Какие документы нужны, чтобы получить остаток вычета через налоговые органы

Если доход физического лица не позволяет использовать вычет, предусмотренный пп. 3 и (или) 4 п. 1 ст. 220 НК РФ, полностью в текущем налоговом периоде (т.е. в текущем году), то его остаток можно перенести на последующие налоговые периоды (т.е. последующие годы) до полного его использования (ст. 216, п. 9 ст. 220 НК РФ). Чтобы получить этот остаток вычета через инспекцию, налогоплательщик представляет в следующем году (следующих годах) в налоговый орган декларацию с указанием неиспользованного остатка (ст. 216, п. 7 ст. 220 НК РФ).

По вопросу необходимости повторного представления подтверждающих право на вычет документов при заявлении его остатка отметим следующее. По общему правилу налоговые органы не вправе повторно истребовать у налогоплательщика документы, ранее представленные им при проведении камеральных проверок (п. 5 ст. 93 НК РФ). В связи с этим можно сделать вывод, что при заявлении остатка вычета необязательно подавать повторно пакет подтверждающих документов. Минфин России и ФНС России придерживаются аналогичного мнения (Письма Минфина России от 07.06.2013 N 03-04-05/21309, ФНС России от 12.08.2013 N АС-4-11/14599@ <1>). Однако имеются разъяснения контролирующих органов, в которых содержится противоположный вывод: для получения в налоговой инспекции остатка имущественного вычета в последующие налоговые периоды нужно представить документы, подтверждающие право на вычет (см., например, Письмо УФНС России по г. Москве от 14.09.2011 N 20-14/4/088963@ <1>).

--------------------------------

<1> Эти разъяснения были даны применительно к положениям ст. 220 НК РФ, действовавшим до 2014 г. Однако они актуальны и с 1 января 2014 г. (в условиях действия ст. 220 НК РФ в редакции Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ), поскольку внесенные указанным Законом изменения не затронули положения ст. 220 НК РФ в части рассматриваемого в разделе вопроса.

Правоприменительную практику по вопросу о том, нужно ли повторно представлять документы, подтверждающие право на имущественный вычет и факт несения расходов, в различных ситуациях см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды:

- в случае получения остатка вычета в последующих налоговых периодах у работодателя;

- в случае получения остатка вычета в последующих налоговых периодах у налогового органа.

Как указывают контролирующие органы, при заявлении остатка вычета следует представить справку 2-НДФЛ за соответствующий год (см., например, Письма Минфина России от 20.07.2012 N 03-04-05/7-892, от 26.12.2011 N 03-04-05/7-1107 <1>). По нашему мнению, отсутствие такой справки не является основанием для отказа в вычете, поскольку, как уже отмечалось, Налоговый кодекс РФ не требует ее представления. Однако рекомендуем ее все же подать во избежание возможных вопросов со стороны инспекторов.

На основании представленной декларации, в которой заявлен остаток вычета, а также приложенных документов налоговый орган проведет камеральную налоговую проверку (п. 1 ст. 88 НК РФ). Отметим, что проверка такой декларации не может быть признана повторной проверкой декларации за предыдущий год, в которой был заявлен вычет (Определение Конституционного Суда РФ от 23.04.2015 N 736-О).

Дата добавления: 2015-11-28