Вычет у продавца и у покупателя

По общему правилу вы не должны исчислять и уплачивать НДС при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, в том числе если:

- вы не признаетесь плательщиком НДС в силу п. 2 ст. 143 НК РФ в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в г. Сочи;

- вы не признаетесь плательщиком НДС в силу п. 3 ст. 143 НК РФ в связи с подготовкой и проведением чемпионата мира по футболу FIFA 2018 г. и Кубка конфедераций FIFA 2017 г.;

- вы используете освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в порядке ст. 145 НК РФ;

- вы используете освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в порядке ст. 145.1 НК РФ;

- вы уплачиваете ЕСХН (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);

- вы применяете УСН (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ);

- операция облагается в рамках ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);

- операция облагается в рамках патентной системы налогообложения согласно п. 11 ст. 346.43 НК РФ;

- операция не признается объектом налогообложения по правилам ст. 146 НК РФ или не подлежит налогообложению согласно ст. 149 НК РФ.

Однако если в каком-то из перечисленных случаев вы выставляете своим контрагентам счета-фактуры с выделенной суммой НДС, то соответствующую сумму налога вы обязаны уплатить в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ) <1>. Уплата налога производится одним платежом не позднее 25-го числа месяца, следующего за налоговым периодом (кварталом - ст. 163 НК РФ), в котором произошла соответствующая реализация (п. 4 ст. 174 НК РФ).

--------------------------------

<1> Согласно пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить в бюджет НДС, выделенный в счете-фактуре при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению. На практике в целях применения п. 5 ст. 173 НК РФ к таким операциям относят в том числе операции, которые объектом налогообложения по НДС не являются (см., в частности, Постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 N 10627/06).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога по правилам ст. ст. 46, 47 НК РФ либо в судебном порядке (п. 2 ст. 45 НК РФ).

Примечание

См. дополнительно:

- взыскание недоимки за счет денежных средств;

- взыскание недоимки за счет имущества;

- взыскание недоимки в судебном порядке.

Также по общему правилу неуплата (несвоевременная уплата) налога влечет за собой применение мер ответственности (штрафа) согласно ст. 122 НК РФ и начисление пеней по ст. 75 НК РФ.

В то же время начисление пеней и применение ответственности в отношении лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС, если указанные лица не исполнили надлежащим образом требования п. 5 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ, большинство судей считает неправомерным.

Правоприменительную практику по вопросу о последствиях неуплаты налога лицами, не являющимися плательщиками НДС, при выставлении ими счета-фактуры с выделенной суммой налога см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС:

- пени;

- штрафы.

Важно: в случае когда счет-фактура с выделенной суммой НДС не выставлялся, обязанность по перечислению налога в бюджет не возникает, в том числе если сумма НДС:

- была ошибочно исчислена и задекларирована. На это указал Конституционный Суд РФ в Постановлении от 03.06.2014 N 17-П, рассмотрев ситуацию, когда лицо, не являющееся плательщиком НДС по причине необходимости уплаты ЕНВД, по ошибке применяло общую систему налогообложения;

- была выделена в банковских документах о движении денежных средств по расчетному счету. К такому выводу пришел ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 16.05.2007 N Ф08-2771/2007-1131А.

Обязанность уплатить налог не возникает, когда лицо, не являющееся плательщиком НДС, или налогоплательщик, применяющий освобождение согласно ст. ст. 145, 145.1 НК РФ, выставляет счет-фактуру с выделенной суммой НДС в рамках предпринимательской деятельности при реализации от своего имени товаров (работ, услуг) принципала - плательщика НДС. Такие разъяснения дал Минфин России в отношении применяющего УСН комиссионера, выставляющего счета-фактуры с НДС от своего имени (Письмо Минфина России от 12.05.2011 N 03-07-09/11). Полагаем, что этот подход применим в аналогичных случаях и в отношении иных лиц, которые плательщиками НДС не являются либо применяют освобождение от налога в порядке ст. ст. 145, 145.1 НК РФ.

Примечание

См. дополнительно:

- налогообложение НДС посреднической деятельности.

Вычет "входного" НДС у продавца

Если вы не являетесь плательщиком НДС, то права на вычет "входного" налога, уплаченного поставщикам товаров (работ, услуг), у вас не возникает. Дело в том, что принять налог к вычету могут только его плательщики (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Также нет права на вычет "входного" налога у лиц, применяющих освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика согласно ст. ст. 145, 145.1 НК РФ (пп. 3 п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Пленум ВАС РФ разъяснил, что возникновение у лиц, не являющихся плательщиками налога (освобожденных от исполнения обязанностей плательщиков налога), обязанности по перечислению в бюджет выделенной в счете-фактуре суммы налога не означает, что они приобретают право на вычет (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

До выхода Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 нижестоящие суды и официальные органы придерживались аналогичного подхода.

Отметим, что свежие разъяснения официальных органов по данному вопросу, изданные после выхода Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, отсутствуют.

Правоприменительную практику по вопросу о том, может ли неплательщик НДС, выставляя счета-фактуры с выделением суммы налога и уплачивая его в бюджет, принимать к вычету "входной" налог, см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.

Напомним, что налогоплательщики, осуществляющие операции, освобождаемые от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, не могут принять к вычету "входной" НДС по товарам (работам, услугам), которые используются для указанной деятельности (пп. 1 п. 2 ст. 170, пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ). По мнению Минфина России, это касается и тех случаев, если такие налогоплательщики выставляют счета-фактуры с выделением налога в отношении таких операций (Письмо от 19.09.2013 N 03-07-07/38909). Полагаем, что в данном случае позиция чиновников основана на несоблюдении одного из условий принятия "входного" НДС к вычету: приобретенные товары (работы, услуги) должны использоваться в операциях, облагаемых НДС (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

С мнением Минфина России не согласен Пленум ВАС РФ. Судьи разъяснили, что при таких обстоятельствах обязанность по уплате выделенного в счете-фактуре налога (пп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ) возлагается на лицо, которое является плательщиком НДС. Поэтому продавец вправе применить налоговые вычеты по товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для осуществления освобождаемых от налога операций. В этом случае ему нужно будет скорректировать расчет налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), если предъявляемая к вычету сумма налога ранее была учтена как часть стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 6 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33).

Примечание

Подробнее об условиях принятия "входного" НДС к вычету вы можете узнать в разд. 13.1.1 "Условия для применения вычета".

Дата добавления: 2015-11-28