако 28 июня организации "Альфа" и "Бета" заключили дополнительное соглашение об уменьшении количества поставляемых товаров, стоимость договора уменьшилась на 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. Организация "Бета" в этот же день перечислила (возвратила) организации "Альфа" указанную сумму.

Поставка товаров на сумму 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб., осуществлена организацией "Бета" 26 июля.

Предположим, что, кроме приобретения товаров у организации "Бета", организация "Альфа" реализовала в июне приобретенные ранее товары на сумму 472 000 руб., в том числе НДС 72 000 руб. Другие операции, влияющие на размер налоговых обязательств по НДС, организация "Альфа" во II и III кварталах не осуществляла.

Решение

НДС с перечисленного аванса организация "Альфа" может принять к вычету. При определении суммы налога, предъявляемой покупателю, поставщик применит налоговую ставку 18/118. Следовательно, организации "Альфа" будет предъявлен НДС с полученного аванса в сумме 54 000 руб. (354 000 руб. x 18/118). Эту сумму организация "Альфа" принимает к вычету.

Поскольку во II квартале стороны договора изменили его условия, а организация "Бета" успела возвратить разницу покупателю, то НДС с возвращенной суммы организация "Бета" должна восстановить. Сумма налога, подлежащая восстановлению, составит 18 000 руб. (118 000 руб. x 18/118).

При реализации организация "Альфа" начислит НДС в сумме 72 000 руб.

Таким образом, по итогам II квартала сумма НДС к уплате составит 36 000 руб. (72 000 руб. - 54 000 руб. + 18 000 руб.). Уплачивать налог организация "Альфа" будет равными долями - по 12 000 руб. (36 000 руб. / 3) не позднее 20 июля, 20 августа и 20 сентября.

В III квартале (26 июля) при отгрузке товаров организация "Альфа" может принять к вычету НДС, предъявленный поставщиком при реализации товаров. Сумма вычета составит 36 000 руб. (236 000 руб. x 18/118). Кроме того, поскольку организация "Альфа" ранее приняла к вычету НДС с перечисленной предоплаты, налог нужно восстановить. Сумма НДС к восстановлению составит также 36 000 руб. (236 000 руб. x 18/118).

Сумма НДС к уплате (возмещению) по итогам III квартала будет нулевой (36 000 руб. - 36 000 руб.).

В бухгалтерском учете рассматриваемые операции подлежат отражению в следующем порядке.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Бухгалтерские записи в июне
Перечислена предоплата в счет предстоящей поставки товара	60-2		354 000	Выписка банка по расчетному счету
Принят к вычету НДС с суммы перечисленной предоплаты (354 000 руб. x 18/118)		60-НДС	54 000	Договор, Счет-фактура
Получена от поставщика возвращенная (частично) сумма аванса		60-2	118 000	Выписка банка по расчетному счету
Восстановлена сумма НДС, ранее принятая к вычету, с суммы возвращенной предоплаты	60-НДС		18 000	Счет-фактура, Выписка банка по расчетному счету, Бухгалтерская справка-расчет
Признана выручка от продажи товара		90-1	472 000	Товарная накладная
Начислен НДС с выручки от реализации товара	90-3		72 000	Счет-фактура
Бухгалтерские записи в июле
Уплачена в бюджет часть НДС, исчисленного по итогам II квартала			12 000	Выписка банка по расчетному счету
Получены от поставщика товары		60-1	200 000	Товарная накладная
Отражен НДС с полученных товаров		60-1	36 000	Счет-фактура
Принят к вычету НДС с полученных товаров			36 000	Счет-фактура
Выданный ранее аванс зачтен в счет погашения обязательств перед поставщиком	60-1	60-2	236 000	Товарная накладная, Бухгалтерская справка
Восстановлен НДС с суммы предоплаты	60-НДС		36 000	Счет-фактура
Бухгалтерские записи в августе, сентябре
Уплачена в бюджет часть НДС, исчисленного по итогам II квартала			12 000	Выписка банка по расчетному счету

В приведенном примере использованы следующие наименования субсчетов по балансовому счету 90 "Продажи":

90-1 "Выручка";

90-3 "Налог на добавленную стоимость".

К счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" использованы следующие субсчета:

60-1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

60-2 "Расчеты по авансам выданным".

Дата добавления: 2015-11-28